1、審計是客觀的收集與評價有關經濟活動和事項斷言的過程審計產生的三大直接動因（1）受托經濟責任關系的出現是審計產生的客觀基礎，因為，受托經濟責任使兩權分離或管理者的內部分權成為可能。（2）兩權分離或管理者內部分權制（授權）是審計產生與發展的社會條件（社會基礎），并直接導致審計的產生。（3）責任授予者對責任承擔者應負責任的履行情況，無法直接進行經常性的監督檢查，是審計產生與發展的直接原因。（1）國家審計產生于國家財產所有權與管理權的分離（2）注冊會計師產生于企業財產所有權與經營管理權的分離（3）內部審計產生于內部所有權與經營管理權、以及經營管理權的進一步分離審計關系：委托責任關系的確立是審計關系確立

2、的前提西周時期“宰夫”是我國國家審計的萌芽，標志著我國政府審計的產生。審計工作從財務審計擴大到效率、經濟性及效果（Economy, Efficiency, Effectiveness），即3E審計。效率（Economy）指投入少，產出多，經濟性經濟性（Efficiency）指如何以更少的投入達到目標效果（Effectiveness）指投入（人，財，物）是否達到目標。政府審計分三個層次：（1）財務和遵循性審計；（2）經濟性和效率性審計；（3）項目效果審計。審計基本職能是評價和鑒證職能，此外還具有經濟監督審計假設又稱審計假定，是指人們對審計領域中存在的尚未確知的或無法論證的事物作出的合乎邏輯的推理

3、和判斷；它是根據已有的理論知識和實踐經驗，所做出的合理的、但仍需證明的命題。依據這些審計假設，才能確定審計的范圍與內容，審計的過程與方法，審計承擔的責任范圍等。它來源于實踐，又指導實踐。在審計的實踐過程中，存在一些具有不確定性或無法正面論證的因素，對這些因素認識不清楚或不一致就會導致不同的審計結論。給審計理論研究或實踐活動帶來爭端。所以審計假設實際上就是對審計環境、審計實踐中的不確定因素的假定，是審計結論的前提。同時，審計假設對審計實踐活動又具有指導作用。（1）財務報表和會計資料是可以驗證的；（可計量假設）：該命題是審計客體對象的建立基礎（2）審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的利害沖突

4、；（獨立性假設） ：該命題是審計主體建立的基礎（3）提交驗證的財務報表和其他信息資料不存在串通作弊或其他舞弊行為；（假定內控執行良好）該命題是建立審計目的的基礎該命題是認認清審計責任的基礎建立審計方法的基礎（4）完善的內部控制系統的存在能防止舞弊行為的發生；（內控設計良好）：該命題是建立基本審計模式的基礎（5）通過公認會計原則的一貫運用，可以公允地反映企業的財務狀況和經營成果；（既定標準假設）該命題是建立審計標準的基礎。（6）如果沒有明確的反證，被審計單位過去被認為是真實的情況，將來也屬真實；該命題是確定審計范圍的基礎。（7）審計人員會盡職盡責審計財務資料并發表獨立的審計意見；該命題是確定審計

5、主體理論的基礎。（8）獨立審計人員承擔的職業責任與職業地位相稱。該命題是確定審計主體理論的基礎。1、審計總體要求：獨立性、職業謹慎的態度；2、審計工作的質量要求：客觀性、公正性、全面性； 3、實質性測試應建立在調查、了解內控制度及其符合性測試基礎之上；4、審計過程中應控制審計風險，使之降至最低；5、選用恰當、客觀的審計標準；6、充分保證審計證據的證明力，具體講應從充分性、適當性、重要性、及時性、經濟性幾個方面綜合考慮。 廣義審計規范體系由法律規范和審計準則體系構成。實際上，我國準則體系包括職業道德準則和執業準則體系兩部分。注冊會計師職業準則體系：一般由獨立審計準則，審計質量

6、控制準則、職業道德準則他后續教育準則構成。 注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。2 冊會計師承擔的是對社會公眾的責任。鑒證業務準則是整個執業準則體系中最主要的部分；而在鑒證業務準則中，審計準則處在核心地位。審計準則又可以分為若干組成部分。審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則。 審計目標實際就是：判定審計對象的計量符合既定標準的程度。二、財務報表審計的責任劃分1、被審計單位管理層和治理層的責任：治理層對財務報告過程承擔監督責任。管理層作為會計工作的行為人，其責任是在治理層的監督下按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表。具體來說，包

