1、2012年度企業所得稅匯算清繳業務問題解答一、收入類1. 企業取得的符合不征稅收入條件的財政性資金，可否作為應稅收入處理？答：根據財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所 得稅處理問題的通知（財稅201170 號）規定，企業從縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資 金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所 得額時從收入總額中減除：一是企業能夠提供規定資金專項用途的資 金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專 門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對該資金以及以該資金 發生的支出單獨進行核算。上述規定說明企業取得的財

2、政性資金符合 規定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告 （國家稅務總局公告 2012 年15 號）規定，企業取得的財政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規定進行管理的，應作為企業應稅 收入計算繳納企業所得稅。2. 符合條件的軟件企業按照稅收規定取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？答：根據財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成 電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅201227 號）規定， 符合條件的軟件企業按照財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅 政策的通知（財稅2011100 號）規定取得的即征即退增值稅款

3、， 由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作 為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。需要說明的是，符合條件的軟件企業，是指符合財政部國家稅 務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策 的通知（財稅201227 號）規定的認定條件和 軟件企業認定管 理辦法的軟件企業。3. 安置殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅，如何所得稅處理？答：根據企業所得稅法及其實施條例、財政部國家稅務總 局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問 題的通知（財稅 2008151 號）規定，安置殘疾人員就業企業取 得的增值稅退稅屬于財政性資金，但不屬于企業

4、所得稅法及其實施條 例規定的免稅收入。按照財政部國家稅務總局關于專項用途財政性 資金企業所得稅處理問題的通知 （財稅201170 號）規定，安置 殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理。如果不同時滿足不征稅收入三個條件，安置殘疾人 員就業企業取得的增值稅退稅應作應稅收入處理。4. 企業逾期應付未付款項是否需要計入收入總額計算繳納企業所得稅？答：根據企業所得稅法及其實施條例規定，企業確實無法償付的應付款項，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。根據江蘇省地方稅務局轉發國家稅務總局關于做好 2008 年度企業所得稅匯算清 繳工作的通知的通知 （蘇地稅函 200943

5、 號）規定，對新企業 所得稅法實施前國家出臺的企業所得稅有關管理性文件，凡不違背新 企業所得稅法規定原則的，在沒有新規定之前可繼續執行。因此企業 所得稅征管實踐中，如果合同約定的債務應履行的日期屆滿三年仍未支付的，應并入當期收入總額計算繳納企業所得稅。已計入收入總額計算繳納企業所得稅的應付未付款項，以后期間實際支付的，可以從 支付當期收入總額中扣除。5. 核定征收企業轉讓股權收入如何計算繳納所得稅？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公 告（國家稅務總局公告 2012 年第 27 號）規定，自 2012 年 1 月 1 日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取

6、得 的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額， 按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目 （業務）發生變化，應在當年匯算清繳時， 按照變化后的主營項目（業 務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。需要說明的是，自 2012 年度開始，企業取得的股權轉讓收入、 土 地使用權轉讓收入、股息紅利等權益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計入收入總額，并按照國家稅務總局 有關規定計算繳納企業所得稅。二、成本費用扣除類1. 企業因雇用季節工、臨時工等發生的費用，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務 處理的公告（國家

7、稅務總局公告 2012 年第 15 號）規定，企業因雇 用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣 用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出， 并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金 支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關 費用扣除的依據。2. 企業籌建期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 15 號）規定，企業 在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發 生額的 60% 計入企業籌

8、辦費，并按有關規定在稅前扣除。發生的廣告 費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在 稅前扣除。另根據國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的 通知（國稅函 200998 號）規定，籌辦費（開辦費）可以在開始 經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的 處理規定處理，但一經選定不得改變。3. 在會計核算時，企業購置的固定資產（房產）按30年計提折舊，稅法規定該項資產最低折舊年限為 20年，企業年度納稅申報時固定資 產折舊可否做納稅調減處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 15 號

9、）規定，企業 依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出予以稅前扣除，將不再進行 納稅調整。據此，企業購置的固定資產會計折舊年限高于稅法規定的最低折 舊年限，每年確認的支出金額沒有超過企業所得稅法規定的稅前扣除 標準，企業可按照會計規定計算折舊并稅前扣除， 不再進行納稅調減。4. 從事代理服務的企業發生的傭金、手續費支出，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務 處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 15 號）規定，從事 代理服務、主營業務收入

10、為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本 （包括手續 費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。需要說明的是，根據民法通則規定，代理是指代理人在代理 權限內，以被代理人的名義實施民事法律行為。 企業既從事代理服務， 也發生自營業務的，與代理服務收入直接相關的手續費及傭金準予計 入營業成本據實扣除，與自營業務收入直接相關的手續費及傭金應計 入營業費用，并按照手續費及傭金的稅收規定予以限額扣除。5. 企業在以前年度發生應扣未扣的支出，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務 處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012

