1、第八章所得稅納稅申報代理實務題量：歷年分值，2005年約30分；2006年約20分；2007年約12分。題型：單選、多選、簡答、綜合。去年本章內容變化較大，更換了新的企業所得稅申報表，計稅工資標準自2006年7月1日起也作了調整。另外于稅法二中新調整的所得稅政策仍有職工教育經費稅前扣除比例、研發費用的稅前扣除辦法等。可是由于這個申報表只能用倆年且和新的企業會計準則不相符，因此于2007年的命題中占的分值且不高。所得稅申報的綜合題考的是涉外企業所得稅，內資企業所得稅新的申報表只考了幾個小題。今年的考試命題仍存于和去年類似的問題，考舊的知識，新法已經出臺且實施；考新的知識，配套辦法未出臺，暫無法進

2、行具體操作。本章內容增加了新的企業所得稅法，新舊主要知識點均會考，但分值不會太高。第壹節企業所得稅納稅申報代理實務壹、企業所得稅的計算方法（壹）應納稅所得額的計算季度預繳時不作納稅調整，以當期實現的利潤額按適用稅率計算應納稅額。年終匯算時要作納稅調整。（二）境外所得抵免稅額的計算1. 稅收限額抵免法2. 定率抵扣法抵免注意事項（三）境內投資所得抵免稅額的計算我國的企業所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得壹般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規定歸納如下：投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率1

3、8%、27%，不補。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。二、代理企業所得稅納稅申報操作規范（壹）納稅企業從企業所得的各組成項目上進行賬證核對，然后確定調增調減應納稅所得額，確定適用稅率，確定可抵免的稅額。課件這部分內容只是提供壹個思路，靠領會和練習變成自已的能力。（二）減免稅企業核查企業減免稅的政策依據和審批文件，確認其是否是減免稅范圍內的項目，再確認其減免幅度和期限。據以計算稅款填制申報表。三、代理填制企業所得稅申報表的方法國家稅務總局以國稅發200656號文頒布了新的企業所得稅申表。該申報表簡化了主

4、表的欄目，細化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業的附表，便于各類納稅人填報，且可減少填報差錯。56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表313為通用附表，附表1、2、14為行業附表（壹般行業3張，金融業4張，事業單位2張）。國稅函20061043號文取消了原附表九技術開發費加計扣除額明細表。課件中附表重新進行了排序。【提示】根據課件中的表格排序，目前的行業附表為附表1、2、1319張附表中19為二級表，1013為三級表。填報時應從三級表依次往前填。實際考試中壹般只考主表，附表的內容通過考生自己的計算來完成。今年的復習考表的可能性很小，但主附表中主要欄目的計算要求要清楚，

5、會通過所得稅審查業務的形式進行考核。企業所得稅年度納稅申報表及填報說明（壹）表頭部分注意年度中間開業或停業的稅款所屬期間的填制。（二）表體部分由四部分組成：第壹部分：16行為收入總額，包括按會計口徑確認的收入和按稅法口徑確認的所有收入（稅法上的免稅收入于后面單獨減除）。第二部分：712行為扣除項目，包括按會計口徑確認的扣除項目和按稅法口徑確認的扣除項目。如視同銷售收入對應的視同銷售成本。稅法上不允許扣除的費用于后面作調增，稅法上允許以前年度發生的費用于以后年度扣除的于后面作調減。第三部分：1322行為應納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應納稅所得額。第四部分

6、：2335行為應納所得稅額的計算。報表各行次的具體填制要求：1 行的數據。本行數據為業務招待費、第1行：“銷售營業收入”，等于壹般企業附表壹第業務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數。附表壹銷售（營業）收入及其他收入明細表第壹部分：銷售（營業）收入合計=主表第1行的銷售（營業）收入第二部分：其他收入合計=主表第5行的其他收入（凈收入）關于自制自用產品視同銷售例：自制產品自用成本8000元，同類產品不含稅售價10000元。答疑編號11080101借：于建工程9700貸：庫存商品8000應交稅費應交增值稅（銷項）1700同類產品不含稅售價10000元反映于主表第1行銷售（營業）收入中，視同銷售產品

7、成本8000元反映于主表第7行銷售（營業）成本中。如果視同銷售的收入確認錯誤，則業務招待費、業務宣傳費、廣告費稅前扣除限額的計算基數就不準確了。關于其他視同銷售收入例：某企業新建飲料生產線試運行，發生材料費用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項費用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務處理如下：答疑編號11080102借：于建工程待攤支出150000貸：銀行存款30000原材料70000應付職工薪酬50000借：銀行存款234000貸：于建工程待攤支出200000應交稅費應交增值稅（銷項）34000例：下列項目中應于企業所得稅“銷售（營業）收入”欄填列的項目有（）A.

