1、2022-3-71作業成本法(ABC)(Activity-Based Costing)2022-3-72 作業成本法（作業成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商學院庫珀和卡普蘭教授提出，以作業為基礎，通過作業成本動因來確認和計量成本的一種成本計算方法。 概述2022-3-73一、一、ABC的背景的背景 (一一)產品特征產品特征 需求的多元化需求的多元化 品質的獨特個性品質的獨特個性 產品壽命周期的變化產品壽命周期的變化 戰略管理思想的引入戰略管理思想的引入2022-3-74(二二) 成本特征成本特征制造技術的改變與先進制造模式的采用制造技術的改變與先進制造模

2、式的采用使得制造使得制造類企業類企業生產組織發生重大變革，導致產品成本結生產組織發生重大變革，導致產品成本結構發生了巨大的變化，構發生了巨大的變化，制造費用（間接費用）在制造費用（間接費用）在產品成本中比例越來越大產品成本中比例越來越大傳統的以勞動密集型、大批大量生產為主的成本傳統的以勞動密集型、大批大量生產為主的成本計算方法，不能正確的反映產品成本的消耗計算方法，不能正確的反映產品成本的消耗2022-3-75成本結構變化直接材料直接人工（50%）制造（間接）費用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（間接）費用（50%）次要成本主要成本次要成本2022-3-76 (三三)傳統

3、成本計算的局限性傳統成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎的疑問間接費分配基礎的疑問 費用與產品的關聯度的削弱費用與產品的關聯度的削弱 人工小時與機器小時的不足人工小時與機器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的影響成本計算方法對決策的影響 舉例說明舉例說明2022-3-77 例例(1) 單一品種的成本計算單一品種的成本計算 原材料原材料 直接歸入法直接歸入法 人工費人工費 某一品種產品某一品種產品 間接費用間接費用2022-3-78 例例(2)多品種的成本計算多品種的成本計算原材料原材料直接人工直接人工不同品種產品不同品種產品直接歸入直接歸入間接費用間接費用中間賬戶中間賬戶平均分配平均分配

4、2022-3-79傳統成本計算的缺陷 傳統管理會計按產品產量或工時指標傳統管理會計按產品產量或工時指標（直接人工小時或機器小時）分攤間接費（直接人工小時或機器小時）分攤間接費用進入各產品成本之中，未能揭示成本產用進入各產品成本之中，未能揭示成本產生的生的直接動因直接動因，不能提供準確的成本信息。，不能提供準確的成本信息。2022-3-710A產品成本產品成本B產品成本產品成本原材料費原材料費間接費用間接費用輔助部門費用輔助部門費用制造部門費用制造部門費用財務會計（交易數據）直接費用直接費用人工費用人工費用制造費用制造費用直接計入直接計入按產量或工按產量或工時分攤時分攤按費用項目計算按費用項目計

5、算按部門計算按部門計算按產品計算按產品計算傳統成本法傳統成本法2022-3-711作業成本法的優點 把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上合理分配上 將制造費用看成是一系列作業的結果，作業導致將制造費用看成是一系列作業的結果，作業導致了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，即作業驅動制造（間接）費用。即作業驅動制造（間接）費用。 按照作業的耗用量來分配成本，比傳統成本計算按照作業的耗用量來分配成本，比傳統成本計算用產量或工時比例作為分配標準更為合理用產量或工時比例作為分配標準更為合理2022-3

6、-712制造（間接）費制造（間接）費生產現場生產現場檢檢 查查材料采購材料采購設設 計計A產品產品B產品產品直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費設計設計次數次數采購采購次數次數檢查檢查數數組裝時間組裝時間機械時間機械時間作業成本分配作業成本分配作業中心作業中心作業動因作業動因 作業成本法作業成本法2022-3-713 產量產量 作業作業作業成本法(ABC)的必要性 作業成本法從以作業成本法從以“產品產量產品產量”為中心轉移到以為中心轉移到以“作作業業”為中心的成本計算上來，可以為成本管理提供更為為中心的成本計算上來，可以為成本管理提供更為精確的成本信息。精確的成本信息。而且從業務流程的角度

