1、一般納稅人簡易計稅全過程會計處理1按照財會201622號增值稅會計處理規定的要求，增值稅一般納稅人企業應設置應交稅費簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、 扣減、預繳、繳納等業務。同時，將營業稅金及附加”科目名稱調整為稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及 房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的營業稅金及附加”項目調整為稅金及附加'項目。（一）取得資產或接受勞務等業務的賬務處理。1 .采購等業務取得普通發票的賬務處理。一般納稅人為簡易計稅項目購進貨物、加工修理修配勞務、服務等，按價稅合計

2、數應計入相關成本費用或資產的金額， 借記在途 物資”或原材料”、工程施工”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記 應付賬款”、應付 票據”、銀行存款”等科目。發生退貨的，應將發票退回并做相反的會計分錄。2 .采購等業務取得專用發票的賬務處理。 一般納稅人為簡易計稅項目購進 貨物、加 工修理修配勞務、服務等，取得增值稅專用 發票并認證，應按照不含稅采購價借記相關 成本費用或資產科目，借記應交稅費應交增值稅（進項稅額）'科目，貸記銀行存款”、應付賬款”等科目，同時，借記相關成本費用或資產科目，貸記應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。3 .貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處

3、理。一般納稅人購進的貨 物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單 或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用 紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關普通發票及賬單后，按價稅合計數計入相關成本 費用或資產的金額，借記 原材料”、庫存商品”、固定資產”、無形資產”等科目，按應付 金額，貸記 應付賬款”等科目。若取得的發票為專用發票，參照前述方法進行賬務處理。（二）銷售等業務的賬務處理。1. 銷售業務的賬務處理。企業和業主辦理工程價款結算時，應當按應收或已收的金額， 借記 “應收賬款 ”、 “應收票據 ”、 “銀行存款 ”等科目， 按

4、不含稅的工程結算金額，貸記 “工程結算 ”科目，按采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額，貸記“應交稅費 簡易計稅 ”科目。按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費 待轉銷項稅額”科目， 待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費 簡易計稅 ”科目。【例11某公司天山熙湖項目部承建小區景觀項目，20X6年3月開工，按照簡易計稅方法計稅。11 月 30 日工程項目完工后與業主一次性辦理工程價款結算，稅前工程價款為 1000 萬元，增值稅30 萬元。業主同時支付了90%的工程價款，其余部分作為質保金于第二年11 月 30 日支付

5、。按照增值稅政策規定，該筆質保金應該于收到時產生納稅義務。根據上述業務，該公司應該作如下賬務處理(單位：萬元):(1)辦理工程價款結算,收到部分工程款時:借：銀行存款? ? 927應收賬款? ?103貸：工程結算? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1000應交稅費 簡易計稅? ? ?27應交稅費 待轉銷項稅額3( 2)繳納增值稅，計提城建稅及教育費附加時：借：應交稅費 簡易計稅? ? ? ? ?27 應交城建稅? ? ? ?1.89 應交教育費附加?0.81貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 27借：稅金及附加? ? ?2.7貸

6、：應交稅費 應交城建稅? ? ? 1.89 應交教育費附加0.81( 3)第二年 收到質保金時，結轉待轉銷項稅額借：銀行存款? ? ?103貸：應收賬款? ? ? 103借：應交稅費待轉銷項稅額?3貸：應交稅費 簡易計稅? ? ? ? ?3按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款 ”科目，貸記 “應交稅費 簡易計稅 ”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。【例 2】 某建筑企業承建一項土石方工程,開工前施工項目部按工程承包合同的規定，收到發包單位通過銀行轉賬撥付的工

7、程款30 萬元。月末,企業以工程價款結算賬單與發包單位辦理工程價款結算:本月已完工程價款19萬元， 按規定應扣還預收工程款16 萬元。施工項目部收到發包單位支付的工程價款3 萬元。假設該項目采用簡易計稅方法計稅，根據上述情況，企業應作如下賬務處理:(1)開工前預收工程款:借：銀行存款? ? ? 300000貸：預收賬款 預收工程款300000預收工程款產生的銷項稅額 =30000什(1+3%)X 3% 8737.86(元)借：應收賬款XX程增值稅8737.86貸：應交稅費 簡易計稅? ? ? ? ? 8737.86(2)月末辦理結算:工程結算價款產生的銷項稅額=190000- (1+3%)X

8、3烈5533.98(元)借：應收賬款 應收工程款190000貸：工程結算? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 184466.02應交稅費 簡易計稅? ? ?5533.98(3)根據業主要求,從結算總金額扣除16萬元預收工程款:借：預收賬款預收工程款160000貸：應收賬款應收工程款160000因業主要求扣除的預收款16萬元在預收環節已經計算過銷項稅額甚至開過發票， 而按結算金額全額計提銷項稅額時就存在重復計算，因此可 把業主要求扣除的預收款金 額對應的稅額沖回：扣除的預收款金額對應銷項稅額 =16000什（1+3%）X3%4660.19（元）借：應收賬款XX程增值稅-4660.1

9、9貸：應交稅費簡易計稅？ ？ ？ ？-4660.19上述賬務處理，企業也可以根據本單位的核算習慣，和第（2）項業務合并處理。（4）收到發包單位支付的工程價款 3萬元：借：銀行存款30000貸：應收賬款應收工程款30000（三）差額征稅的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記 工程施工”等科目，貸記 應付賬款”、應付票據”、銀行 存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借 記應交稅費一一簡易計稅”科目，貸記 工程施工”等科目。【例3】A建筑公司為一股納稅人，采用簡易計稅方式。收取業主全部

10、工程款 100 萬元，自建部分成本為16萬元，支付C公司分包款80萬元。A建筑公司向業主開具了 增值稅專用發票。A建筑公司按差額計算稅額申報：（1000000-800000 ） + （1+3%） M%=5825.24 元。A建筑公司按全額向業主開具建筑服務發票：發票金額（不含稅）、稅額計算：稅額=100000什（1+3%）毛=29126.21 元；金額=1000000-29126.21=970873.79 元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發票，建筑業差額納稅屬于可以全額開具增值 稅專用發票的情況。業主取得增值稅專用發票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的 增值稅。簡易計稅方法下差額納稅A

11、公司賬務處理：1 . 工地發生成本費用借：工程施工 合同成本 160000貸：原材料等? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1600002 .支付C 公司分包款借：工程施工 合同成本 800000貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8000003 .取得分包發票且納稅義務發生時允許抵扣的稅額=800000+(1+3%) X 3%=23300.97借：應交稅費簡易計稅?23300.97貸：工程施工合同成本? ? 23300.97該筆業務也可以和上一筆業務合并處理。4 .確認收入和費用合同總收入=1000000 +(1+3%)=970873.79合同總成本=160000+ (

12、 800000-23300.97 ) =936699.03借：主營業務成本? ? ? ? ? ?936699.03工程施工 合同毛利34174.76貸：主營業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? 970873.795 .收取業主工程款借：銀行存款1000000貸：工程結算? ? ? ? ? ? ? ? ? 970873.79應交稅費 簡易計稅29126.216 .工程項目結束借：工程結算970873.79貸：工程施工 合同成本? 936699.03合同毛利? ? ?34174.761 交納以前期間未交簡易計稅下的增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費 簡易計稅 ”科目，貸記“銀行存款 ”科目。2 預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時，借記 “應交稅費 簡易計稅 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。三、財務報表相關項目列示“應交稅費 ”科目下的 “應交稅費 待轉銷項