1、基于作業成本法在企業內部的應用分析摘 要：隨著現代企業制度的建立,更多企業為發展制定了長期戰略目標，先進的成本管理方法是創造價值的有效手段之一。在闡述作業成本法概念及實施意義的基礎上,就作業成本法的原則和特點進行了分析，對實施作業成本法應注意的問題進行了探討。關鍵詞：作業成本法;應用研究;計算法1、作業成本法的定義作業成本法是根據事物的經濟 、技術等方面的主要特征，運用數理統計方法，進行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業成本法又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算方法。作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而

2、作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程(各車間)的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。2、作業成本法的適用范圍及實際應用2.1作業成本法的適用范圍(1)作業成本法是適應現代高科技生產的需要而產生的，一般來說，具備下列特征的企業將

3、從作業成本法的應用中獲益更多:(a)高額的制造費用;(b)產品種類繁多;(c)各產品需要的技術服務的程度不同;(d)每次生產運行數量相差很大且生產準備成本昂貴;(e)隨時間推移作業變化很大但會計系統變化較小;(f)有先進的計算機技術。作業成本法與適時制造生產系統配合使用，可實現技術、管理和經濟的統一，發揮更大的作用。2.2作業成本法在企業中的實際運用(1)為作業成本法的推行創造良好的社會環境。在某種程度上，企業的各種行為是受社會環境影響的。特別是新的核算和管理方法，必須既符合上級主管部門的要求又能提供與同行業間的可比關系，才可能被企業接受并使用。因此要努力做到:(a)取得國家財政部的贊許和支持

4、，同行業間的理解和合作;(b)加強介紹和宣傳，引起實務界的重視;(c)幫助企業建立健全科學管理制度，從而有效地劃分費用產生的環節和區域，準確地分析費用產生的原因和后果;(d)建立不同行業的應用模式，以便于推廣和應用;(e)選擇試點，逐步推廣。(2)作業成本法在企業內部的成本核算的應用研究。作業成本法的實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助“作業”這一“橋梁”來分離、歸納、組合，最后形成產品成本。在作業成本法下，作業被認為是由生產引起的，生產導致作業的發生，產品消耗作業，作業消耗資源，并導致間接成本和間接費用的發生。產品成本就是制造和運送產品所需要的全部作業的成本之和。具體來說，在企業內部實施作業

5、成本法包括以下三個步驟:一是確認主要作業，明確作業中心。作業是對企業內產品相關或對產品有影響的活動。一個作業中心即是生產程序的一部分。成本庫按作業中心設置，每個成本庫代表它所在作業中心由作業引發的成本。成本庫按照某一成本動因解釋其成本變動。通常成本動因的選擇可以從兩個方面來考慮，作業的層次、驅動的特點。層次指作業概念中的單位作業、批作業和產品作業等構成;驅動指產品消耗作業的性質。三是將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中。每一個成本庫所代表的是它那種中心所執行的作業。四是將各個作業中心的成本分配到最終產品(產品、勞務或顧客)。根據所選擇的成本動因，對各作業的動因量進行統計，再

6、根據該作業的制造成本求出各作業的動因分配率，將制造成本分配到相應的各產品中去。然后根據各產品消耗的動因量算出各產品的總作業消耗及單位作業消耗。最后將所算出的單位作業消耗與直接原材料和直接人工相加得出各個產品的實際成本狀況。五是進行作業成本核算。作業成本核算是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。3、實施作業成本法應注意的問題3.1在實施作業成本法時應注意的問題一是作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品

7、成本，還在于計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。二是實施作業成本法應遵循成本效益原則，任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本效益平衡。三是作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。四是作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統的完全成本法計算的

8、結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。五是實施作業成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。六是實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。3.2應用作業成本法先進的管理思想為企業服務對于目前還不具備全面實施作業成本法的企業，也可以借鑒其先進的管理理論，選擇性地應用其先進的管理思想為企業服務。一是應用作業管理思想。企業應適應買方市場的環境特

9、點，深入開展增值性分析和因果聯系分析，關注增值性及成本與產品服務、顧客的因果聯系，以高質量、低成本、適銷對路的產品保證企業的生存和持續發展。二是應用過程管理思想。企業應著眼于整體最優化和長遠利益，一方面重視產品開發和設計的管理，關注新產品的開發，提高市場應變能力，同時不斷改進產品設計和工藝設計，使資源配置更為合理、有效;另一方面關注銷售、售后服務等非生產環節發生的作業成本。三是傳統成本法下，產量高、復雜程度低的產品成本往往高于其實際發生成本;產量低、復雜程度高的產品成本往往低于其實際發生成本。四是企業參照市場、行業、競爭對手等相關信息發現傳統成本法提供的產品成本信息不夠準確，影響到企業決策的正

10、確性時，可以部分地采用作業成本法重新計算產品成本。例如，企業產量較高的某類產品的定價出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產品價格，則有可能是傳統成本計算高估了產量高、復雜程度低的產品成本。五是企業可根據導致成本發生的不同作業，采用多個分配標準分配間接成本，提供相對準確的成本信息，而不再局限于直接人工或機器工時標準。六是對于相對重要或者管理難度大的部門，企業可以局部使用作業成本法，立足于作業層次進行管理，充分利用非財務信息，結合財務信息進行業績評價與考核。七是受環境變化影響較大的企業，可以對其生產經營過程進行經常性的作業分析和過程分析，進行作業鏈、價值鏈管理，在變化的環境中實現局部或整體的優化組合。作業成本法是一項比較耗時和復雜的體系，將作業成本法融入現行的會計系統也是一項有挑戰的工作，需要企業各個環節的配合和銜接，但其先進性也是顯而易見的，隨著現代