8、固定資產轉讓收入B.轉讓投資用無形資產的收入C.自制產品視同銷售的收入D.無法支付的購料款答疑編號11080103【答案】C第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數據，是債權投資和股權投資的全部持有收益。附表三投資所得（損失）明細表，包括倆部分：15列：和持有收益關聯的數據610列：和轉讓投資關聯的凈所得或凈損失的數據全部投資持有收益包括：例：企業所得稅年度納稅申報表附表投資所得（損失）明細表中“投資收益”壹欄填報的是納稅人取得的（）。A.于持有各類投資期間取得的利息性或股息性所得B.收回投資凈收入C.投資轉讓凈收入D.流動資金存款利息收入答疑編號11080104【答案】A主表第2行

9、的投資收益無需計算仍原，和會計賬戶中持有投資取得的投資收益的數據相壹致。例：A企業本年取得對外投資股利8.5萬元(會計賬戶中取得的投資分紅)，被投資方適用稅率15%，該企業適用稅率33%。假設本年該企業自身運營情況為收支相等，無納稅調整額，上年有需要彌補的虧損額12萬元。答疑編號110801058.5+1-15%)=10(萬元)以10萬元彌補上年虧損會形成虛補。主表第19行“應補稅投資收益已繳所得稅額”，實際取得的投資收益扣除彌補虧損和免稅所得后的余額，所對應的于被投資企業已繳納的所得稅。上例中A企業補虧8.5萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應納稅所得額為0。若上例：A企業上年有需要彌補

10、的虧損額4.25萬元。則：第2行投資收益：8.5萬元第13行納稅調整前所得8.5萬元第17行減：彌補以前年度虧損4.25萬元第19行加：應補稅投資收益已繳所得稅額=(8.54.25)+(115%)X15%=5X15%=0.75（萬元）第22行應納稅所得額=8.54.25+0.75=5（萬元）第23行適用稅率27%境內所得應納稅額=5X2735=第25行減：境內投資所得抵免稅額0.75第30行實際應納稅額0.6萬元第3行“投資轉讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數據。注意投資轉讓收入不考慮稅率差，壹般要全額征收企業所得稅。第4行“補貼收入”是納稅人收到的各項財政補貼收入，包括減免、返仍流轉稅等

11、。執行新會計準則的企業和執行小企業會計制度的企業，均根據“營業外收入政府補助”科目的關聯數據填報。第5行“其他收入”等于附表壹第16行的數據。包括會計上于營業外收入中核算的各項利得性收入；及稅法上做收入，會計上于資本公積中反映的各項利得性收入。注意本行數據為凈收入。第7行“銷售（營業）成本”等于附表二（1）第1行的數據。和主表第1行“銷售（營業）收入”成配比的關系。注意附表二（1）其他業務支出中含關聯稅費，和07年新會計準則的核算要求不同。第9行“期間費用”等于附表二（1）第29行的數據。是會計口徑的銷售（營業）費用、管理費用、財務費用的合計數。按會計賬面數填，超過稅前扣除標準的部分，于后面作

12、調增。財務費用中包括按會計核算要求作賬的利息支出和利息收入。第10行“投資轉讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本和計稅成本調整數之和。第11行“其他扣除項目”等于附表二（1）第17行的數據。包括會計上于營業外支出中核算的各項支出，及稅法上允許稅前扣除的各項支出。注意會計上的營業外支出除捐贈支出外，其他據實填入本行，不允許稅前扣除的部分于后面作調增處理。捐贈支出，包括公益救濟性捐贈和非公益救濟性捐贈及贊助支出的數據不于此填列。第14行“納稅調整增加額”等于附表四第3列“納稅調增金額”第41行的數據。包括不能于稅前扣除的支出、超過稅前扣除標準的支出、應計未計的其他所得。附表四中14列來

13、源于附表十壹附表十壹第10行“本期稅前扣除限額”：工資：當實發工資大于稅前扣除限額時，填限額；當實發工資小于稅前扣除限額時，填實發數；工會經費：當企業計提的工會經費取得工會經費撥繳款專用收據，且實發工資超過稅前扣除限額時，填工資限額X2%;當企業計提的工會經費未取得工會經費撥繳款專用收據時，稅前扣除限額為0，全額調增。職工福利費：當企業實發工資超過稅前扣除限額時，填工資限額x14%;雖然2007年執行新會計準則的企業已經不再提取職工福利費，據實于工資薪酬中列支，但稅法未變，2007年所得稅匯算清繳時仍按原規定計算能夠稅前扣除的職工福利費，且于稅前扣除。職工教育經費：根據財政部國家稅務總局關于企

