1、精選優質文檔-傾情為你奉上建工程轉固定資產的三大條件購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，是指資產已經達到購買方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀態。可從以下幾個方面進行判斷：(一) 符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。(二) 所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。(三) 繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上支出的金額很少或者幾乎不再發生。根據以上規定:在建工程轉固定資產是根據在建工程完工程度來

2、判斷，因此，當主體工程基本完成到預定可使用狀態時將在建工程轉入固定資產并提取折舊。如果其成本無法準確計量，可暫估入賬，并據以提取折舊，工程結算時根據實際結算成本調整暫估成本，并據以從新計提折舊，但是以前已經提取的折舊不再進行調整。在建工程轉固定資產的需要關注的內容在建工程轉固是一個系統工程，其涵蓋的范圍及方面較為廣泛，加之對外需要多部門的協調，對內需要各財務崗的溝通，因此需要從整體上進行統籌，如此方能更好的從實務上進行處理。在建工程轉固大致分為以下三個方面：事前準備，事中控制，事后處理，以下從上述三個方面進行闡述。1事前準備1.1事項識別在建工程轉固首先要對項目的性質進行分析，這種分析建立在公

3、司工程建設方式之上，不同的工程實施方式需要不同轉固方式。公司的工程建設從施工組織方面可以分為：建筑公司和個人承包;從結算方式上可以分為：合同結算和工程單結算。在現實工作中，工程建設大致可以分為兩類：簽訂合同的建筑公司和開具工程結算單的個人承包。建筑公司主要承接公司的大型項目，簽訂正式的工程承包合同，依據工程進度進行結算，完工進行整體決算。個人承包主要承接公司的零星工程，前期進行預算審批，完工后根據后勤或者基建部出具的工程結算單進行結算。1.2是否轉固轉固的前提是判斷一項在建工程是否達到轉固的要求。根據企業會計制度第三十三條“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到

4、預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整”，無論是否竣工，是否結算，都需要進行在建工程轉固處理。在現實實務中，一般由基建部定期于每個月月底報送工程形象進度表，由固定資產核算會計根據工程形象進度表判斷是否轉固。如果工程形象進度表中標示項目的工程進度達到100%，同時已經竣工結算，標志著此項目已經達到轉固的要求，可以進行轉固;如果工程形象進度表中標示項目的工程進度達到100%，但是沒進行結算，此時需要根據企業會計準則的要求，暫估在建工程進行轉固。如果工程形象進度表中

5、標示項目的工程進度未達到100%，但是已經達到預定使用狀態，同樣需要進行暫估轉固。2事中控制2.1主體工程2.1.1數據獲取一旦確定在建項目達到轉固的要求，在建工程轉固的工作就正式開始。首先，需要從基建部規劃設計科獲取在建項目的整體情況，以便對在建項目建立起一個整體的認識，做到心里有數;其次，確定在建項目的合同金額，避免后期轉固出現多轉或者少轉的情況;最后，對于已經完工且決算的項目，需要對比決算金額與合同金額;決算金額等于合同金額，就按合同金額轉，但是，如果決算金額不等于合同金額，此時需要厘清產生差異的原因，大于合同金額，需要檢查是否簽訂補充協議產生新建項目，小于合同金額，需要檢查是否存在罰款

6、或者出現新情況致使在建項目減少。對于整體項目尚未完工但部分項目已經達到預定使用狀態，需要根據前期預算暫估在建工程，然后轉固。2.1.2明細劃分整體項目完工后，根據基建部聯合接受部門出具的房屋建筑物移交清單，確定在建工程轉固的明細項目，包括名稱、規格型號、位置、使用部門以及用途等，便于后期賬務處理中固定資產卡片的錄入。(項目決算書上面明晰了各個分項目的具體建筑內容及發生的費用，而移交清單上則列示的是各個分項目，例如建座房子，在項目決算書上面會列示地基、墻、吊頂等所發生的費用，但是在移交清單上只會以房子的形式出現，固定資產核算會計更應關注的是移交清單的內容，而項目決算書更多是基建部門關注的。)2.