11、 年第 15 號）規定，根據 中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年 度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年 度計算扣除，但追補確認期限不得超過 5 年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度 企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣 或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅 款，并按前款規定處理。6. 企業的融

12、資費用支出，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務 處理的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 15 號）規定，企業通過 發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用 支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件 的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。需要說明的是，融資費用的合理性要按照企業所得稅法實施條 例有關規定執行。即非金融企業向金融企業借款的利息支出、企業 經批準發行債券的利息支出，或者非金融企業向非金融企業借款的利 息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分， 準予計入資產計稅基礎或計入當期財

13、務費用并稅前扣除。比如企業通 過發行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發生的合理借款費 用，在固定資產建造期間應計入固定資產的計稅基礎；企業對外借款 進行股權投資發生的合理借款費用， 可直接計入當期損益并稅前扣除企業超標準支付的融資費用，不得計入資產的計稅基礎或當期損益稅 前扣除。7. 上市公司實行股權激勵計劃發生的股權激勵支出，如何所得稅處理？答：根據國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有 關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 10 號） 規定，對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實 際行權時該股票的公允價格（實際行權日該股票的收盤價格）與激

14、勵 對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工 資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除；對股權激勵計劃實行后， 需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行 權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對 應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權 支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出， 依照稅法規定進行稅前扣除。8. 化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費用，如何所得稅處理？答：根據財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費

15、支出稅 前扣除政策的通知（財稅201248 號）規定，自 2011 年 1 月 1 日起，對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造， 下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出， 不超過當年銷售（營業） 收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣 除。9. 金融企業的哪些資產可以計提貸款損失準備金，準予計提并稅前扣除的貸款損失準備金應如何計算？答：根據財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 20125 號），準予稅前提取 貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：貸款（含抵押、質押、擔保 等貸款）；銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行

16、承兌匯票墊款、信 用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、 同業拆出、應收融資租賃款等 各項具有貸款特征的風險資產；由金融企業轉貸并承擔對外還款責 任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸 款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失 準備金的貸款資產余額X 1% -截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準 備金的余額。金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。10. 準予計提并稅前扣除擔保賠償準備等風險準備金的中小企業信用擔保機構應

17、符合哪些條件？答：根據 財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有 關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225 號），自 2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日至，可享受準備金企業所得 稅稅前扣除政策的中小企業信用擔保機構，必須同時滿足以下條件： 符合融資性擔保公司管理暫行辦法（銀監會等七部委令2010年 第 3 號）相關規定，并具有融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可 證；以中小企業為主要服務對象，當年新增中小企業信用擔保和再 擔保業務收入占新增擔保業務收入總額的 70% 以上（上述收入不包括 信用評級、咨詢、培訓等收入）；中小企業信用擔保業務的平均

18、年擔 保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50% ;財政、稅務部門規定的其他條件。11. 符合條件的中小信用擔保機構擔保賠償準備等風險準備金如何計提并稅前扣除？年度納稅申報應提供哪些資料？答：根據財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關 準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225 號）規定， 自 2011 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日，符合條件的中小企業信用 擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額 1%比例計提的擔保賠償 準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準 備余額轉為當期收入。符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過 當年擔保費收入

19、 50%比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅 稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。申請享受文件規定的準備金稅前扣除政策的中小企業信用擔保機 構，在匯算清繳時，需報送法人執照副本復印件、融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證復印件、具有資質的中介機構鑒證的年度會 計報表和擔保業務情況（包括擔保業務明細和風險準備金提取等） ，以 及財政、稅務機關要求提供的其他材料。三、稅收優惠類1.2012年度，小型微利企業如何享受所得稅優惠？答：根據財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政 策有關問題的通知（財稅20 1 1 117 號）規定，自 2012 年 1 月 1 日

20、至 2015 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬元） 的小型微利企業，其所得減按 50%計入應納稅所得額， 按 20%的稅率 繳納企業所得稅。為便于企業年度納稅申報，符合小型微利企業條件的查賬征收企 業，年應納稅所得額低于 6 萬元（含 6 萬元）的，可直接將年度應納 稅所得額（年度納稅申報表主表第 25 行次“應納稅所得額”乘）以 15%之積，填入附表五稅收優惠明細表第 34 行次“符合條件的小型微 利企業”當中。2. 企業從事2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可否享受“三免三減半”企業所得稅優惠政策？答：根據財政部國家稅務總局關

21、于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知 （財稅 20 1 2 1 0 號）規定，于 2007 年 12 月 31 日前已經批準的環境保護、節能節水 項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起， 按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自 2008 年1 月 1 日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。3. 軟件產業和集成電路產業可享受哪些企業所得稅優惠政策？答：根據財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅201227 號）規定， 軟件產業和集成電路產業可享受如下所得稅優惠政策：集成電路線 寬