14、業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知（財稅200688號）文件的規定：自2006年1月1日起，對企業當年提取且實際使用的教育經費，于不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可于企業所得稅前扣除。當企業實發工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經費全部使用的，填工資限額X2.5%;當企業實發工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經費未全部使用的，比較工資限額X2.5%和實際使用的職工教育經費，哪個小填哪個。注意：從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調整到人均1600元月。例：某企業有職工550人，2007年度實現銷售收入總額6000萬元，應扣除產品銷售成本5445.64萬元、產品銷售費

15、用200萬元、管理費用350萬元（其中含業務招待費支出30萬元）。企業全年計入各項成本費用中的實發工資總額1200萬元，已按實發工資總額計算提取了工會經費24萬元（已取得上繳工會經費的繳款憑證）、職工教育經費30萬元（實際使用數30萬元）、職工福利費實際發生額168萬元。計算該企業2006年全年應納企業所得稅額。答疑編號11080201準予扣除的業務招待費限額=1500X5%o+450C21X用龍3=業務招待費超標準調增應納稅所得額=3021=9萬元全年允許列支的計稅工資限額=0.16X12X5501456萬元工資超標調增應納稅所得額=1200-1056=144萬元工會經費和職工福利費超標調增

16、應納稅所得額=144X2%+14%)=23.04萬元職工教育經費全年允許列支限額：1056X2.5%26.4萬元提取且實際使用額：30萬元職工教育經費超標調增應納稅所得額為3.6萬元全年應納稅所得額=6000-5445.64200350+9+144+23.04+3.6=184（萬元）全年應納所得稅額=184X60%2=（萬元）工效掛鉤企業部分：注意：工效掛鉤企業本年實際發放的工資額小于按規定計提工資額的，按實際發放的工資額于稅前扣除，工會經費等三項費用也按實際發放的工資數計提的部分于稅前扣除。工會經費沒有工會經費撥繳款專用收據的全額調增，職工教育經費同樣按提取且使用部分于2.5%以內部分稅前扣

17、除。附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調增額包括：向非金融機構的借款，超過金融機構同期同類貸款利率的，應調增計稅所得額征稅；從關聯方取得的借款金額超過借款人自身注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得于稅前扣除。注意向關聯方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊資本的50%，要綜合考慮。例：某企業財務費用100萬元，其中含向關聯方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業注冊資金600萬元。答疑編號11080202關聯方借款額=50 + 1000=（萬元）超過注冊資金600萬元50%的部分是200萬元調增應納稅所得額=200X10%+300%<

18、（6%）=32萬元應當資本化的利息支出列入財務費用，賬做錯了，要調賬補稅。附表四第6行“業務招待費”稅前扣除限額，壹般企業注意分段計算。例：注冊稅務師對于下列項目，于代理當年企業所得稅年度納稅申報時應作納稅調整增加（假定稅法和財務處理的金額相等）的有（）。A.稅法規定不能夠稅前扣除，按會計處理增提存貨跌價準備計入管理費用B.稅法規定應作為收入，按會計處理直接沖減財務費用C.稅法規定能夠于稅前扣除，按會計處理計入應付福利費D.稅法規定不能夠于稅前扣除，按會計處理計入營業外支出E.稅法規定應于下壹年度稅前扣除，按會計處理于當年計入營業費用答疑編號11080203【答案】ADE附表四第7行“本期轉回

19、以前年度確認的時間性差異”，如稅法規定于以前年度固定資產的加速折舊，于本期這種多提的折舊形成的時間性差異轉回等。附表四第8行“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數據。附表十二第8列“應予調整的資產平均價值”是指稅法計提折舊、攤銷范圍的資產和會計上計提折舊、攤銷范圍的資產的差額。包括：國家統壹清產核資以外的企業資產評估增值2003年以前受贈資產價值外購商譽資產的會計計價和稅收計價的差異調整額。例：企業按計提減值準備后的資產價值，計算應提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計算應提的折舊額或攤銷額。答疑編號11080204附表四第9行“廣告支出”等于附表十的關聯數據。壹般企業按2%計算超標

20、準支出的納稅調整額。國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知（國稅發200189號）文列舉的10個行業按8%，制藥企業自2005年起按25%計算超標準支出的納稅調整額。服裝生產企業自2006年起按8%的比例稅前扣除。例：某企業2002年廣告費扣除限額80萬元，實際列支廣告費用200萬元，2002年度調增所得額120萬元。2003年該企業的銷售額增加，廣告費扣除限額為150萬元，2003年實際列支廣告費100萬元，可將2002年發生的廣告費于本年調減所得額50萬元。答疑編號11080205附表四第11行“銷售傭金”是指企業所得稅稅前扣除辦法（國稅發200084號）文，支付個人的