7、提高作業效率、而且從業務流程的角度提高作業效率、消除非增值作業，達到消減成本、改善經營狀況的目的。消除非增值作業，達到消減成本、改善經營狀況的目的。2022-3-714二 、 作業成本法(ABC)的基本概念 作業成本法（作業成本法（Activity Based Costing） 以作業為基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品成本，并為企業成本管理提供更為相關、準確的成本信息的一種成本計算方法。2022-3-715 資源資源 把整個制造中心看成是一個與外界進行物資交換的投入產出系統， 所有進入該系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。 成本動因成本動因 指引發成本發生的因素，是成本分配的標準。

8、 2022-3-716 作業與作業中心（成本歸集點）作業與作業中心（成本歸集點） 企業為生產產品而進行的某項生產經營活動稱為作業，作業中心是一系列相互聯系、實現某種特定功能的作業集合。每項作業活動都消耗資源，是成本分配的第一對象。 2022-3-717術語術語定義定義例子例子資源資源(Resource)(Resource)在執行業務工作中所作用的資源在執行業務工作中所作用的資源人工成本，房屋成本人工成本，房屋成本，資金，運營成本，資金，運營成本資源動因資源動因(Resource (Resource Driver)Driver)把資源分配到作業上的可計量（把資源分配到作業上的可計量（數量）特征數

9、量）特征人數，花費的時間，人數，花費的時間，建筑面積建筑面積作業作業(Activity)(Activity)企業為生產產品而進行的某項生企業為生產產品而進行的某項生產經營活動產經營活動訂貨訂貨 作業中心作業中心A Activity ctivity CentersCenters） 一系列相互聯系、實現某種特定一系列相互聯系、實現某種特定功能的作業集合。功能的作業集合。采購作業采購作業作業動因作業動因(Activity (Activity Driver)Driver)引發作業執行的事件或因素引發作業執行的事件或因素采購次數采購次數成本對象成本對象(Cost Object)(Cost Object)

10、需要計算成本的實體需要計算成本的實體產品或服務產品或服務2022-3-718 典型的作業中心典型的作業中心訂單作業訂單作業采購作業采購作業調整作業調整作業機器運行作業機器運行作業 檢驗作業檢驗作業運輸作業運輸作業 銷售作業銷售作業2022-3-719作業成本動因典型的作業成本動因典型的作業成本動因訂單作業訂單作業 - - 訂單數量訂單數量采購作業采購作業 - - 采購次數采購次數運輸作業運輸作業 - - 運輸里程運輸里程檢驗作業檢驗作業 - - 檢驗時間檢驗時間調整作業調整作業 - - 調整次數調整次數機器運行作業機器運行作業 - - 機器小時機器小時銷售作業銷售作業 - - 銷售數量銷售數量

11、2022-3-720作業消耗資源成本對象（產品或客戶）消耗作業三、作業成本法的基本原理2022-3-721資資 源源成本對象成本對象(產品產品/客戶客戶)成本庫成本庫(歸集點歸集點):作業或作業中心作業或作業中心資源動因資源動因作業動因作業動因三、作業成本法的基本原理 2022-3-722四、作業成本法計算主要步驟 確定主要作業中心 根據資源動因將資源成本分配給相應的作業中心，計算各作業成本 根據作業動因將各項作業的成本分配到成本對象（產品/服務）2022-3-723 第一步第一步 確認主要確認主要 作業中心作業中心 第二步第二步 將成本將成本(資源）資源） 分配作業中心分配作業中心 第三步第

12、三步 將成本分配到將成本分配到 各種成本對象各種成本對象資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本作業作業A作業作業B B作業作業C產品產品A產品產品B B產品產品C2022-3-724傳統成本計算 第一步 第二步資資 源源成本庫成本庫( (歸集點歸集點) )工廠或部門工廠或部門成成 本本 對對 象象2022-3-725 直接費用全部按照不同的產品進行匯總； 制造（間接）費用將共同消耗的間接費用匯總后以直接人工小時或機器小時為標準，按一定分攤比例分配至各產品。2022-3-726成本、成本（庫）歸集點、成本對象作業成本庫成本對象電動傳送材料處理監 督包裝材料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機