7、括四個方面：（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）根據企業具體情況，做出合理的會計估計；（4）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制。2、注冊會計師的責任注冊會計師的責任是：按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見，并通過簽署審計報告確認審計責任。需要強調的是，注冊會計師的審計只能合理保證財務報表不存在重大錯報。為恰當履行對財務報表發表審計意見的責任，注冊會計師在審計過程中必須遵循以下基本原則：(1)遵守職業道德規范：恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，對執業過程中獲知的信息保密；(2)遵守質量控制準則：保證事務

8、所及其人員遵守法律法規、職業道德及執業準則的相關規定，保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告；(3)遵守審計準則：作為審計的技術標準，審計準則對審計責任、審計目標和核心要求以及必要的審計程序作了明確的規范。(4)合理運用專業判斷：在確定擬實施的審計程序時，在審計準則規定的審計程序基礎上，要根據職業判斷確定并實施為實現審計目標而需要的其他審計程序。(5)保持職業懷疑態度：以質疑的思維方式評價審計中證據的有效性，對相互矛盾的證據追加審計程序，對可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。兩種責任不能相互取代第一階段：以查錯防弊為主要審計目標1905年，美國R.H.蒙哥馬利出版迪克審計學，檢查

9、舞弊、檢查技術錯誤、檢查原理錯誤。2、第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為主要目標。1912年，美國R.H.蒙哥馬利出版審計理論與實務，財務狀況和盈利是主要目標。3、第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標并重影響審計目標的確立和變更的因素1、社會需求是影響審計目標確立的根本因素2、審計能力（審計技術的發展）是影響審計目標確立的決定性的制約因素3、社會環境的制約使審計目標成為現實的審計目標4、國家法律5、法庭判決6、會計職業團體審計總目標1、美國：審計準則公告，“對財務報表是否遵守公認會計原則，在所有重大方面，公允地表達其財務狀況，經營成果以及現金流量表示意見”。2、國際審計實務委

10、員會：真實和公允的觀點3、我國：獨立審計基本準則，合法性，公允性，會計處理方法的一貫性（前后是否一致）審計具體目標：是根據被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。（一）管理當局認定具體審計目標的確定依據認定：被審計單位管理當局對財務報表（中的各種業務和相關帳戶）所作的陳述或聲明。（二）符合性測試認定事項國際審計準則第8號-審計證據，有關內部控制的認定： 存在-控制存在；有效­-控制有效執行；持續性-控制在整個可靠期間內執行。二）實質性測試認定事項我國獨立審計準則第5號-審計證據中確認的實質性測試認定事項。我國執業審計準則1301號審計證據第三章：獲取審計證據時對認定的運用，對實

11、質性測試認定做了詳細規定。具體歸納如以下五點：1、存在或發生含義：資產負債表所列各項資產、負債、權益在資產負債表日是否存在損益表所列各項收入和費用在會計期內是否發生要點：I、“存在或發生”認定的是管理當局是否把不應包括的項目擠入了會計報表，但此時并不涉及金額（金額“估價與分攤”中認定）II、“存在或發生”認定與會計要素的高估（也稱“夸大錯誤“）有關2、完整性含義：財務報表中應列入的所有“交易和項目”（課本用的是“業務和帳戶”）是否都已包括進去。要點：I、“完整性”認定的是管理當局是否把應包括給遺漏或省略了，但此時并不涉及金額（金額“估價與分攤”中認定）II、“完整性”與會計要素的低估（也稱“縮

12、小錯誤“）有關3、權利和義務含義：在某一特定日期，各項資產是否確屬公司權利，各項負債是否確屬公司義務“權利和義務”認定也涉及資產使用權和非法律義務的負債問題如：租賃，承租人有權使用所有權仍歸出租人的租賃資產。要點：“權利和義務”認定只與資產負債表項目有關4、估價或分攤 含義：各項資產、負債、權益、收入、費用等要素是否按適當的金額列入財務報表中要點：會計要素金額的確定要遵守“一般公認的會計原則”，該原則可能涉及總值，也可能涉及凈值該金額在數學上或文書處理上無錯誤5、表達與披露 含義：財務報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。一、接受審計委托（一）接受審計委托前工作1、明確審計業務