22、小于 0.8 微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，在 2017 年12 月 31 日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所 得稅，第三年至第五年按照 25% 的法定稅率減半征收企業所得稅，并 享受至期滿為止。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億 元的集成電路生產企業，經認定后，減按 15%的稅率征收企業所得稅， 其中經營期在 15 年以上的，在2017 年 12 月 31日前自獲利年度起計 算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照 25% 的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。我國境內新 辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，

23、在 2017 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業 所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設 計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按 10%的稅率征收企業所得 稅。集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最 短可為3年（含）。集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工 培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣 除。4. 企業外購的計算機軟件，如何所得稅處理？答：根據財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成 電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅

24、201227 號）規定， 企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照 固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最 短可為 2 年（含）。需要說明的是，任意企業所得稅納稅人外購的軟件，只要符合上 述條件，均可執行上述優惠政策。5. 如何理解軟件企業和集成電路企業自獲利年度享受企業所得稅優惠政策的含義？答：根據財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成 電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅 201227 號）規定， 獲利年度，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。符合本 通知規定須經認定后享受稅收優惠的企業，應在獲利年度當年或次年 的企業所得稅匯算清

25、繳之前取得相關認定資質。如果在獲利年度次年 的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業可從獲利年度 起享受相應的定期減免稅優惠；如果在獲利年度次年的企業所得稅匯 算清繳之后取得相關認定資質，該企業應在取得相關認定資質起，就 其從獲利年度起計算的優惠期的剩余年限享受相應的定期減免優惠。6. 企業取得咼新技術企業資格，但不符合咼新技術企業條件，是否可享受高新技術企業優惠？答：根據企業所得稅法及其實施條例規定，擁有核心自主知識產 權，并同時符合規定條件的企業，可減按 15% 的稅率計算繳納企業所 得稅。由此可見，企業符合企業所得稅法實施條例規定的條件是其享 受咼新技術企業優惠的前提條件。根據現

26、行政策規定，對咼新技術企 業實施資格認證制度，符合咼新技術企業認定管理辦法的企業可 經有權部門認定后， 取得咼新技術企業證書。企業取得咼新技術 企業證書后，才準予按稅收有關規定享受咼新技術企業優惠。根據 國家稅務總局關于實施咼新技術企業所得稅優惠有關問題的通知 （國稅函 2009203 號）規定，雖取得咼新技術企業資格但不符合 企業所得稅法及實施條例規定條件的企業，不得享受咼新技術企業低 稅率優惠需要說明的是，取得高新技術企業資格，也符合企業所得稅法及 其實施條例規定條件的企業，未按照規定程序履行備案手續的，也不得享受高新技術企業低稅率優惠。對經主管稅務機關備案已享受高新技術企業低稅率優惠的企

27、業，在企業所得稅后續管理中發現其不符合 高新技術企業條件的，主管稅務機關應追繳其已減免的企業所得稅稅 款。7. 截至到2012年底，哪些基金會和社會團體具備公益性捐贈稅前扣除資格？答：根據2012 年度新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和 社會團體名單（第一批）（蘇財稅201227 號）、江蘇省獲得 2012 年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體名單（蘇財稅2012 28 號）和江蘇繼續獲得 2011 年度、2012 年度公益性捐贈稅前扣除 資格的基金會和社會團體名單 （第一批）（蘇財稅201229 號）等規定，截至到 2012 年底，以下基金會和社會團體具備 2012 年度公益 性捐

28、贈稅前扣除資格：一是民政慈善類基金會：蘇州市黨員關愛暨幫扶困難群眾基金 會、吳江盛虹愛心基金會、江蘇恒力慈善基金會、昆山市黨員關愛暨 幫扶困難群眾基金會、太倉市黨員關愛暨幫扶困難群眾基金會、吳江 市黨員關愛暨幫扶困難群眾基金會、常熟市黨員關愛暨幫扶困難群眾 基金會、張家港市黨員關愛暨幫扶困難群眾基金會、蘇州匯凱愛心基 金會、昆山陳李香梅慈善基金會、張家港市李巷益民基金會、張家港 市閘上慈善基金會、常熟市慈善基金會、蘇州市慈善基金會、張家港 市農聯愛心基金會、張家港保稅區慈善基金會、蘇州高新區慈善基金 會、蘇州市平江區慈善基金會、蘇州市吳中區慈善基金會、張家港市 慈善基金會、昆山市慈善基金會、張

