1、南京××制藥納稅評估實例根據蘇國稅2005205號文件精神，南京X X制藥的企業所得稅被列入我局2005年8月份制藥行業的評估對象。評估人員于當月向企業發送了2002-2004年納稅評估指標采集表、所得稅指標計算電子底稿，并要求企業提供財務報告及相關納稅說明書面資料，通過案頭分析及現場抽樣審計來判斷企業所得稅匯繳申報的真實性和準確性。一、納稅人根本情況： 南京X X制藥是由南京X X制藥廠于2005年3月改制更名而來，原企業是1968年7月成立的隸屬南京空軍司令部的國有企業，注冊資金2000萬元人民幣，全部由南京空軍司令部投入。現企業的經濟性質為其他有限責任公司，注冊資金5

2、886.45萬元人民幣，分別由江蘇永泰投資和江蘇永泰藥業投入，投資比例分別為20、80。企業2002年以來主要從事注射針劑、中成藥片劑的生產制造，為增值稅一般納稅人，原從業人數170人。企業改制前后的生產經營工程及從業人數根本無變化。現公司的投資人以 2586.43萬元人民幣購置了改制前企業的凈資產，并延續了改制前企業的生產經營活動及帳簿核算，承接了改制評估報告中所確認的債權債務。該企業2002年的所得稅被我局核準全免軍隊企業 ，2003年、2004年因一直處于資產評估及改制方案的醞釀過程，未獲準稅務部門對其所得稅的減免批復。2002年該企業享受所得稅減免優惠政策，申報納稅調整后的應納稅所得2

3、44493.21元，2003年、2004年企業未被獲準享受所得稅減免優惠政策，申報納稅調整后的所得分別為-4133335.11元、-60633.08元。二、通過所得稅數據采集、計算電子底稿顯示異常指標：工程2002年2003年2004年企業所得稅申報表及附表中獲取銷售營業收入31682473.9050646515.1147369873.69 其中：根本業務收入31445472.9850291230.9947272059.13銷售營業本錢18220160.1228868425.5529756011.50 其中：根本業務本錢18164402.9128513078.5229733734.82銷售費用

4、10676740.0423900203.3314671064.19銷售營業稅金及附加177510.36603472.34471545.93其他業務利潤181243.71-62.9175537.88財務費用7008.36-113198.62-70573.99管理費用2777008.426435350.203561480.44投資收益5773.00營業外收入273775.281654117.7022791.53營業外支出6650.00862990.89184766.07以前年度損益調整2954145.68-59145.91納稅調整前所得(利潤總額)91171.88-5296692.20-12407

5、74.83納稅調整增加額153321.331163357.091307476.96納稅調整減少額127335.21納稅調整后所得244493.21-4133335.11-60633.08應納稅所得額244493.210.000.00應繳所得稅額80682.760.000.00減免所得稅額80682.760.000.00實際應繳所得稅額0.000.000.00附報資料流動資產30881809.3929467343.3229193341.06 其中：存貨7620699.334803876.407328102.13流動負債43670422.4625233411.9025871163.99股本2000

6、0000.0020000000.0020000000.00資本公積923337.991502733.181502733.18應納增值稅1613730.585503736.604287180.56分析值增值稅稅負率5.09%10.87%9.05%銷售本錢占收入比57.51%57.00%62.82%銷售費用占收入比33.70%47.19%30.97%管理費用占收入比8.77%12.71%7.52%納稅調增調減工程納稅調整增加額工程:合計153321.331163357.091307476.96工資185444.63916030.57福利及教育經費151145.04工會經費44036.3097817

7、.93業務招待費43318.31126751.1450867.22銷售讓利12882.56壞帳損失432679.19罰款、滯納金等支出306739.60處置受贈實物資產支出176551.57其它65966.7213924.60納稅調整減少額工程:合計127335.21折舊當年未提足匯算調整127335.21三、運用評估分析指標圖形，找出曲線變化疑點：評估人員對企業的評估指標進展了測算、數據比對，還對增值稅稅負率、銷售本錢占收入比、銷售費用占收入、管理費用占收入比四項指標值進展了重點分析，運用評估指標分析圖形，找出如下疑點：1. 2004年企業銷售本錢占收入比的曲線波動較大，且呈上升趨勢。從具體

8、數值分析來看，企業主營業務產品2003年2002年比擬，收入增長59.93%，本錢增長56.97，而2004年 與2003年比擬，收入下降6，本錢卻上升4.28，企業04年收入及本錢的核算及所得稅匯算申報的準確與否，是否對當年納稅調整后的所得-60633.08元產生影響？2. 2003年銷售費用占收入比的曲線較02年、04年相比波動特大，2003年銷售費用占收入比47.19%，與02年同期比擬上升了13.49，銷售費用的核算及申報的準確與否，是否也對當年納稅調整后的所得-4133335.11元產生影響？3. 2003管理費用占收入比值的曲線較02年、04年相比有些上升，其比值大于2002年3.