21、傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5%。附表四第12行“股權投資轉讓凈損失”反映本期發生的股權投資轉讓損失大于本期股權投資收益和投資轉讓所得時，其超過部分于本年度調增應納稅所得額，結轉以后年度扣除。附表四第14行“壞賬準備金”根據附表十三的關聯數據填列。國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發200345號）文的規定：壞賬準備的計提范圍按會計制度確定，只是計提比例稅法統壹確定為5%。，計提方法統壹為年末余額百分比法，企業實際計提超標準部分作調增處理。注意：關聯方之間往來賬款不得確認為壞賬損失。但對經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的

22、負債部分，經稅務機關審核后允許債權方企業作為壞賬損失于稅前扣除。主表第15行“納稅調整減少額”主要是會計上以前年度發生的費用，稅法不允許扣，結轉到本期稅法允許扣除。主表第20行“允許扣除的公益性捐贈額”即允許稅前扣除的限額。根據附表八關聯數據填列。例：B企業2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元，無形資產受讓支出30萬元，通過民政部門向受災地區捐款10萬元，直接向某困難地區捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元（捐款和贊助均于營業外支出中列支）。計算該企業全年應納稅所得額。答疑編號11080301解：收入總額=3000+5

23、0=3050（萬元）扣除項目合計=2800+20=2820（萬元）廣告費支出扣除限額=3050>612%若元）（實際發生額未超標）納稅調整后所得=3050-2820=230（萬元）公益救濟性捐贈應扣除限額=2306.93%元）應納稅所得額=2306.9=223.1（萬元）企業將自產、委托加工的貨物和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈倆項業務進行所得稅處理。第21行“加計扣除額”根據財稅200688號文的有關規定，企業技術開發費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，因此，企業發生的技術開發費直接按其50%于此填列扣除。第二

24、節外商投資企業和外國企業所得稅納稅申報代理實務代理實務試題前幾年三個綜合題中有壹題是涉及涉外企業所得稅，2007年的綜合題，有壹題涉及涉外企業所得稅申報，壹題涉及涉外企業所得稅審查。外商投資企業的總機構設于中國境內的，是居民納稅義務人，應就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。總機構不設于中國境內的外商投資企業以及外國企業，為非居民納稅義務人，僅負有限納稅義務，就來源于中國境內的所得繳納所得稅。代理該稅種的納稅申報，和前述企業所得稅代理申報的操作有許多相同之處。應把握外商投資企業和外國企業所得稅征稅范圍、稅前扣除項目、減稅免稅以及納稅調整的特殊規定，正確計算應納稅額。壹、外商投資企業和外國企業

25、所得稅的計算方法外商投資企業和外國企業所得稅應納稅額按下列公式計算：應納企業所得稅=應納稅所得額X適用稅率應納地方所得稅=應納稅所得額X地方所得稅率（3%）應納稅所得額=利潤總額土稅收調整項目金額式中，“利潤總額”是指企業根據財務會計制度計算確定的收益額，體當下企業“利潤表”或“本年利潤”賬戶中；“稅收調整項目金額”是指按照稅法規定需要調增或調減當期應納稅所得額的項目及金額，此項金額需按照稅法及實施細則的有關規定逐壹計算確定。總機構設于中國境內、境外取得所得的外商投資企業，就其來源于境內、境外的所得納稅。但其境外所得已于境外實際繳納的所得稅稅額（不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款）

26、，準予于匯總納稅時，從應稅額中扣除。但扣除額不能超過其境外所得按我國稅法及其實施細則的規定計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，按分國不分項的方法計算。其計算公式如下：外商投資企業的境外所得已于境外實際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，能夠從應納稅總額中據實扣除；超過扣除限額的，其超出部分不得扣除，也不得作為費用支出，但能夠用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。應納稅額=應納所得稅額壹境外所得稅稅款扣除額例：某中外合資企業2005年度產品銷售收入l700萬元，銷售成本1000萬元，銷售費用、財務及管理費用合計500萬元，銷售稅金90萬元，營業外支出中列支合同違約罰款