13、的性質和范圍（會計責任與審計責任的劃分，業務、時間、收費）2、了解被審計單位的基本情況（主營業務、經營與風險、以前年度審計情況、財務機構、工作組織、其它）3、初步評價被審計單位的審計風險（1）被審財務報表預期使用者（2）被審單位未來法律及財力穩定性（3）確定重要性；（4）初評被審單的內部控制（3）評價審計機構自身能力（4）評價審計人員的獨立性（二）與被審計單位簽定審計業務約定書；1、審計業務約定書的概念本準則所稱審計業務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。審計業務約定書具有法定約束力。作用有三點：

14、（作用選講）（1）審計業務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，避免在審計目的、范圍和雙方責任等方面產生誤解，明確會計責任和審計責任。（2）可以作為被審計單位鑒定審計業務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據。（3）如果出現法律訴訟，審計業務約定書是據以確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據。、審計業務約定書內容 （1）簽約雙方的名稱；（2）委托目的；（3）審計范圍；（4）會計責任與審計責任；（5）簽約雙方的義務；（6）出具審計報告的時間要求；（7）審計報告的使用責任；（8）審計收費；（9）審計業務約定書的有效期間；（10）違約責任；（11）簽約雙方認為

15、應當約定的其他有關事項；（12）簽約時間。3、審計業務約定書的范例二、制定審計計劃（一）審計計劃的概念和作用1、概念：是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業務，達到預期審計目的，在具體執行審計程序前編制的工作計劃。2、作用（1）計劃審計工作，使之按時、按進度、按步驟進行。（2）利于對審計工作實行監督和檢查。避免重大遺漏。（3）利于與委托單位溝通協調，（二）審計計劃的內容1、總體審計計劃總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。（1）被審計單位的基本情況；（2）審計目的、審計范圍及審計策略； （3）重要會計問題及

16、重點審計領域；（4）審計工作進度及時間、費用預算；（5）審計小組組成及人員分工；（6）審計重要性的確定及審計風險的評估；（7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；（8）其他有關內容。2、具體審計計劃具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的體質、時間和范圍所做的詳細規劃與說明。（1）審計目標；（2）審計程序；（3）執行人及執行日期；（4）審計工作底稿的索引號（三）計劃審計工作的步驟1、了解被審計單位經營情況及所屬行業基本情況2、執行分析性復核3、劃分審計業務4、評價重要性水平5、考慮審計風險6、了解并描述被審計單位內部控制7、控制測試及評價控制風險8、

17、確定檢查風險及實質性測試（四）了解被審計單位經營情況及所屬行業基本情況（準則全有）1、查閱基本情況（1）年度會計報表；（2）合同、協議、章程、營業執照；（3）重要會計記錄；（4）相關內部控制制度；（5）財務會計機構及工作組織；（6）廠房、設備及辦公場所；（7）宏觀經濟形勢及其對所在行業的影響；（8）其他與編制審計計劃相關的重要情況。2、查閱上一年度審計檔案，關注以下事項，并考慮其對本期審計工作的影響：（1）上一年度的審計意見類型；（2）上一年度的審計計劃及審計總結；（3）上一年度的重要審計調整事項；（4）上一年度的或有損失；（5）上一年度的管理建議要點；（6）上一年度的其他有關重要事項。五）初

18、步運用分析性復核程序 （獨立審計準則11號）概念：本準則所稱分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。注冊會計師運用分析性復核程序的目的主要包括:（1）在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍；（2）在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以提高審計效率和效果；（3）在審計報告階段，對會計報表進行整體復核。準則第十條：注冊會計師應當將分析性復核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段。(與新準則有差異)準則第八條：在實施分析性復核程序時，注冊會計師可使用簡易比較、比率分析（財管）、結構

19、百分比分析和趨勢分析等方法。附：新準則規定注冊會計師實施分析程序的目的包括： （一）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境；（二）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序；（三）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。分析性復核程序1.定義：是指CPA分析企業重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的項目，這就是可能存在重大錯弊的項目，以減少實質性測試的范圍。2.強制性：（1）計劃階段：必須運用（2）實施階段：視情況采用（3）報告階段：必須運用3.運用分析性復核時應考慮的因素：（1）數據間是否確實存在某種預期關系（2）能否提高效率

