1、第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1 .會(huì)計(jì)主體，界定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。/法律主體一定是會(huì)訐王體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，獨(dú)立核算的事業(yè)部、分公司；需要編制合并報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)等。2 .持續(xù)經(jīng)營(yíng)，界定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)用：采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法(包括攤銷(xiāo))等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。3 .會(huì)計(jì)分期，將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期間劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間,這種劃分是人為假定的。，會(huì)計(jì)期間通常包括年度和中期，年度的劃分通常是1月1日到12月31日；中期是指短于一個(gè)

2、完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括季度以及半年度。，應(yīng)用：產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而有折舊、攤銷(xiāo)、遞延這樣的會(huì)計(jì)處理方法等。4 .貨幣計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以貨幣計(jì)量，貨幣是商品的一般等價(jià)物，不使用其他計(jì)量單位。，應(yīng)用：我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。，貨幣計(jì)量的局限性：(1)貨幣計(jì)量的背后隱含著幣值不變的假設(shè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中常常將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實(shí)際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。發(fā)生劇烈的通貨膨脹時(shí)要啟動(dòng)通貨膨脹會(huì)計(jì)或物

3、價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。(2)有些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等?；谝陨蟽牲c(diǎn)缺陷，需要通過(guò)報(bào)表的附注等表外披露來(lái)彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性。5 .會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)確認(rèn)收入和費(fèi)用等。，收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1 .可靠性，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。，可靠性要求會(huì)計(jì)信息要保持完整和中立。如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2

4、.相關(guān)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策相關(guān)的信息。，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。3 .可理解性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。4 .可比性（1）縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比，要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。，可以變更會(huì)計(jì)政策的情況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（2）橫向可比：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。5 .實(shí)質(zhì)重于形式，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式：企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。，具體體現(xiàn)

5、：融資租賃的核算（承租人需要比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算）、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認(rèn)（回購(gòu)價(jià)固定的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)）、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報(bào)表的編制等。6 .重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事理。，重要性需從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小兩個(gè)方面來(lái)判斷。關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。，體現(xiàn)：如持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實(shí)際利率法，當(dāng)票面利率與實(shí)際利率相差不大的時(shí)候（不具有重要性），可用票面利率來(lái)計(jì)算實(shí)際利息。7 .謹(jǐn)慎性，對(duì)交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或

6、費(fèi)用。,企業(yè)不可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，體現(xiàn)：固定資產(chǎn)的加速折舊、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)等。8 .及時(shí)性，及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。，在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)告，都符合及時(shí)性要求。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、資產(chǎn)1 .定義：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2 .特征：(1)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成：包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。(2)由企業(yè)擁有或者控制(融資租入固定資產(chǎn))：是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不

7、享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)體現(xiàn)：1)待處理財(cái)產(chǎn)損失(不得作為資產(chǎn)列報(bào))2)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(計(jì)入資產(chǎn)減值損失)3)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出)3 .確認(rèn)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債1 .定義：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2 .特征：(1)負(fù)債是

8、由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利嬴疝企業(yè);(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；3.確認(rèn)條件：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益1 .定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱(chēng)凈資產(chǎn)。2 .確認(rèn)條件：取決于資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)條件。3 .內(nèi)容：(1)所有者投入的資本(實(shí)收資本或股本；資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià))(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積一其他資本公積)(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))四、收入1 .定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形

9、成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2 .特征：(1)企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;(2)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；(3)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3 .確認(rèn)條件：(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可育紀(jì)流入企業(yè):(2)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用1 .定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2 .特征：(1)企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的;(2)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；(3)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3 .確

10、認(rèn)條件：(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。六、利潤(rùn)1 .定義：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2 .內(nèi)容：(1)收入減去費(fèi)用后的凈額(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))；(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失(營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出)。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1 .歷史成本：主要計(jì)量屬性，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；/負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

11、金額計(jì)量。2 .重置成本：，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；如盤(pán)盈資產(chǎn)計(jì)量。/負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3 .可變現(xiàn)凈值：存貨期末計(jì)價(jià)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4 .現(xiàn)值：,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；如資產(chǎn)減值等計(jì)量。/負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5 .公允價(jià)值：(狹義)，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交

12、易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。，體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)一、定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。注意：本章不包括貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、分類(lèi)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。三、要求：，上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。,第一類(lèi)金融資產(chǎn)

13、和后面的三類(lèi)不能夠相互重分類(lèi);后面的三類(lèi)之間也不能隨意重分類(lèi)。，后面三類(lèi)金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的要求：如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類(lèi)為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、內(nèi)容1 .交易性金融資產(chǎn)；2 .指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二個(gè)內(nèi)容實(shí)務(wù)上也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。1 .交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、茸仝箋35-312.