27、10萬元，利潤總額為l00萬元。經查，于管理費用中列支交際應酬費10萬元；1月10日列支境外投資者的受讓專有技術使用費20萬元；壞賬損失12萬元；租金支出50萬元；折舊費120萬元；工資福利費80萬元；支付給總機構的管理費50萬元。財務費用中利息支出60萬元。經注冊稅務師對有關收入、成本、費用審核后，主要需調整以下倆個項目：答疑編號11080302交際應酬費超支l9萬元，調整增加應納稅所得額1.9萬元。10-（1500X5%o+200X3%o）七9（萬元）受讓的無形資產所支付的專有技術使用費20萬元應按直線法10年內攤銷調增應稅所得額18萬元。調整后，該中外合資企業應納所得稅情況如下：凋整后應

28、納稅所得額=100+1.9+18=119.9（萬兀）應納企業所得稅=119.9X30%（萬元）應納地方所得稅=119.9X3.5%57=（萬元）（壹）外商投資企業和外國企業所得稅幾種特殊情況的計算方法1. 外國企業常駐代表機構所得稅的計算方法（1）對外國企業常駐代表機構于中國境內從事居間介紹等業務所取得的收入，凡是能夠按其實際收入申報征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，均應當依照稅法規定，分別采用按實申報或核定征收的方法計算征稅。（2）對某些外國企業常駐代表機構為其總機構客戶、其他企業從事居間介紹等業務收入，不能提供準確證明文件的，或者不能區分其是自營商品貿易仍是代理商品貿易的，為簡化

29、征收手續，經稅務機關審查同意，可按其經費支出額計算征稅。應稅收入額=應納稅所得額=應稅收入額X核定利潤率10%應納企業所得稅額=應納稅所得額X適用稅率應納地方所得稅額=應納稅所得額X適用稅率2. 外國企業于中國境內承包工程作業所得稅的計算方法外國企業于中國境內承包建筑、安裝、裝配等工程項目和提供服務所取得的收入，應扣除代為采購或于中國境外制造為本工程所需用的機器設備、建筑材料實際墊付的價款以及分包給其他公司的工程價款后計算所得額。對不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由當地稅務機關參照同行業的利潤水平按照不低于20%的水準核定利潤率，計算其應納稅所得額和應納稅額。3. 預

30、提所得稅的計算方法。外國企業于中國境內未設立機構、場所而有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得的應納稅額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協定規定的優惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為：應納所得稅額=支付單位每次支付的應稅所得額X稅率4. 外商投資企業清算所得應納所得稅的計算方法清算企業應納倆種所得稅：就年初至終止運營期間的生產運營所得計算繳納所得稅就清算期間的清算所得計算繳納所得稅資產凈值或剩余財產=清算時的全部資產或財產-（各項負債+損失）清算所得應納所得稅的計算公式為：清算所得=資產凈值或剩余財產-（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本

31、）應納企業所得稅額=清算所得額X適用稅率應納地方所得稅額=清算所得額X地方所得稅稅率（3%）（二）外商投資企業再投資退稅的計算方法再投資退稅是鼓勵外商投資企業的外國投資者將從企業分得的利潤再投資于中國境內企業的壹項重要優惠措施，按其投資項目分為倆種優惠辦法：1. 外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，運營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退仍其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。2. 外國投資者于中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟

32、特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，運營期不少于5年的，經投資者申請、稅務機關批準，全部退仍其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，即退稅率為100%。計算再投資退稅額的公式是：再投資退稅額=再投資額+（1-原實際適用的企業所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）X原實際適用的企業所得稅稅率X退稅率例：某外國企業將2006年12月從其所投資的境內外資企業A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內新辦中外合資企業，運營期為20年。A公司2003年至2005年企業所得稅享受三年減半優惠待遇，適用稅率為l5%，地方所得稅稅率為3%。則該外國企業可獲得再投資退稅額為：2000000+lT5%+3%）

33、X15%X40%46341.46（元）關于外商投資企業再投資退稅，國家稅務總局關于外國投資者再投資退仍企業所得稅有關問題的通知（國稅發200290號）文件有新規定：涉外企業從稅后利潤中提取的公積金轉作再投資，相應增加本企業注冊資本，屬于外國投資者的部分也按規定給予外國投資者再投資退稅。外國投資者源于涉外企業壹個年度的稅后利潤壹次或多次直接再投資的，其計算退稅的限額公式：再投資額限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業的應納稅所得額-該年度外商投資企業實際繳納的企業所得稅稅額）X該年度該外國投資者占外商投資企業的股權比例（或分配比例）財政部國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業購置國產設備有關企業