20、（3）內部控制是否存在并被有效執行（假對假）4.分析性復核對實質性測試的替代：一般是通過分析性復核確定可疑項目，從而劃定實質性測試的范圍，再通過實質性測試證實或排除疑問，有時，也可以直接以分析性復核的結果為證據，確定錯弊的存在或不存在，從而實現對實質性測試的替代。5.運用分析性復核的限制：不應過分依賴分析性復核的結果，尤其是：（1）特別重要的項目。（2）其它審計程序的結果與分析性復核的結果不一致。（3）分析性復核結果準確性較低。（4）審計風險較高的項目。（5）CPA經驗或能力不足。6.分析性復核的執行（1）確定分析目標，如壞賬準備提取的準確性（2）確定分析方式絕對金額比較：某項目的發生額相關比

21、率分析：財務比率，比率的相互比較或就某一比率進行單獨評價結構比率比較：某項目占某總額的百分比，與預期金額或預期百分比進行比較趨勢分析：與歷史同期同類數據進行比較（3）估計期望值（確定基準值）依據：被審計單位的預算、預測或CPA的預測：以前年度的會計信息已知變化：會計要素或項目之間的關系：如固定資產和累計折舊行業數據資料：參考會計信息和其它相關信息之間的關系：市場占有率和銷售收入4）計算企業實際值：根據有關項目的原始數據，按照公式計算得出加總數、比率、結構或趨勢。（5）執行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業實際值與事先確定的基準值進行對比，確認其差異或變動幅度，并運用專業判斷確定該差異是

22、否屬于重大差異（6）調查重大的非預期差異：確認導致該重大差異的原因，以排除錯弊。調查手段包括：向管理當局詢問，如管理當局拒絕回答，應考慮執行其它審計程序運用因素分解法，推導差異產生的具體原因直接運用其它審計程序，如檢查此外，還應考慮基準值的可信度（7）形成結論，確定對審計工作的影響：存在重大錯弊的可能性有多少，是否需要調整原定的審計程序，追加測試程序進行更詳細的實質性測試。（六）劃分審計業務1、資產負債表法審計人員將審計業務按資產負債項目劃分，審查每一個帳戶相關的經濟業務2、業務循環法：所謂業務循環法也稱切塊審計法，它是將密切相關的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業務循環來組織安排審計工

23、作的方法。不同類型的企業，其業務循環的劃分也有所不同。現以制造業為例，說明業務循環及其分類。制造業業務的內部控制，可以按下列四類業務循環劃分進行研究和評價。（1）銷售與收款循環。（2）采購與付款循環。（3）生產循環（課本的存貨和固定資產循環）（4）籌資與投資循環 一、什么是審計證據？(一）概念：1、新準則第三條：本準則所稱審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。包括以下一步內容：1.會計記錄中含有的信息；（準則第四條）2.從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；（準則第五條）3.通過詢問、觀察和檢查等審計

24、程序獲取的信息； （準則第五條）4.通過合理推斷得出結論的信息。 （準則第五條）2、概念所應具備的要件1、范圍（來源）：會計或其它2、客觀性：經濟活動的真實反映3、相關性：與審計目標相關4、最終判定：經審計人員科學合理地認定 （二）審計證據和會計證據審計證據大部分來源于會計證據，但此時會計證據要符合以下條件：（1）滿足審計目標（2）重要性（三）審計依據與審計證據1、審計依據是審計人員借以查明被審計單位的事實真相，判明功過事非，評價其審查檢查結果所遵循的依據。（法律、準則、理論依據）。實質上是定義上的那個既定（判別）標準特征：抽象性 普遍性2、審計證據：特殊性，具體的3、審計依據是審計證據的前提

25、，審計證據是根據審計依據進行審計的結果。4、審計依據：判別事非的根據；審計證據：證明審計依據所判別其事非的客觀事實。二、審計證據的種類（一）按外在形式劃分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據1、實物證據（與存貨、現金、有價證卷、應收票據、固定資產）（1）審計方法：實物檢查局限：不能確定產權歸屬；難以保證實物質量（2）審計目標對實物證據的要求：真實性、完整性、估價、截止2、書面證據：以書面文件為形式的一種證據（憑證、帳薄、記錄、合同）（1）外部證據：來自于企業外部（回執，回函，發票），客觀性強于內部證據（2）內部證據：注意證據是否經外部流轉P54經外部流轉，獲第三方的承認，可靠性程度較高未經