14、°(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用M期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一套期保值。2 .指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)

15、險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。注意：，不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1 .初始計(jì)量（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。交易費(fèi)用一一是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。注意：四類(lèi)金融資產(chǎn)中，只有第一類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類(lèi)都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)

16、值。（2）支付的買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一一應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買(mǎi)價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2 .后續(xù)計(jì)量（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反的處理。（3）處置金融資產(chǎn)時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)

17、值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，或借方）同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出:借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反的處理。注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。第三節(jié)持有至到期投資一、內(nèi)容定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1 .回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的；2 .有明確的意圖和能力持有

18、至到期；3 .非衍生的金融資產(chǎn)。對(duì)于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；如果是投機(jī)的，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1 .初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2 .初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3 .符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。注意二：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：1 .持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2 .發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投

19、資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售。3 .該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4 .其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類(lèi)投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。注意三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1 .沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提

20、供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2 .受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3 .其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。注意四：持有過(guò)程中的出售或重分類(lèi)：如果出售的部分或者是重分類(lèi)的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。這個(gè)“較大”的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10%重分類(lèi)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價(jià)值和攤余成

21、本之間的差額，一律記入“資本公積一一其他資本公積”科目，不論公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。但是，下列情況例外：1 .出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2 .根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。3 .出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。包括：(1)因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；(2)因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；(3)因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處

22、置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；(4)因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；(5)因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。二、核算1 .初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)(1)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。,持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”。，初始計(jì)量涉及到的主要是“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)賬：“成本”明細(xì)中登記的是面值，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)

23、生的對(duì)價(jià)(含支付的交易費(fèi)用)，兩者的差額倒擠記入“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。由此可以看出，交易費(fèi)用是倒擠記入了“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目,實(shí)際上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額。(2)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息)。借：持有至到期投資一一成本(面值)利息調(diào)整(差額)應(yīng)收利息(支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值100萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)為85萬(wàn)(其中5萬(wàn)為已到期未領(lǐng)取的利息)，另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)。借：持有至到期投資成本100應(yīng)收利息5貸：銀行存款88持有至到期投資一一利息

24、調(diào)整17收取利息時(shí)：借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5(3)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率一一是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)

25、在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。2 .后續(xù)計(jì)量：兩個(gè)要點(diǎn)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定,一實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。一攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已收回的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；這個(gè)實(shí)際上指的就是利息調(diào)整的攤銷(xiāo)，也就是投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）

26、與應(yīng)收利息（債券面值X票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額?？鄢寻l(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下： 期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失 其中：,投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率，現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）=債券面值X票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。，攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資一利息調(diào)整”各個(gè)賬戶(hù)期末的處理過(guò)程。 期末會(huì)計(jì)處理相關(guān)分錄：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（

27、或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）（2）處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資一一成本（賬面余額）利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）：投資收益（差額）注意：重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)

28、日的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資一一成本利息調(diào)整（或借方）一一應(yīng)計(jì)利息貸（或借）：資本公積一一其他資本公積重分類(lèi)后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債員非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)

29、這兩個(gè)特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義中特別強(qiáng)調(diào)的“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)”。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類(lèi)似的基金等。二、核算貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。區(qū)別：應(yīng)收款項(xiàng)不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因?yàn)榭梢詫⑵?/p>

30、理解為票面利率為零的債券投資。相似：采用攤余成本計(jì)量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下,假定期初是1000萬(wàn),期末還是用1000萬(wàn)來(lái)計(jì)量，這就意味著其本身攤余成本就是1000萬(wàn)，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒(méi)有利息調(diào)整的攤銷(xiāo)，實(shí)際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算要點(diǎn)：1 .金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2 .貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)

31、期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。3 .企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的B額計(jì)入當(dāng)期損益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1 .初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。，可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科

32、目中；，如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，交易費(fèi)用記入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。（2）企業(yè)取得可供而百福產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（債券面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整

33、（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（3）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸（或借）：資本公積一一其他資本公積（差額）2.后續(xù)計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。，可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:借：可供出售金融資產(chǎn)一一

34、應(yīng)計(jì)利息（面值x票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所借者權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積或相反的處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）借（或

35、貸）：資本公積一一其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）一貸（或借）：投資收益第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、范圍和跡象1 .范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2 .跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無(wú)法辨認(rèn)一組金融資

36、產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1 .發(fā)生減值時(shí)期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較,如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。具體賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備注意：（

37、1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選擇：原則上首選該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率；對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(2)對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn),應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)

38、特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。(3)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2 .已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損

39、失注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。注意：(1)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，且應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。舉例略。(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1 .發(fā)生減值時(shí)發(fā)生減值條件的判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%勺幅度)且是

40、非暫時(shí)性的下跌。計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為：(1)借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)(2)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積合并處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 .已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)(1)可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益

41、工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積注意：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另

42、一方(轉(zhuǎn)入方)。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型1 .將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時(shí)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。2 .將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)滿足下列條件：(1)從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。(2)根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。(3)有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)通常無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。二、金融