29、家港市巨橋惠民基金會、昆山祥 和幫困基金會、張家港市永聯為民基金會、 蘇州心怡幫困助學基金會、 常熟振華孝心基金會、吳江常青幫困基金會、蘇州市滄浪區慈善基金 會、太倉市慈善基金會、吳江市慈善基金會、張家港市韓山福民基金 會、江蘇沙鋼公益基金會。二是見義勇為類基金會：蘇州市見義勇為基金會、昆山市見義勇 為基金會、蘇州公安大病特困救助基金會。三是教育類基金會：蘇州大學文正學院教育發展基金會、蘇州大 學教育發展基金會、蘇州科技學院教育發展基金會、蘇州市職業大學 教育發展基金會、常熟理工學院教育發展基金會、蘇州農業職業技術 學院教育發展基金會、蘇州工藝美術職業技術學院教育發展基金會。四是其他公益類基金

30、會：蘇州和合文化基金會、蘇州市殘疾人福 利基金會。五是民政慈善類社會團體：蘇州市光彩事業促進會。六是各地區紅十字會：蘇州市紅十字會、張家港市紅十字會、昆 山市紅十字會、常熟市紅十字會、吳江市紅十字會、高新區虎丘區紅 十字會、滄浪區紅十字會、平江區紅十字會、相成區紅十字會、金閶 區紅十字會。四、特殊事項的所得稅處理1. 什么是政策性搬遷？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）規定，企業政策性搬 遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷 或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬 于政策

31、性搬遷：國防和外交的需要；由政府組織實施的能源、交 通、水利等基礎設施的需要； 由政府組織實施的科技、 教育、文化、 衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市 政公用等公共事業的需要；由政府組織實施的保障性安居工程建設 的需要；由政府依照中華人民共和國城鄉規劃法有關規定組織 實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要； 法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。2. 符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出如何稅務處理？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告 （國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）規定，企業在搬遷期 間發生的搬遷

32、收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而 在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。 一方面，企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和 非貨幣性補償收入。具體包括：對被征用資產價值的補償；因搬 遷、安置而給予的補償；對停產停業形成的損失而給予的補償； 資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；其他補償收入。從上 述規定可以看出，搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府 之外的單位給予的經濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產給予的保 險賠償等。 另一方面，

33、 企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而 處置企業各類資產所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值 的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業由于搬遷處置存貨而取得 的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業 搬遷收入。企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的 各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工 資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費 用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，資產處置支出，是指企業 由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資

34、產的 凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。企業由于搬遷而報廢的資產， 如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。3. 符合政策性搬遷條件的企業搬遷資產如何稅務處理？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業搬遷的資 產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產重新投入使 用后，就其凈值按企業所得稅法及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷；需要進行大修理后才能重 新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發生的支出，為該 資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的 年限，

35、計提折舊或攤銷。4. 政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權如何稅務 處理？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）規定，企業搬遷中被 征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的 凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入 土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業所得稅法及 其實施條例規定年限攤銷。5. 政策性搬遷期間發生的資產購置支出，可否從搬遷收入中扣 除？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）規

36、定，企業搬遷期間 新購置的各類資產， 應按企業所得稅法 及其實施條例等有關規定， 計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支 出，不得從搬遷收入中扣除。需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產能否計提折舊或攤銷 額，應按照企業所得稅法有關資產折舊、攤銷的規定執行。6. 如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）規定，下列情形之一 的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：一是從 搬遷開始， 5 年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。二是從搬遷開始，搬

37、遷時間滿 5 年（包括搬遷當年度）的年度。要確認搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據國有土 地上房屋征收與補償條例 規定，實施房屋征收應當先補償、 后搬遷。 政府為了公共利益征用企業房產的，應就補償方式、補償金額和支付 期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協議。被征收人應當在 補償協議約定或者補償決定確定的搬遷期限內完成搬遷。因此，在稅 收征管實踐中，搬遷開始年度應按照搬遷協議或搬遷決定規定的搬遷 開始日期所屬的納稅年度計算。企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：一是搬遷規劃已 基本完成；二是當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入 50%以上。此處所講的規劃搬遷前年度應指搬

38、遷開始年度的前一個納稅 年度。7. 企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度如何確認?答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業邊搬遷、 邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。8. 什么是政策性搬遷損失，其如何稅務處理？答：根據國家稅務總局關于發布 企業政策性搬遷所得稅管理辦 法的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業搬遷收入 扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完 成年度，一次性作為損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分 3個年 度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得 改變。企業發生政策性搬遷損失時，應附報以下資料：企業政策性搬遷清算損益表；搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證；搬遷支 出的會計核算賬頁及有效憑證；搬遷資產處置支出已履行專項申報 手續的，提供企業資產損失 （專項申報）稅前扣除申報表；搬遷資 產處置支出未履行專項申報手續的，應按照資產損失稅前扣