34、所得稅政策問題的通知（財稅200574）號文關于外商投資企業和外國企業購置國產設備有關企業所得稅問題明確：外商投資企業中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業實際繳納的企業所得稅已抵免購買國產設備允許抵免的所得稅額的，于計算再投資退稅額時，應按企業實際負擔水平確定。參照課件p189和p190（表8-21中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅年度申報表）原實際適用的企業所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業實際繳納的企業所得稅稅額+該年度外商投資企業的應納稅所得額原實際適用的地方所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業實際繳納的地方所得稅稅額+該年度外商投資企業的應納

35、稅所得額例：A涉外企業將本年分得的上年度的稅后利潤120萬元再投資于該企業，增加其注冊資金的比例。適用企業所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%，該企業上年度實際繳納的企業所得稅稅額60萬元，實際繳納的地方所得稅稅額9萬元，上年該企業實際應納稅所得額為300萬元（上年有購買國產設備抵免稅30萬元）答疑編號11080303原實際適用的企業所得稅稅率=6020%00=原實際適用的地方企業所得稅稅率=睜300=再投資應退稅額=120萬+1（20%+3%）X20%X40%隹4675.32元例：某中外合資企業，外方占60%的股份，1998年成立，2002年應納稅所得額為零，2003年應納稅所得額為1281

36、.28萬元，應納企業所得稅額為384.384萬元，應納地方所得稅38.4384萬元。2003年3月該企業投資新項目購置國產設備不含稅買價400萬元（已按規定辦理了退仍的增值稅），該項目已經稅務機關審批確認符合國產設備投資抵免所得稅優惠政策條件。2003年度的利潤總額為1240萬元。2004年初經董事會研究決定，按照2003年稅后利潤的35%進行分配，外方股東將分配金額投資外商投資企業丁公司且相應增加丁公司注冊資金。答疑編號11080304國產設備投資抵免所得稅的計算：允許抵免的金額=400X4060小元2002年基數為0,2003年新增稅款160萬元抵免后實際應納所得稅=384.384-160

37、=224.384萬元外方股東再投資退稅額的計算：再投資額限額=(1281.28-224.384)X60%=634.1376萬元外方實際投資額=(1240-224.384)X35%X60%213.279萬元外方實際投資額小于再投資限額，能夠按規定辦理再投資退稅。原實際適用的企業所得稅稅率=224.384+1281%8=原實際適用的地方所得稅稅率=38.4384+3%31.28=再投資退稅額=213.2791C17.51%+3%)X17.51%X40%87924萬元二、外商投資企業和外國企業所得稅納稅申報操作規范外商投資企業和外國企業所得稅實行按年計算分季預繳，季度預繳稅款應于季度終了后15日內申

38、報辦理，年度終了后5個月內履行年度匯算清繳的納稅申報手續。(壹)外商投資企業1.核查外商投資企業的投資所于地和生產運營范圍屬于生產性或非生產性行業，確定其適用的企業所得稅稅率。對于運營范圍兼有生產性業務和非生產性業務的企業，應具體計算各自的收入和所占比例，確定企業當期可否享受減免稅的優惠。2 .核查企業近幾年的財務報表和注冊會計師的審計方案，確定其會計利潤的計算和納稅調整是否符合財務會計制度和現行稅法的規定。核查企業有關出口產值、先進技術、高新技術等特定生產運營項目定期減免稅的資料，確定企業當期是否符合減免稅或降低稅率的規定。3 .核查外商投資企業中國境內、境外分支機構的財務報表，對于中國境內

39、的分支機構要具體核查其投資運營地區和項目所適用的所得稅稅率，按總分支機構各自適用的稅率計算應納稅額，匯總申報納稅。對于中國境外的分支機構應核查于投資國所于地區繳納的稅款，以及依據稅法規定計算的境外已納稅款的扣除限額。4 .核查固定資產、無形資產、存貨、籌辦費等資產的稅務處理，根據稅法的有關規定進行納稅調整。5 .核查企業有關股息、利息、租金和特許權使用費的支付情況，確定企業當期應扣繳的預提所得稅稅額。試題模式：簡答題某生產性外商投資企業，所得稅適用稅率30%（經當地政府批準，免征地方所得稅）。該企業只享受“二免三減半”優惠政策。1997年開業運營，運營期15年，該企業兼營非生產性業務，經審核發

40、現1997年至2004年的應納稅所得額、生產性收入占全部業務收入的比重及歷年所繳的所得稅如下：金額單位：萬元納稅年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利潤總額-705080120-30125200130應納稅所得額-501090140-10120250150生產性收入占全部業務收入的比重（）5161634957456970繳納的所得稅OO021O1837.545要求：1 .該企業的第壹個獲利年度是哪年且說明理由2 .該企業哪些年度繳納的企業所得稅不正確？說明理由且正確計算.考核的知識點：獲利年度的確認；彌補虧損的正確計算；兼營生產性和非生產性業務如