43、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)是能否終止確認(rèn)。終止確認(rèn)前，著重關(guān)注以下兩點(diǎn)：1 .轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司：如果是，從合并報(bào)表層面，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題。如果站在母公司角度，若符合終止確認(rèn)條件，則應(yīng)該終止確認(rèn)。2 .整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移：企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。，整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終止確認(rèn)；，部分轉(zhuǎn)移：考慮部分終止確認(rèn)：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一

44、定比例轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%專(zhuān)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中 款的應(yīng)收利息的90%專(zhuān)移等。(二)符合終止確認(rèn)條件的情形1 .符合終止確認(rèn)條件的判斷三種情況：(1)企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的 至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。(2)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上特定、可辨認(rèn)部分的一定比例 轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類(lèi)似貸合同權(quán)利終止 的一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。典型業(yè)務(wù)主要包括：不附任何追索寂一方式的金融資產(chǎn)出售如甲公司將應(yīng)收

45、賬款賣(mài)給某商業(yè)銀行，此時(shí)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：，若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?xiàng)，與甲公司沒(méi)有任何關(guān)系，此時(shí)甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。，若雙方約定，銀行收不到款項(xiàng)時(shí)，銀行可以向甲公司追索，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認(rèn)。同時(shí)簽訂合同，上應(yīng)終止確認(rèn)。不可以終止確認(rèn)。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，如甲公司將1000萬(wàn)元的持有至到期投資賣(mài)給對(duì)方，售價(jià)為1100萬(wàn)元，年后，按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)為公允價(jià)值，則在出售的時(shí)候，/若約定半年后以1150萬(wàn)元購(gòu)回,此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)格固定，在出售的時(shí)候,附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或看漲期

46、權(quán))的金融資產(chǎn)出售如甲公司將股票出售，出售價(jià)格為每股10元，同時(shí)簽訂期權(quán)合約，如果股票價(jià)格下跌，則對(duì)方可以每股8元售回。表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有價(jià)外：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)不會(huì)行權(quán)。如上例，如果股票價(jià)格跌為每股元，那么可以判斷對(duì)方不會(huì)按照期權(quán)合同約定的價(jià)格賣(mài)給甲公司。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的,權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí)銀行不能終止確認(rèn)該如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?。貸款。(3)企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。此種情況即企業(yè)保留了部分但

47、不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；如果沒(méi)有放棄，按繼續(xù)涉入處理。詳見(jiàn)后面的講解。2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的一一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，以1200萬(wàn)元價(jià)格出售。1200萬(wàn)元與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入投資收益。若可供出售金融資產(chǎn)的成本是900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)是100萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)發(fā)生公允價(jià)值

48、變動(dòng)的時(shí)候，需要將100萬(wàn)元計(jì)入資本公積。在出售的時(shí)候，應(yīng)同時(shí)將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。出售確認(rèn)的投資收益金額為200+100=300（萬(wàn)元）。注意： 因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的一一應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終

49、止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）一終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值。 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。3.符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理借：銀行存款等科目（實(shí)際收到的對(duì)價(jià)）資本公積一一其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額）壞賬準(zhǔn)備等（已提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款等科目（終止確認(rèn)金融資

50、產(chǎn)的賬面余額）借或貸：營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等科目（差額）（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形1 .不符合終止確認(rèn)條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。典型業(yè)務(wù)主要包括：(1)附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售;(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定

51、價(jià)格或事先約定的價(jià)格;回購(gòu)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，是可以終止確認(rèn)的；(3)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售；價(jià)內(nèi)：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)會(huì)行權(quán)。(4)保證對(duì)買(mǎi)方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；(5)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回至出售方。2 .不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。注意：該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。3 .不符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：短期借款一成本等科目(四)繼續(xù)涉入的情形1 .繼續(xù)涉入的

52、判斷企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)迎的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(2)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。,企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。，如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權(quán)利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。，繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的貍度一一是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。2 .繼續(xù)涉入的計(jì)量，總體來(lái)說(shuō)，按照公允價(jià)值反映。，擁有的繼續(xù)涉入權(quán)利，按照

53、公允價(jià)值確認(rèn)為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”；承擔(dān)的繼續(xù)涉入義務(wù)，通過(guò)“繼續(xù)涉入負(fù)債”反映。，權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債是不能相互抵消的。(1)企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)基礎(chǔ)上，確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。(2)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。一財(cái)務(wù)

54、擔(dān)保金額一一是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求償還的最高金額。(3)在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨確認(rèn)(一)定義存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。(二)確認(rèn)條件1 .與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 .該存貨的成本能夠可靠地

55、計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量(一)原則3 存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量;，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。(二)具體要求：按照取得渠道確定其初始計(jì)量的金額。1.外購(gòu)的存貨(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；(2)相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。(3)運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。注意：不包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，因?yàn)椴盥觅M(fèi)與采購(gòu)的物資難以匹配，故計(jì)入期間費(fèi)用。(4)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：,具體合理?yè)p耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定；，合理?yè)p耗不影響購(gòu)入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本；，超額的損耗要從總成本中扣除，即不計(jì)入成本。(5)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。注意：入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用、挑選費(fèi)用、歸類(lèi)費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。，