26、外部流轉，完全自制，可靠性視內控強弱而定（3）審計目標對書面證據的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類3、口頭證據：向事件見證人或親歷人收集的口頭陳述資料審計目標對書面證據的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、披露、分類4、環境證據內部控制制度 管理制度 管理水平 經營方針審計目標對環境證據的要求：總體合理性（二）審計證據按來源劃分為親歷證據、外部證據和內部證據。 二、審計證據的特性（一）充分性：1、概念：審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 2、影響充分性的因素 審計風險：固有風險，控制風險，檢查

27、風險。考慮前兩項，只能對其評估，不能控制。對風險的估計水平與所需證據的數量成正比。 重要性：越是重要的審計目標（要素），需要充分的證據 審計經驗：職業判斷好，可減少審計證據 證據類型與來源：外部證據好于內部證據 以往審計結果： 成本效益原則：（二）相關性：審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。即符合審計目標的客關要求。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。（請問采用哪能種方法）方案1：注冊會計師應當從發貨單中選取樣本，追查與每張發貨單相應的銷售發票副本，以確定是否每張發貨單均已開具發票。 方案2：注冊會計師從銷售發票副本中選取樣

28、本，并追查至與每張發票相應的發貨單。審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮。新準則第十條規定，在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但是不一定與期末截止是否適當相關。2.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據。3.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。例如，有關存貨實物存在的審計證據并不能夠替

29、代與存貨計價相關的審計證據。（三）可靠性：相關性說明證據在性質上有證明作用，證明力的強弱，由可靠性解決。判斷可靠性的標準如下： 客觀性標準，客觀性越強，證明力越強 時效性標準，證據選取的時間范圍 獨立性標準，第三者提供或經流轉 印證性標準：不同來源，不同性質的審計證據可相互印證時，可靠性較高 內控標準： 書面標準： 直接標準審計證據的可靠程度通常可參照下述標準來判斷：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；（4）以文件記錄形式

30、（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；（5）從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。在運用本條前款第（一）項至第（五）項所述的原則評價審計證據的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現的重大例外情況。審計證據雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。如果注冊會計師不具備評價證據的專業能力，那么即使是直接獲取的證據，也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據。4、充分性和適當性之間的關系（自已閱讀）（1）

31、充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。（2）注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據，就可以為發表審計意見提供合理的基礎。（3）需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據，實際獲取到的卻是有關銷售

32、收入真實性的證據，審計證據與完整性目標不相關，即使獲取的證據再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。三、審計證據的收集（一）審計證據收集的基本要求（二）審計證據收集的基本程序（三）審計證據收集的方法（在外勤準則中已提及）1、檢查：審計人員對會計記錄和其它書面文件可靠程度的審閱和復核（1）審閱：（原始憑證、會計帳薄、會計報表，業務報告及結果）（2）復核：（證證復核、賬賬復核、帳表復核、表中復核，表表復核）2、監盤：監盤是注冊會計師現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查（1）共同制定盤點計劃（2）盤

33、點范圍應是全部物資（不得移動）（3）問題處理（改正或重盤）（4）盤點表記錄，并歸入審計檔案3、觀察：觀察是注冊會計師對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。（1）有些職責、控制只能由觀察來核實（2）對觀察對象要了解，否則應請專業人員（3）觀察活動的真實性4、查詢：查詢是注冊會計師對有關人員進行的。分為口頭和書面兩種，書面的可靠性較好5、函證：函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據，應實施替代審計程序。（1）詢證對象的信譽和客觀性（2）詢證對象對信息的發解度（3）詢證對象的品

34、德（4）否定式函證方式。否定式函證只在詢證函列示金額不正確時才復函。 6、計算：算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。7、分析性復核：分析性復核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應當追加適當的審計程序。  比較分析法比率分析法趨勢分析法分析性復核主要在在于查明特定項目間是否存在異常波動。特別注意：一種審計程序可產生多種審計證據，要想獲得某種證據也可以選取多種審計程序四、審計證據的整

