1、12月6日，最高人民法院發布通知，要求依法妥善審理民間借貸糾紛案件，促進經濟發展，維護社會穩定。最高人民法院有關負責人表示，民間借貸的存在有著很深的社會基礎，有其積極意義。作為正規金融有益和必要的補充，民間借貸在客觀上拓寬了中小企業的融資渠道，一定程度上解決了部分社會融資需求。人民法院依法保護合法的借貸利息，民間借貸利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數），超出此限度的，超出部分的利息不予保護。最高人民法院的通知再次將民間借貸利息問題凸顯出來。高利率給借貸雙方帶來高收入、高支出，同時也帶來了稅收麻煩。3.8萬億民間借貸：有多少申報納稅？“錢難借，稅更難處

2、理。”夏菲郁悶地說，美麗的臉上透著無奈。夏菲大學畢業后漂泊北京，歷經波折，創辦了一家動漫公司。經過幾年的發展，公司也小有規模，目前正處在迅速擴張階段。夏菲介紹，公司近年來不斷擴張店面，招聘員工，對資金需求很大。因為從銀行難以貸到足夠的資金，只好向親戚朋友、熟識的企業借款。去年借款年息是20%， 今年漲到了30%.“利息成為公司最大的費用支出，但由于難以取得合法的憑證，不僅不能在稅前扣除，還因未履行代扣代繳稅收的義務，承擔著一定的稅收風險。”夏菲很糾結。伴隨民間借貸的盛行，像夏菲一樣糾結的人還有很多。中金公司10月份發布的中國民間借貸分析報告指出，估計中國民間借貸余額在2011年中期同比增長38

3、%，數額達3.8萬億元，占中國影子銀行體系總規模的33%，相當于銀行總貸款的7%.如此大規模的民間借貸，不僅對金融市場和社會穩定帶來巨大的風險，對稅收征納也形成嚴峻的挑戰。由于民間借貸私下運作，缺乏監管，不少民間借貸沒有申報繳納營業稅和個人所得稅，企業利息支出無法稅前扣除，借貸雙方都面臨巨大的稅收風險。如何規范民間借貸的稅收處理，遏制稅收流失，減少納稅風險，成為稅務機關和納稅人共同面臨的課題。出借方：取得利息不依法納稅風險大為了詳細了解民間借貸涉及的稅收問題，記者采訪了江蘇省無錫市地稅局和無錫市惠山區地稅局的有關人士。據他們介紹，目前，民間借貸可以劃分為個人向個人借貸、企業向個人借貸、個人向企

4、業借貸、企業向企業借貸四種。按稅法及相關稅收政策規定，稅收處理上，可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類，出借方涉及的稅種包括營業稅、個人所得稅、企業所得稅等，借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除，以及履行代扣代繳稅收的義務。目前，社會上發生的經營性民間借貸主要是非金融企業向個人借貸、非金融企業向非金融企業借貸兩種。那么在發生這兩種借貸關系時，出借方涉及哪些稅收呢？有這樣一個案例。2005年6月1日，某機械有限公司因資金短缺，向唐某借款2768800元，約定還款期是2010年6月30日，實際支付利息909836元。在此借貸關系中，唐某應繳納哪些稅收？無錫市惠山區地稅局的有關人士

5、介紹，按現行征管規定，唐某貸出資金取得的利息收入，需要按金融業繳納營業稅，稅率為5%，即需要繳納營業稅45491.8元，并按照實際繳納營業稅的7%繳納城建稅3184.4元，按實際繳納營業稅的3%繳納教育費附加1364.7元；同時，因唐某屬于個人，需要按20%的稅率繳納個人所得稅，即需要繳納個人所得稅181967.2元。因此，唐某此項借款業務共需繳納稅款約232008元。還有這樣一個案例。2008年下半年，某農業生態有限公司因資金困難而分批向某投資有限公司借款685萬元，約定還款期是2011年9月30日，實際支付利息1856360元。無錫市惠山區地稅局的有關人士介紹，按現行征管規定，該投資有限公