41、何享受稅收優惠政策。試題模式：綜合分析題某中外合資企業2001年至2005年境內及來源于A國、B國的所得情況見下表，國內適用優惠稅率15%。（地方所得稅免征）。A國所得稅稅率為40%（自2003年起該國稅率下調50%）。2005年來源于B國的所得25000元中，其中利息5000元和特許使用費4000元,當地所得稅稅率40%;生產運營所得16000元，當地所得稅稅率35%,A、B倆國稅款均已交納。（該企業境外所得稅采用限額抵免法）單位：元（人民幣）2001年2002年2003年2004年2005年境內所得10000075000125000500075000A國所得5000075000250001

42、00O0075000已于A國繳納的稅款200003000050002000015000B國所得25000已于B國繳納的稅款9200要求：根據上述資料分別計算該中外合資企業2001年至2005年應于我國繳納的所得稅稅款考核的知識點：扣除限額的計算及稅率的選用；境外納稅大于扣除限額；境外納稅小于扣除限額；以前年度有未扣除的多繳所得稅，于以后年度補扣計算。（二）外國企業1. 承包工程作業和提供勞務服務的外國企業（ 1）核查來華承包工程作業和提供勞務的運營期限，確定代理納稅申報期間，即于某項工程或勞務完工結算時辦理申報，或是按納稅年度分期預繳，完工結算后匯算清繳。（ 2）核查承包工程作業提供勞務服務的

43、合同，確定計稅收入和稅前扣除項目金額，正確計算計稅依據。（ 3）核查承包工程作業和提供勞務的有關成本、費用及關聯憑證，據實計算應稅所得額，如果外國企業不能提供真實完整的原始憑證，應按核定利潤率的方法計算應稅所得額。2. 預提所得稅（1）按10%的稅率扣繳稅款，且于5日內向主管稅務機關報送扣繳所得稅方案表，同時將稅款繳入國庫。（2）核查合同中有關稅法規定可予以稅前扣除或減免的內容，確定扣繳項目預提所得稅的征免界限和計稅依據。如利潤、股息，凡由外國投資者于中國境內的外商投資企業按投資比例、股權、股份以及其他非債權關系分享利潤的權利取得的所得免征預提稅。外國公司、企業和其他經濟組織土地使用權的再轉讓

44、收入，如屬于未設營業機構的，或者和所設機構無實際聯系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款后的余額征收預提所得稅。（3）核查合同有關收益結算的方法和支付時間，按支付當日的外幣匯率折算人民幣計算填報扣繳所得稅方案表。三、代理填制外商投資企業和外國企業所得稅納稅申報表的方法外商投資企業和外國企業所得稅年度、季度申報表分為A類和B類倆種，A類適用于：能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，能夠正確計算應納稅所得額的外商投資企業和外國企業；B類適用于：按核定利潤率或按經費支出換算收入方式繳納企業所得稅的外商投資企業或外國企業。如果同壹涉外企業存于倆種征收率，需要分別填報倆張A類申報表的，應于15位稅務登記

45、號碼后分別加掛“壹1”和“壹2”予以區分；需要同時填報A類和B類申報表的，應于15位稅務登記號碼后分別加掛“壹A”和“壹8”予以區分。具體名稱如下：1. 外商投資企業和外國企業所得稅年度申報表（A類）（見表821）2. 外商投資企業和外國企業所得稅季度申報表（A類）（AAl）（見表822）3. 外商投資企業和外國企業所得稅年度申報表（B類）（見表823）4.B 類）（(BBl)(見表 8 24 )5. 扣繳所得稅方案表（見表825）6. 外商投資企業清算所得稅申報表（見表826）外商投資企業于清算時，不論有無清算所得，均應當于辦理工商登記注銷之前向主管稅務機關報送外商投資企業清算所得稅申報表（

46、見表826），且附送和清算資產有關的會計報表和其他附表，仍有關于負債、損失、未分配利潤、各項基金、清算費用等情況的說明材料。如果表中項目賬載金額和自行依法調整后不符，仍需報送調整項目表。具體有關欄目的填寫如下：1. 稅款所屬時期，填寫企業終止生產運營之日至辦理完清算事務之日止的期間。2. 全部資產（或財產），為實際投人的基本建設資金和生產運營流動資金的總和。3. 各項負債，為企業借人或應付的各種債務的總和。4. 各項損失，為生產運營過程中各項無法收回的資金及財產。5. 企業未分配利潤，為股東及投資者按其股份及投資協議應分配而未分配的利潤。6. 各項基金，為依照規定提取的生產發展基金、福利基金等