13、洗衣機2022-3-727案例1：物流企業【例題】某企業某期間生產【例題】某企業某期間生產A A產品和產品和B B產品。產品。A A產品和產品和B B產品的生產加工工藝不同，產品的生產加工工藝不同，A A產品工藝比產品工藝比B B產品復產品復雜。雜。A A產品每月生產產品每月生產100100件，件，B B產品每月生產產品每月生產150150件。件。本期間的相關資料如下圖所示：本期間的相關資料如下圖所示：要求：（要求：（1 1）按作業成本法將間接費用在）按作業成本法將間接費用在A A產品和產品和B B產產品之間進行分配；（品之間進行分配；（2 2）按作業成本法計算）按作業成本法計算A A產品和產

14、品和B B產品的總成本和單位成本。產品的總成本和單位成本。2022-3-728材料領出材料領出包裝包裝質量檢驗質量檢驗設備維護設備維護 裝卸搬運裝卸搬運合計合計15000150008000800010000100001200012000500050005000050000表表2 A2 A產品和產品和B B產品的間接費用產品的間接費用項目項目產品名稱產品名稱A A產品產品B B產品產品產品產量（件）產品產量（件）100100150150直接材料直接材料10000100001200012000直接人工直接人工2000200030003000表表1 A1 A產品和產品和B B產品的直接材料和直接人工

15、資料產品的直接材料和直接人工資料2022-3-729界定作業，確認資源界定作業，確認資源 經研究，發現本企業間接費用的成本動因經研究，發現本企業間接費用的成本動因有有5 5個：材料領用數量，包裝批次，質量檢個：材料領用數量，包裝批次，質量檢驗小時，設備維修時數和裝卸搬運次數。驗小時，設備維修時數和裝卸搬運次數。其他有關資料如表所示：其他有關資料如表所示：2022-3-730作業類別作業類別成本動因成本動因作業量作業量A A產品產品B B產品產品合計合計材料領用材料領用材料領用數量材料領用數量7 78 81515包裝包裝包裝批次包裝批次3 35 58 8質量檢驗質量檢驗質量檢驗小時質量檢驗小時1

16、01015152525設備維護設備維護設備維護時數設備維護時數4 48 81212裝卸搬運裝卸搬運裝卸搬運次數裝卸搬運次數4 46 61010表表3 3 作業類別和相關作業量作業類別和相關作業量2022-3-731（1 1）成本對象為）成本對象為材料領用材料領用，其成本動因為材料領用數量：，其成本動因為材料領用數量：成本動因分配率：成本動因分配率：1500015000151510001000A A產品應分配：產品應分配：100010007 770007000B B產品應分配：產品應分配： 100010008 880008000（2 2）成本對象為）成本對象為包裝包裝，其成本動因為包裝批次：成本

17、動因，其成本動因為包裝批次：成本動因分配率：分配率：800080008 810001000A A產品應分配：產品應分配： 100010003 330003000B B產品應分配：產品應分配： 100010005 550005000（3 3）成本對象為）成本對象為質量檢驗質量檢驗，其成本動因為質量檢驗小時：，其成本動因為質量檢驗小時：成本動因分配率：成本動因分配率：10000100002525400400A A產品應分配：產品應分配： 400400101040004000B B產品應分配：產品應分配： 400400151560006000選擇適當的成本動因分配資源費用選擇適當的成本動因分配資源費

18、用2022-3-732（4 4）成本對象為）成本對象為設備維護設備維護，其成本動因為設備維，其成本動因為設備維護時數：成本動因分配率：護時數：成本動因分配率：1200012000121210001000A A產品應分配：產品應分配： 100010004 440004000B B產品應分配：產品應分配： 100010008 880008000（5 5）成本對象為）成本對象為裝卸搬運裝卸搬運，其成本動因為裝卸搬，其成本動因為裝卸搬運次數：成本動因分配率：運次數：成本動因分配率：500050001010500500A A產品應分配：產品應分配： 5005004 420002000B B產品應分配：產

19、品應分配： 5005006 6300030002022-3-733作業作業作業成本作業成本分配率分配率A A產品產品B B產品產品消耗消耗動因動因金額金額消耗消耗動因動因金額金額材料領用材料領用1500015000100010007 7700070008 880008000包裝包裝80008000100010003 3300030005 550005000質量檢驗質量檢驗1000010000400400101040004000151560006000設備維護設備維護1200012000100010004 4400040008 880008000裝卸搬運裝卸搬運500050005005004 4