6、司取得的利息收入，需按金融業繳納營業稅，稅率為5%，需要繳納營業稅92818元，按照實際繳納的營業稅的7%繳納城建稅6497.26元，按照實際繳納的營業稅的3%征收教育費附加2784.54元；同時，按照2.5%的預征率繳納企業所得稅46409元。因此，該投資有限公司在此筆業務上共計需繳納稅款148508.8元。納稅人繳納上述稅收的稅法依據是什么？無錫市地稅局有關人士作了進一步解釋。對于營業稅，國家稅務總局關于營業稅問題解答（之一）（國稅函199556號）規定：營業稅稅目注釋規定貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要

7、是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。比照上述法規，個人借款給企業取得的利息，應按5%的稅率繳納營業稅。對于個人所得稅，個人所得稅法規定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅；個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，企業向個人支付借款利息時，應按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%.對于企業所得稅，企業所得稅法規定，利息收入屬于企業的應稅收入，應并入收入總額繳納企業所得稅，稅率為25%.對于取得利息收入需要稅務機關開具發票的，江蘇省地稅局發布的文件規定，稅務機關窗口開票統一按10%的應稅所得率

8、預征企業所得稅（另有規定除外），企業所得稅的法定稅率為25%，因此窗口開票按照2.5%預征企業所得稅。記者了解到，由于民間借貸在私下運作，具有很強的隱蔽性，如果資金借入方不要求出借方提供利息發票，很少有納稅人主動到稅務機關申報納稅。在很多情況下，如果資金借入方要求出借方提供利息發票，則出借方往往會要求借入方承擔到稅務機關開具發票而產生的稅收，這樣一來，借入方也就難以堅持索取發票。據夏菲介紹，近幾年來，她從親戚朋友等處借入資金達500多萬元，支付利息100多萬元，沒有從出借方取得任何發票，也沒有代扣代繳過任何稅款。毫無疑問，出借方隱匿利息收入不申報納稅的行為屬于偷稅行為，被稅務機關發現后，不僅會

9、受到補稅、罰款、加收滯納金的處罰，數額巨大的，甚至會構成逃避繳納稅款罪，受到刑罰處罰。對于借入方而言，沒有履行代扣代繳稅款義務，也屬于違法行為，會受到稅務機關的處罰。借入方：沒有合法憑證利息支出難以稅前扣除無錫市惠山區地稅局的有關人士介紹，利息支出作為企業一項重要費用，可以依法稅前扣除。企業所得稅法第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。國際金融危機發生以來，國家稅務總局針對企業貸款利息支出稅前扣除發布了兩個文件。2009年底，國家稅務總局發布關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知，明確了企業向自然

10、人借款的利息支出能否扣除、按什么標準扣除的問題。對于企業向內部職工或與企業不存在關聯關系人員借款的利息支出，如果符合企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企業與個人之間簽訂了借款合同兩個條件，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。對于企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業所得稅法第四十六條及財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知規定的條件，計算企業所得稅扣除額。其核心要求是企業不得利用關聯關系，通過高額的利息支出規避企業所得稅。今年6月，國家稅務總局發

11、布關于企業所得稅若干問題的公告，其中的一項是對非金融企業向非金融企業借款的利息支出如何稅前扣除進行了明確。該公告規定：根據企業所得稅法實施條例第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業

12、，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。上述規定實際上提高了企業利息支出可稅前扣除的標準。因為以前，利息支出可稅前扣除的標準往往按照銀行貸款利率來確定，而銀行貸款利率只能在基準利率的基礎上有所浮動。現在把財務公司、信托公司納入，它們的貸款利率一般比銀行貸款利率要高一些。應該說，上述文件發布后，企業利息支出稅前扣除的規定已經進步了許多。但是，在實際執行中，借入方以高利率借入資金發生的利息支出，仍然難以稅前扣除。原因有二：首先，難以取得合法、有效的扣除憑證。由于利息支出稅前扣除需要提供合法、有效的憑證，而取得這樣的憑證，就意味著出借方必須依法繳納各項稅收，導致資金借入方往往難以取得合法、有效的憑證，因而難以實現稅前扣除的目的。其次，企業高利率借款發生的利息支出只能部分扣