1、.第十二章第十二章 管理會計專題管理會計專題 .第一節 作業成本法.一、作業成本法的產生1941年，科勒提出作業會計的概念1971年，斯托布斯對“作業”、“成本”、“作業成本計算”作了全面的論述80年代后，作業成本法（Activity-Based Cost，ABC） 成為西方會計界研究的熱點問題.二、作業成本法的概念體系 .作業成本法的有關概念資源資源是成本的源泉，一個企業的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用、以及生產過程以外的成本（如廣告費用）。資源成本信息的主要來源是總分類帳，它提供諸如企業今年支付了多少工資，計提了多少折舊，應支付多少稅等信息

2、.資源按一定的相關性進入作業，作業作業是工作的各個單位。例如，在一個顧客服務部門，作業包括處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告三項作業。一企業往往有數以百計的作業，如不采用有效的分類方法，企業管理階層很容易迷失在數據堆里。最常用的解決方法是把多個作業歸入作作業中心業中心。相關的作業歸入一個作業中心，接上例，作業中心就是顧客服務部門，它包括支持顧客的三項作業，即處理顧客定單、解決產品問題以及提供顧客報告。一個作業中心是相關作業的集合，它提供有關每項作業的成本信息，每項作業所耗資源的信息以及作業執行情況的信息。.作業還可以分為：不增值作業專屬作業共同消耗作業n批次動因作業n數量動因作業n工時

3、動因作業n價值管理作業.資源動因資源動因是分配作業所耗資源的依據。 分配到作業的每一種資源就成為該作業作業成本池成本池的一項成本要素成本要素。按照作業成本計算的規則：作業決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產品沒有直接關系。專家們將這種資源消耗量與作業間的關系稱作資源動因，資源動因聯系著資源和作業，它把總分類帳上的資源成本分配到作業。、.舉例來說，假定質量檢驗部門有兩大資源消耗舉例來說，假定質量檢驗部門有兩大資源消耗100000100000元的工資和獎金和元的工資和獎金和2000020000元的原料，并且質元的原料，并且質量檢驗部門設有量檢驗部門設有“外購材料的檢驗外購材料的檢驗”、“在

4、產品的檢在產品的檢驗驗”和和“產成品的檢驗產成品的檢驗”三項作業。會計部門通過估三項作業。會計部門通過估計各作業消耗的人力把工資和獎金分配到各作業。這計各作業消耗的人力把工資和獎金分配到各作業。這個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。假定，人個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。假定，人力的估計是由分配到每一作業的人數以及每一人在該力的估計是由分配到每一作業的人數以及每一人在該作業上所花費的時間來決定。如果某部門作業上所花費的時間來決定。如果某部門2/ 102/ 10的人員的人員把他們把他們50%50%的時間花費對外購材料進行檢驗，那么人力的時間花費對外購材料進行檢驗，那么人力的的10%10%

5、（=2/10=2/1050%50%）的工資和獎金，也就是）的工資和獎金，也就是1000010000元元（=100000=10000010%10%）就應分配到）就應分配到“檢驗外購材料檢驗外購材料”的作的作業。資源動因作為一種分配基礎，它反映了作業對資業。資源動因作為一種分配基礎，它反映了作業對資源的耗費情況，是將資源成本分配到作業的標準源的耗費情況，是將資源成本分配到作業的標準.每一個作業成本池都要通過每一個作業成本池都要通過作業動因作業動因分配到成分配到成本對象。作業動因反映了成本對象對作業消耗本對象。作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系，例如，顧客問題最多的產品最有的邏輯關系，例如，

6、顧客問題最多的產品最有可能產生最多的電話，故按照電話數的多少可能產生最多的電話，故按照電話數的多少（此處的作業動因）把解決顧客問題的作業成（此處的作業動因）把解決顧客問題的作業成本分配到相應的產品。本分配到相應的產品。成本對象成本對象是成本分配的終點，它可以是產品也是成本分配的終點，它可以是產品也可以是顧客（為便于理解和與已有知識的融合，可以是顧客（為便于理解和與已有知識的融合，下文以下文以“產品產品”代替代替“成本對象成本對象”）。分配到）。分配到產品或顧客的成本反映了成本對象消耗的作業產品或顧客的成本反映了成本對象消耗的作業成本。成本。.作業動因作業動因是分配作業成本到產品或勞務的標準。是