35、理和分析（一）審計證據的整理和分析的意義1、使零亂的證據系統化，條理化，有序化，從而才可以加以利用2、舒理審計證據與審計目標的關系，并就其重要性進行分析、計算、比較，從而開成審計意見3、通過審計證據的整理和分析，還可以產生新證據。注意，審計證據的收集與整理分析是交叉進行的，而不是不相關的獨立環節 二）審計證據的整理和分析的基本原則1、準確性原則2、及時性原則3、系統性原則4、經濟性原則（成本效益）5、適用性原則（有助于評價，有助于存檔）（三）審計證據的整理和分析的方法1、分類（按目標類別，按證明力強弱） 2、比較、3、計算、4、小結、5、綜合（四）審計證據的整理和分析的注意事項1、審計證據的取

36、舍標準：（1）金額數量的大小；（2）問題性質的嚴重性2、分清現象與本質3、排除偽證4、責任核實問題（經濟責任、法律責任）五、審計證據的評價（一）審計證據的評價的意義只有對證據的充分性，適當性進行正確評價，才能產生審計結論。不評價，何來結論，所以評價是核心環節（二）審計證據的評價的基本原則1、合理懷疑原則2、恰當分析原則，恰當分析寓于合理懷疑之中3、實事求是原則（三）影響審計證據正確評價的因素1、評價審計證據的過程適用某些合理的審計假設；根據證據在假設基礎上進行判斷；引出正確審計結論注：在這里，假設有可能是審計依據，也有可能是審計前提條件。2、影響審計證據正確評價的因素（1）勝任能力（2）客觀公

37、正（3）應有的職業謹慎（4）合理懷疑 間接證據（鑒別、合理推斷后加以利用） 觀察者污染 未察覺可疑環境 錯誤假定的風險：測試中，應警覺那些顯示出假定不合理的情況。 概括過失（5）判斷一、審計工作底稿的概念、作用與分類（一）審計工作底稿的概念舊準則：本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。新準則：本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。 審計工作底稿應如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發表審計意見有關的所有重要事項，以及注冊會計師的專業判斷。是形成審計結論、發

38、表審計意見的直接依據。（二）審計工作底稿的作用1、審計人員形成審計結論，發表審計意見的直接依據2、解除審計責任，考核工作業績的依據3、便于進行審計質量控制與質量檢查4、連結整個審計工作的紐帶5、對未來審計工作具有參考價值（三）審計工作底稿的分類1、綜合類工作底稿：綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的審計工作底稿。（業務約定書，審計計劃、審計調整分錄匯總，審計總結）2、業務類工作底稿：業務類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執行具體審計程序所形成的審計工作底稿。（執行預備調查、符合性測試、實質性測試）3、備查類工作底稿：備

39、查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類底稿對本年和以后年度審計均具有證明效力（重要法律文件，會議記錄，合同與協議等）二、審計工作底稿的編制與復核（一）審計工作底稿的編制1、常見審計工作底稿類型（應包括的資料）（1）與被審計單位設立有關的法律性資料，如企業設立批準證書、營業執照、合同、協議、章程等文件或變更文件的復制件；（2）與被審計單位組織機構及管理層人員結構有關的資料；（3）三重要法律文件、合同、協議和會計記錄的摘錄或副本；（4）四對被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄；（5）審計業務約定書；（6）被審計單位的未審計會計報表及審計差異

40、調整表；（7）審計計劃；（8）實施具體審計程序的記錄和資料；（9）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；（10）被審計單位聲明書；（11）審計報告、管理建議書底稿及副本；（12）審計約定事項完成后的工作總結；（13）其他與完成審計約定事項有關的資料。 2、審計工作底稿的基本結構（1）未審狀態，包括內部控制情況，有關會計帳項的未審發生額及其期末余額（2）審計過程記錄，包括審計人員實施的審計測試的性質、測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標式及說明、審計調整與重分類事項（3）終結狀態，審計人員審計后得出的結論，包括對被審計單位內部控制情況的研究與評價結果，有關會計帳

41、項的審定發生額及審定期末余額。3、工作底稿基本要素（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標識及其說明；（6）審計結論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復核者姓名及復核日期；（10）其他應說明事項4、編制工作底稿的基本要求一般原則：內容完整，格式規范，標識一致，記錄清晰，結論明確。（1）重視索引的作用審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。 審計工作底稿應有索引編號及順序編號。 相關審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系。相互引用時，應交叉注明索引編號。（2）已完成的工作底稿，必須明確注明