20、200020006 630003000合計合計500005000020000200003000030000表表4 A4 A、B B兩種產品作業成本分配表兩種產品作業成本分配表2022-3-734計算產品成本計算產品成本（1）A產品作業成本計算如下：產品作業成本計算如下：直接材料直接材料 總成本：總成本：10000元元 單位成本：單位成本：10000100100元元直接人工直接人工 總成本：總成本：2000元元 單位成本：單位成本：200010020元元間接費用間接費用 總成本：總成本：20000元元 單位成本：單位成本：20000100200元元A產品：產品： 單位成本：單位成本：100+20

21、+200=320元元 總成本：總成本：10000+2000+20000=32000元元2022-3-735 （2 2）B B產品作業成本計算如下：產品作業成本計算如下： 直接材料直接材料 總成本：總成本：1200012000元元 單位成本：單位成本：12000120001501508080元元 直接人工直接人工 總成本：總成本：30003000元元 單位成本：單位成本：300030001501502020元元 間接費用間接費用 總成本：總成本：3000030000元元 單位成本：單位成本：3000030000150150200200元元 B B產品產品 單位成本：單位成本：80+20+200=

22、30080+20+200=300元元 總成本：總成本：12000+3000+30000=4500012000+3000+30000=45000元元2022-3-736案例2： 假定某企業生產假定某企業生產A、B兩種產品，已知兩種產品，已知A、B產品的機械作業時間分別為產品的機械作業時間分別為4000小時和小時和3000小時，直接材料和直接人工在不同產品上發小時，直接材料和直接人工在不同產品上發生的金額如下表。生的金額如下表。假定制造部門匯總的間接制造費用為假定制造部門匯總的間接制造費用為720000元。元。2022-3-737傳統成本計算A A產品產品B B產品產品合計合計年產量年產量2000

23、2000件件10001000件件30003000件件直接材料（元）直接材料（元）直接人工（元）直接人工（元）間接制造費用（元）間接制造費用（元）300 000300 000400 000400 000220 000220 000280 000280 000520 000520 000680 000680 000720 000720 000機械作業時間（小時）機械作業時間（小時）4000400030003000700070002022-3-738傳統成本計算直接作業直接作業時間（小時）時間（小時）分配率分配率（元小時）（元小時）分攤額分攤額（元）（元）A A產品產品40004000102.857

24、102.857411 429411 429B B產品產品30003000102.857102.857308 571308 571合計合計70007000102.857102.857720 000720 0002022-3-739傳統成本計算A A產品（產品（20002000件）件）B B產品（產品（10001000件）件）總額總額單位單位總額總額單位單位直接材料直接材料直接人工直接人工間接制造費用間接制造費用300 000300 000400 000400 000411 429411 429150150200200206206220 000220 000280 000280 000308 57

25、1308 571220220280280309309制造成本合計制造成本合計1 111 4291 111 429556556808 571808 571809809 2022-3-740作業成本法計算作業作業金額金額作業作業動因動因作業量作業量單位作單位作業成本業成本作業成本合計作業成本合計合計合計A AB BA AB B材料材料采購采購100000100000采購采購次數次數10106 64 4100001000060 00060 00040 00040 000檢查檢查340000340000檢查檢查項目項目200002000010000100001000010000171717000017

26、0000170000170000機械機械作業作業280000280000作業作業時間時間7000700040004000300030004040160 000160 000120 000120 000合計合計720000720000390 000390 0003300003300002022-3-741作業成本法計算A產品（產品（2000件）件）B產品（產品（1000件）件）總額總額單位成本單位成本總額總額單位成本單位成本直接材料直接材料300 000150220 000220直接人工直接人工400 000200280 000280間接間接制造制造費用費用材料采購材料采購檢查檢查機械作業機械作

27、業60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合計合計1090000545830 0008302022-3-742作業成本計算的實證結果 在傳統的產品成本制度下，往往會高估標準在傳統的產品成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產的產品的成本，且往往會高估化、大批量生產的產品的成本，且往往會高估達達5%-15%5%-15%。相反地，小批量、顧客化產品或服。相反地，小批量、顧客化產品或服務的成本則往往會被低估，且低估達務的成本則往往會被低估，且低估達50%50%。 從作業層次收集成本信息，按因果關系進行成從作業層次收集成本信息，按因果