7、1.3待攤支出在項目建設過程中為項目建設所支出的費用通過在建工程下設的“待攤支出”二級明細進行歸集，待項目完工后，按一定的方法進行分攤，大多數情況下是按各個分項目的金額所占整體項目比重進行分攤。對于項目整體未完工，部分項目通過暫估轉固的，通過預算計算其所屬的在建工程下屬的二級科目“建筑工程”的發生額，再與前期已經發生的按比例分配的待攤支出合并組成暫估轉固的金額。2.2零星工程對于個人承包的通過結算單結算的零星工程，相對于大型建設項目來說較為簡單，只需在在建工程二級科目建筑工程下設三級科目“承包工程”進行歸集，由于其很少牽扯到待攤支出，所以核算相對較為簡單。每月月底根據后勤部門提供的工程完工進度

8、表確定項目的完工情況，確定完工的情況下，根據工程結算單確定項目的名稱、規格型號、位置、使用部門以及用途，同時匯總各個項目的金額。如果對方只提供人工，由公司提供材料，那就要根據每月該項目領用物資金額確定該項目材料費用，再與工程結算單上該項目工時費用結合，匯總該項目需轉固金額。3事后處理3.1數據整理通過前兩個階段的工作，在建工程轉固的資料已經匯總完畢。接下就要進行后期的數據處理。本著“排坐坐，分果果”的原則，同時也要滿足固定資產卡片錄入的需要，通過Excel表格強大的數據圖標處理功能，設計相應的表格，歸集各個項目直接發生的費用，及間接分配的費用。同時要適當考慮在項目建設過程中出現的特殊情況，比如

9、罰款，停工等事項。3.2暫估調整對與前期暫估入賬的固定資產，在后期手續完備的情況下，根據項目決算金額，對其價值進行調整，但是對已計提的折舊不作調整。3.3稅務調整國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。79號文第五條大家開始見仁見智了。達成共識的是，固定資產可以按照暫估價值入賬并計提折舊，該暫估價值和折舊金額在所得稅處理

10、問題上是可以確認的，差異問題是：實際成本確定以后，折舊要不要調整，最后一句如何理解。一般的理解是，如果在該固定資產投入使用后，12個月內沒有取得發票，或者取得了發票但在上述期間沒有做出調整，則“不再調整”。還有部分理解是，不管發票的取得是在12個月內還是之外，都需要作出調整。還有第三種觀點，如果在該固定資產投入使用后，12個月內沒有取得發票，則稅務處理時不再調整12個月內的折舊額，只調整計稅基礎，以后按累計取得發票金額作為計稅基礎并以直線法按其計提折舊，在稅前扣除。例如，某固定資產在2009年3月1日開始投入使用，該資產實際成本在2010年8月1日取得，則這個折舊的調整金額應該分成兩個部分，有

11、9個月的差異要調整2009年的應納稅所得額，而有7個月差異要調整2010年的應納稅所得額，如果該實際成本是在2010年2月1日得到的，則可以全額調整2009年的應該納稅所得額，因為沒有超過12個月。建工程轉固定資產的條件和流程轉固定資產條件購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，是指資產已經達到購買方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀態。可從以下幾個方面進行判斷：(一) 符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。(二) 所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。(三) 繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上支出的金額很少或者幾乎不再發生。根據以上規定:在建工程轉固定資產是根據在建工程完工程度來判斷，因此，當主體工程基本完成到預定可使用狀態時將在建工程轉入固定資產并提取折舊。如果其成本無法準確計量，可暫估入賬，并據以提取折舊，工程結算時根據實際結算成本調整暫估成本，并據以從新計提折舊，但是以前已經提取的折舊不再進行調整。轉固定資產流程這個過程即是要對即將結轉固定資產的在建工程成本核算的完整性進一步進行確認，以明確結轉固定資產的成本造價總額