47、結余余額。7. 清算費用，為企業于清算過程中所發生的和清算業務有關的各項費用支出。8. 實繳資本為企業股東及投資者實際繳入的資本額。第三節倆稅合且過渡期企業所得稅納稅申報倆法合且的過渡期為五年。新法公布前已經設立的企業，享受低稅率優惠的，能夠于新法施實后五年內過渡到新法的稅率；享受定期減免稅優惠的，可享受到期滿為止。新法和倆個舊法差異。壹、納稅人因個人獨資企業是由壹個自然人投資的運營實體；合伙企業法規定由合伙人分別繳納所得稅，為避免重復征稅，個人獨資企業和合伙企業不適用企業所得稅法。企業分為居民企業和非居民企業。依照中國法律、法規于中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立且實際管理機構于中國

48、境內的企業，為居民企業。依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不于中國境內，但于中國境內設立機構、場所的，或者于中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業，為非居民企業。二、稅率原內資企業所得稅：壹般企業33%；微利企業18%，27%；高新技術開發區內的高新技術企業15%；西部鼓勵類企業15%。原涉外企業所得稅：壹般企業30%和3%地方附加；經濟特區15%；沿海開放城市24%；高新技術開發區內的高新技術企業15%；西部鼓勵類企業15%；預提所得稅20%減按10%征收。新企業所得稅法：壹般企業25%；小型微利企業20%；國家需要重點扶持的高新技術企業15%；預提所得稅20%減按

49、10%征收。三、應納稅所得原內資企業所得稅（申報表思路）應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額-彌補虧損-免稅所得新企業所得稅法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損例：某企業2007年收入總額100萬元，準予扣除項目金額70萬元，2006年有需要彌補虧損20萬元，有免稅所得15萬元。則2007年應納稅所得額=100-70-20-10若上例為2008年的有關數據則2008年應納稅所得額=100-70-15-15例：下列項目中屬于新企業所得稅法不征稅收入的有（A）A.財政撥款B.租金收入C.接受捐贈收入D.國債收入四、扣除項目企業所得稅暫行條例規定，計算應納稅所得額時

50、準予扣除的項目，是指和納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：1. 納稅人于生產、運營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；2. 納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，于財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案；3. 納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、l.5%計算扣除；4. 納稅人用于公益、救濟性的捐贈，于年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。除上述

51、項目外的其他項目，依照法律、行政法規和國家有關稅收的規定扣除。外資企業所得稅法第十二條規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已于境外繳納的所得稅稅款，準予于匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。新企業所得稅法規定，企業實際發生的和取得收入的有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其支出，準予于計算應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性損贈支出，于年度利潤總額12%以內的部分，準予于計算應納稅所得額時扣除。于計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2. 租入固

52、定資產的改建支出；3. 固定資產的大修理支出；4. 其他應當作為長期待攤費用的支出。企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予于計算應納稅所得額時扣除。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予于計算應納稅所得額時扣除。五、不得扣除的項目（壹）企業所得稅暫行條例規定，于計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：1. 資本性支出；2. 無形資產受讓、開發支出；3. 違法運營的罰款和被沒收財物的損失；4. 各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；6. 超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；7. 各種贊助支出；8. 和取得收入無關的其他各項支出

53、。（二）新企業所得稅法規定，于計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2. 企業所得稅稅款；3. 稅收滯納金；4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失；5. 本法第九條規定以外的捐贈支出；（非公益救濟性捐贈支出）6. 贊助支出；7. 未經核定的準備金支出；（各項資產減值準備、風險準備）8. 和取得收入無關的其他支出。（三）下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以運營租賃方式租入的固定資產；3. 以融資租賃方式租出的固定資產；4. 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5. 和運營活動無關的固定資產；6. 單獨估價作

54、為固定資產入賬的土地；7. 其他不得計算折舊扣除的固定資產。（四）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1. 自行開發的支出已于計算應納稅所得額時扣除無形資產；2. 自創商譽；3. 和運營活動無關的無形資產；4. 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。六、稅收優惠（二）外資企業所得稅法規定，設于經濟特區的外商投資企業，于經濟特區設立機構、場所從事生產、運營的外國企業和設于經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。設于沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所于城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。設于沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所于城市的老市區或者設于國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，能夠減按15%的稅率征收企業所得稅，具體辦法由國務院規定。對生產性外商投資企業，運營期于10年之上的，從開始獲利的年度起，第l年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅，可是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規定。外商投資企業實際運營期不滿10年的應當補繳已免