28、關系進行成本分配，保證了成本信息的真實性。本分配，保證了成本信息的真實性。2022-3-743作業成本計算的實證結果作業成本計算的實證結果根據根據ABCABC編制作業預算，進行業績分析，從編制作業預算，進行業績分析，從業務流程的角度消除浪費作業，達到消減業務流程的角度消除浪費作業，達到消減成本、改善經營狀況的目的。成本、改善經營狀況的目的。當當ABCABC充分發揮其潛能時，成本計算可通過充分發揮其潛能時，成本計算可通過包括訂單、設計、采購、生產、管理、銷包括訂單、設計、采購、生產、管理、銷售、服務等一系列以作業流程為基礎的產售、服務等一系列以作業流程為基礎的產品成本信息，解決從產品、客戶、組織

29、機品成本信息，解決從產品、客戶、組織機構等多角度核算成本的一致性問題。構等多角度核算成本的一致性問題。2022-3-744案例3： 例：東風小型機械制造公司成型部門的制例：東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調查分析，認為制造費用分配對產品通過調查分析，認為制造費用分配對產品成本計算影響很大，決定改變傳統方法采成本計算影響很大，決定改變傳統方法采用作業成本計算法。用作業成本計算法。

30、2022-3-745 1 1、確定作業和作業成本動因、確定作業和作業成本動因19981998年年6 6月成型部門制造費用總計為月成型部門制造費用總計為550 000550 000元，根據成本和作業之間的關系分析，該部元，根據成本和作業之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業引起，這三種作業是門制造費用由三種作業引起，這三種作業是質量控制質量控制、機器調控和材料準備機器調控和材料準備，與各項作，與各項作業相關的成本數據如表：業相關的成本數據如表：2022-3-746作業與相關數據作業作業成本庫成本庫制造費用制造費用質量控制質量控制質量控制質量控制250 000250 000元元機器調控機器調控機

31、器調控機器調控100 000100 000元元材料整理材料整理材料整理材料整理200 000200 000元元合合 計計550 000550 000元元2022-3-747 質量控制成本與產品質量控制成本與產品抽檢件數抽檢件數相關，質量相關，質量成本動因即產品抽檢數為分配基礎；成本動因即產品抽檢數為分配基礎；n機器調控成本與機器調控成本與機器調控次數機器調控次數相關，按成相關，按成本動因調控次數為分配基礎；本動因調控次數為分配基礎；n材料整理成本動因以材料整理成本動因以材料整理數量材料整理數量為成本為成本動因。動因。2022-3-7481998年成型部門生產年成型部門生產A和和B兩種產品兩種產

32、品項目項目產品產品A A產品產品B B生產數量（件）生產數量（件）6 0006 0002 0002 000直接人工工時直接人工工時/ /件件1.51.51 1直接材料成本（元直接材料成本（元/ /件）件）90906060材料用量（公斤）材料用量（公斤）3 0003 0002 0002 000機器調控次數機器調控次數3 32 2產品抽檢比例產品抽檢比例10%10%20%20%小時工資率（元小時工資率（元/ /小時）小時） 30 3030302022-3-749按成本動因確定制造費用分配率按成本動因確定制造費用分配率成本庫成本庫成本總額（元）成本總額（元） 成本動因成本動因分配率分配率質量控制質量

33、控制250 000A:6000*10%=600B:2000*20%=400合計合計 1000250000/1000=250元元/件件機器調控機器調控100 000A: 3次次B: 2次次合計合計 5次次100000/5=20000元元/次次材料處理材料處理200 000A: 3000 kgB: 2000 kg合計合計 5000kg200000/5000=40元元/公斤公斤2022-3-750按各產品消耗的成本動因分配制造費用按各產品消耗的成本動因分配制造費用作業成本作業成本分配率分配率產品產品A A產品產品B B消耗動因消耗動因分配成本分配成本消耗動因消耗動因分配成本分配成本質量控制質量控制250250元元/ /件件600600件件150000150000元元400400件件10000010