42、已完成的審計工作（方法：備忘錄，在已完成的審計程序后簽字，在底稿中直接注明）（3）對獲取的工作底稿，注明資料來源；實施必要的審計程序（核對 ）；形成相應的審計記錄（4）審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關：審計約定事項的性質、目的和要求；被審計單位的經營規模及審計約定事項的復雜程度；被審計單位的內部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；是否有必要對業務助理人員的工作進行特別指導、監督和檢查；審計意見類型。（二）審計工作底稿的復核1、審計工作底稿復核的意義會計師事務所應建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并

43、簽名。消除誤差，提高質量，降低風險2、三級復核制：以主任會計師，部門經理，項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種制度。（1）一級復核：詳細復核，項目經理實施（2）二級復核：一般復核，部門經理實施。重大問題，重大調整進行復核（3）三級復核：對二級復核的再監督3、審計工作底稿的復核的基本要求（自己看）4、審計工作底稿復核要點（自己看）三、審計工作底稿的歸檔與保管（一）審計工作底稿的歸檔1、注冊會計師應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。（舊第17條） 2、審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。（舊第18條）（1）永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作

44、具有重要影響和直接作用的審計檔案。（綜合類，備查類底稿）（2）當期檔案是指那些記錄內容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。（業務類） （二）審計工作底稿的保管1、審計工作底稿的所有權屬于接受委托進行審計的會計師事務所。（舊第十五條）2、舊第二十條：（1）當期檔案自審計報告簽發之日起至少保存十年；（2）永久性檔案應長期保存；（3）不再繼續審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。（4）對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務所可決定將其銷毀。銷毀時，應按照規定履行必要的手續。（舊第二十一條）   四、審計工作底稿的保密與查閱（一）保密第二十二

45、條：會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業秘密保密。但由于下列情況要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規定辦理了必要手續；注冊會計師協會對執業情況進行檢查。第二十三條：因審計工作要，并經委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務所；審計合并會計報表；聯合審計；會計師事務所認為合理的其他情況。擁有審計工作底稿的會計師事務所應當對要求查閱者提供適當的協助，并根據審計工作底稿的內容及性質，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復印或摘錄有關內容 （二）查閱者因誤用審計工作

46、底稿而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。 （舊第二十四條）一、重要性的概念（一）概念1、國際會計準則委員會定義：如果一項信息的錯報或漏報會影響使用者根據會半報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。2、美國財務會計準則委員會（FASB）對重要的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定的環境下，一個理性的人依賴信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。”3、中國注冊會計師審計準則第1221號-重要性：第三條， 重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。（二）

47、對重要性概念的理解1、重要性是對針報表整體而言的2、重要性是站在報表使用者的角度來考慮的，即：已審會計報表的使用者對信息的要求；以上兩層次主要是對于報表層次而言3、重要性的判斷離不開具體的環境（不同企業面臨不同的內、外部環境，因而判斷重要性的標準也不同）4、賬戶層次的重要性就是實質性測試的可容忍誤差 注冊會計師應根據編制審計計劃時對審計重要性的評估，確定期實質性測試的可容忍誤差。二、重要性的運用（一）重要性的運用的一般要求1、對重要性水平的估計是注冊會計師的職業判斷2、注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則（1）提高審計效率（2）保證審計質量（抽樣時，必須對重要性做出恰當判斷）3、重要性運用

48、的情況有以下兩種（1）計劃階段：確定審計程序的性質、時間和范圍時。即確定所需審計證據的數量（2）評價審計結果時：重要性是指某一或匯報總的錯報、漏報，是否影響會計報表使用者的判斷和決策的標志。（二）金額和性質的考慮：運用重要性原則時，應考慮到錯報或漏報的金額和性質。1、量（金額）的考慮：一般的，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。2、下列情況下，某項錯報或漏報從量的方面不重要，但從性質的方面考慮確是重要的：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報（蓄意比筆誤更重要）（2）可能引起履行合同義務的錯報或漏報（3）影響收益趨勢的錯報或漏報（4）小金額錯報或漏報的累計（5）不期望出現的錯報或漏報（