9、94、大于2004年比值5.19，管理費用的核算或申報準確與否，是否也會對當年納稅調整后的所得-4133335.11元產生影響？四、采用抽樣、約談方式，鎖定違章事實從企業反應的自查結論看，2002-2004年所得稅匯算申報均無問題。從評估人員的分析角度看，企業2003年所得稅匯繳申報中的納稅調整工程，涉及了管理費用，未涉及銷售費用這方面的疑點，也未涉及資本公積，但在03年的財務報告中，卻反映了企業當年新增資本公積498395.19元。2004年所得稅匯繳申報中的納稅調整工程，涉及了管理費用、生產本錢-工資及福利費疑點，未涉及銷售費用及收入方面的疑點，特別值得注意的還有04年企業納稅調減工程-折

10、舊。根據上述疑點，評估人員制定了約談方案。通過與現任財務主管談話，了解到企業財務部門的現任會計及主管，均是改制后企業重新招聘的，對2002年至2004年收入、本錢及費用的核算情況和所得稅匯繳申報中的納稅調整正確與否不是很清楚，改制前企業原有的財會人員已全部買斷工齡離廠，一時無法與之聯系。鑒于企業的現狀，評估人員調整了破解疑點方式，與企業財務經理一同采取現場抽樣方式，對其內部控制制度、財務核算及匯算申報情況進展總體了解和評價。一銷售費用抽樣情況評估人員有針對性的抽取了企業2003年3月、6月、9月、12月份涉及“銷售費用的120份記帳憑證，發現銷售費用核算不清楚細，原始憑證記載的內容與實際經濟業

11、務不相符。例如：廣告費、業務招待費、藥品銷售回扣包干費、無單位名稱或職工個人通訊費、購置的固定資產、工資獎金、看病的醫療費、會務費、辦公、交通費、汽油、運輸、過路過橋費等全計入銷售費用科目，且不清楚細。經對這120份記帳憑證的原始憑證重新進展分類、測算，發現涉及納稅調增金額的比例為16.51934。二管理費用抽樣情況評估人員有針對性抽取了企業2003年涉及“管理費用的4份記帳憑證、2004年涉及“管理費用的3份記帳憑證，企業對管理費用設置了各明細子目，核算較為標準。但從費用的明細子目中發現當年報損了產成品1726717.83元、產成品涉及進項稅轉出65702.86元。從轉出的進項稅額倒退算，企

12、業產成品的物耗比只有22.38，按此物耗比推算，企業產品的增值率相當高，依據當年實現的收入，卻沒有繳足相應的增值稅。從對企業2003年產品生產本錢明細核算調查情況看，03年企業結轉完工產品的生產總本錢為28903118.33元，產成品涉及17的物耗比為57.67933、涉及13的物耗比為4.54886。經計算，此批產成品損失，企業應轉出進項稅額179524.06元，但企業只轉出進項稅額65702.86元，有少轉現象。三財務報告與匯繳申報數據信息比對情況評估人員在分析、比對企業03年財務報告、所得稅匯繳申報數據時，發現資本公積當年凈增了498395.19元，而在匯繳申報的納稅調整中卻未涉及內容，

13、經查閱相關原始憑證，有兩筆摘要寫的是財政返還獎勵稅款合計190128.00元，有一筆是市科技局撥入研發費300000元，還有一筆是付不出去的款項8267.19元。評估人員在企業04年所得稅匯算申報中發現有折舊的納稅調減額127335.21元，是否是因時間性差異在以前年度已作納稅調增，現作相應的調減？ 調減的數額是否正確？四約談舉證評估人員根據分析、抽樣結果與財務負責人進展了正面接觸，向企業介紹了納稅評估工作性質、職能及必要性，講解了評估分析的計算方法和方法的科學性，解釋了納稅評估和稅務稽查的區別，并對抽樣中存在的違章事實及其他疑點采取直接點破質詢的方式，要求其給出合理的解釋。經過耐心細致的宣傳

14、、輔導，在事實面前，企業負責人對違章事實及疑點問題，作出如下解釋：1. 2003年企業發生銷售費用23900203.33元，其中給客戶回扣、業務招待費、無單位名稱或職工個人通訊費、購置的固定資產、工資獎金、看病的醫療費等涉及納稅調增金額合計3948155.85元，在當年的匯算申報中未作納稅調增。 2. 2003年企業在管理費用科目中列支了一批流動資產損失1998139.86元，其中產成品損失1726717.83元，進項稅額轉出65702.86元。03年企業實際結轉完工產品的生產總本錢為28903118.33元，產成品所涉及17的物耗比為57.67933、涉及13的物耗比為4.54886。經重新

15、計算，此批產成品損失，企業少轉出進項稅額113821.20元。3. 2003年企業收到兩筆財政返還的稅款獎勵合計190128.00元、收到一筆市科技局撥入研發費用300000.元、核銷了一筆付不出去的款項8267.19元，全部計入資本公積科目，在匯繳申報中均未作納稅調增。4. 2004年企業在生產本錢及期間費用中，按10殘值率計算已計提折舊，但在所得稅匯繳申報時，又按5殘值率計算應提折舊額，于是認為04年少提了折舊127335.21元，在匯算申報中作了納稅調減。5. 企業2004年 與2003年比擬，收入下降6，本錢卻上升4.28，從對企業兩個年度的生產本錢、銷售數量、銷售價格的比照分析來看，

16、主要是04年整個制藥行業的競爭相當劇烈，企業藥品采取了公開招標，銷售數量比03年上升20，而平均單位售價卻下降了30；產品的生產數量04年03比年上升30.56，平均單位生產本錢卻上升了0.14。此項分析曲線圖形的波動，主要是藥品銷售單價大幅度的下降和產品的單位生產本錢小幅上升所致。五、評定處理約談舉證的結果根本證實了評估人員前期的分析判斷，也排除了關于收入及本錢核算的分析疑點。至此，評估工作取得了關鍵性的突破。企業在評估人員稅收政策的宣傳輔導下，補繳了增值稅113821.20元；補繳了企業所得稅65800.26元。六、評估啟示通過案例分析，我們受到兩個方面的啟示。一方面，納稅評估是強化稅收管理、各和諧征納關系，提高申報質量的重要手段；另一方面，在所得稅評估中，應將所得稅納稅評估指標與所得稅申報表、財務報表相互結合分析，在與企業財務人員初次接觸不能到達預期效果情況下，應及時調整評估方法和手段，