49、現金和實收資本帳戶應引起高度關注）（三）重要性水平包括以下兩個層次1、會計報表層次的重要性水平獨立審計的總標的是對報表的真實性、公允性及是否遵守公認會計原則發表意見，所以報表層次的重要性是個總體的重要性。2、賬戶層次的重要性水平由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。（四）重要性和審計風險的關系1、注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。即注冊會計師必須通過執行有關審計程序降低審計風險2、

50、重要性與審計風險成反向關系。即：重要性水平高，審計風險低；重要性水平低，審計風險高。（新準則第十一條）例子：重要性水平：4000元>2000元當重要性水平為4000元時，只需查出高于4000元的錯報和漏報，當重要性水平為2000元時，還需查出2000元至4000元的錯報和漏報。此時2000元至4000元之間的錯報和漏報仍會影響報表使用者的判斷折決策。所以，重要性水平4000元時的風險要低。3、注冊會計師應保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平重要性水平的高估或低估無對注冊會計師不利重要性水平比正常的高估：加大審計風險重要性水平比正常的低估：加大審計成本 值得注意的是，注冊會計師不能通過不

51、合理地人為調高重要性水平，降低審計風險；因為重要性是依據重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平決定三、編制審計計劃對重要性的評估（一）對重要性評估的總體性要求1、編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計證據的數量3、重要性水平與審計證據之間成反向關系，即：重要性水平越低，應獲取的審計證據越多（二）對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素1、以往審計經驗2、有關法規，準則對會計的要求3、被審計單位經營規模及業務性質（判斷重要會計政策）4、內部控制與審計風險的評估結果5、會計報表各項目的性質及其相互關系（使用者關注流動性較高的項目）6、會計

52、報表各項目的金額及其波動幅度三）會計報表層次重要性水平的確定1、判斷基礎和計算方法（1）判斷基礎：在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當的基準時，注冊會計師應當考慮的因素包括：（1）財務報表的要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用等）、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標（如財務狀況、經營成果和現金流量），以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的財務報表項目（如特別關注與評價經營成果相關的信息）；（3）被審計單位

53、的性質及所在行業；（4）被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式。附加說明注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環境。例如：對以盈利為目的的被審計單位，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當的基準；而對收益不穩定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。對資產管理公司，凈資產可能是一個適當的基準。注冊會計師通常選擇一個相對穩定、可預測且能夠反映被審計單位正常規模的基準。由于銷售收入和總資產具有相對穩定性，注冊會計師經常將其用作確定計劃重要性水平的基準。（2）計算方法：固定比率法和變動比率法兩種I、固定比率法：選定判斷基礎后，乘上一個

54、固定的百分比，求出報表層次的重要性水平（比率一般為：稅前凈利潤的5%至10%，資產總額的0.5%至1%，凈資產的1%，營業收入的0.5%至1%）II、變動比率法：規模越大的企業，允許錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據資產總額或營業收入兩者中較大的一項來確定一個變動百分比。2、如果同一期間不同會計報表重要性水平不同時，應選擇其最低者作為會計報表層次的重要性水平。3、如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應根據中期會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據此確定會計報表層次的重要性水平。（四）賬戶或交易層次的重要性水平確定1、賬戶或交易層次的重要性水平確定：可將會計報表層次的重要

55、性水平分配至各帳戶或各類交易；也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時，應考慮以下因素：（1）各賬戶或交易的性質及錯報或漏報的可能性（2）各賬戶或交易的重要性水平與報表重要性水平的關系（3）審計成本四、評價審計結果時對重要性的考慮（一）評價審計結果時所運用的重要性水平1、評價審計結果時所運用的重要性水平，可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。2、如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執行的審計程序是否充分（二）錯報或漏報的匯總1、已發現的錯報或漏報 2、推斷的錯報或漏報三）匯總數超過重要性水平的處理1、擴大實質性測試范圍，進一步確定匯總數是否重要2、提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數代于重要性水平。如被審計單位拒絕調帳，應發表保留意見或否定意見。3、匯總數接近重要性水平時應考慮實施追加程序或提請被審計單位調帳。 一、新審計風險準則體現出的重大變化(一)與原有審計準則相比，審計風險準則的重大變化體現在以下方面：1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。3.要求注冊會計師將識別