7、分配作業成本到產品或勞務的標準。它們計量了每類產品消耗作業的頻率，反映了它們計量了每類產品消耗作業的頻率，反映了產品對作業消耗的邏輯關系。例如，當產品對作業消耗的邏輯關系。例如，當“檢驗檢驗外購材料外購材料”被定義為一個作業時，則被定義為一個作業時，則“檢驗小檢驗小時時”或或“檢驗次數檢驗次數”就可成為一個作業動因。就可成為一個作業動因。如果檢驗外購材料如果檢驗外購材料A A所花的時間占總數的所花的時間占總數的30%30%，則作業則作業“檢驗外購材料檢驗外購材料”成本的成本的30%30%就應歸集就應歸集到外購材料到外購材料A A。資源動因與作業動因的區別和聯系資源動因與作業動因的區別和聯系 資

8、源動因連接著資源和作業，而作業動因連接著作業資源動因連接著資源和作業，而作業動因連接著作業和產品。把資源分配到作業用的動因是資源動因；把和產品。把資源分配到作業用的動因是資源動因；把作業成本分配到產品用的動因是作業動因。比如說，作業成本分配到產品用的動因是作業動因。比如說，工資是企業的一種資源，把工資分配到作業工資是企業的一種資源，把工資分配到作業“質量檢質量檢驗驗”的依據是質量檢驗部門的員工數，這個員工數就的依據是質量檢驗部門的員工數，這個員工數就是資源動因；把作業是資源動因；把作業“質量檢驗質量檢驗”的全部成本按產品的全部成本按產品檢驗的次數分配到產品，則檢驗的次數就是作業動因。檢驗的次數

9、分配到產品，則檢驗的次數就是作業動因。.三、作業成本計算的原理和程序作業成本計算法是把企業消耗的資源按資源動作業成本計算法是把企業消耗的資源按資源動因分配到作業以及把作業收集的作業成本按作因分配到作業以及把作業收集的作業成本按作業動因分配到成本對象（產品）的核算方法業動因分配到成本對象（產品）的核算方法作業成本法的理論基礎作業成本法的理論基礎是：生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生，產品消耗作業作業成本計算下成本計算程序就是把各資源庫成本分配給各作業，再將各作業成本庫成本分配給最終產品或勞務。這一過程可以分為三步驟：.第一步：確認和計量各種資源耗費第一步：確認和計量各種資源耗費資源

10、是企業生產耗費的最原始形態。如果把整個企業看成是一個與外界進行物質交換的投入產出系統，則所有進入該系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡單地區分為：（1）貨幣資源；（2）材料資源；（3）人力資源；（4）動力資源等幾類。有關各類資源耗費的信息可從一企業的總分類帳得到。值得一提的是，作業成本計算法并不改變值得一提的是，作業成本計算法并不改變企業所耗資源的總額；作業成本計算法改變的企業所耗資源的總額；作業成本計算法改變的只是資源總額在各種產品之間的分配額以及資只是資源總額在各種產品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配源總額在存貨和銷售成本之間的分配.第二步：把資源分配

11、到作業，開列作業成本單第二步：把資源分配到作業，開列作業成本單,歸集成本池成本。歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：1 1確認作業所包含的資源種類確認作業所包含的資源種類，也就是確認一作業所包含的成本要素（項目）。在這里，本文以質量檢驗部門的“檢驗產成品”作業為例進行說明。作業“檢驗產成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。2 2確立各類資源的資源動因確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業），據此計算出作業中該成本要素的成本額。3 3開列作業成本單，匯總各成本要素，得出開列作業成本單，匯總各成本要素，得出作業成本池的總成本額。作業成本池的總成本額。.第三步：選擇作業動因

12、，把作業成本池第三步：選擇作業動因，把作業成本池的總成本分配到產品，并開列產品成本的總成本分配到產品，并開列產品成本單。單。這一步驟包括以下幾個方面：1確認各作業的作業動因確認各作業的作業動因，并統計作業動因的總數，據此分別計算各作業的單位作業動因的制造費用分配率2統計各產品所耗作業量（或作業動因統計各產品所耗作業量（或作業動因數）。數）。3計算各產品承擔的制造費用，開列產計算各產品承擔的制造費用，開列產品成本單品成本單.案例XYZ企業生產A、B兩種產品，產品A的年產量是5000件，而產品B的年產量高達20 000件。生產每件產品需用的直接人工小時均為2小時，小時工資為5元。該企業全年可用的直

13、接人工小時共50 000小時，其中1/5用于生產產品A（5 000件2小時=10 000小時）；4/5用于生產產品B（20 000件2小時=40 000小時）；該企業制造費用由機器調整、質量檢驗、處理生產定單、機器工作和材料接收五個作業引起，全年制造費用共875 000元。.第一步：確認和計量各種資源耗費第一步：確認和計量各種資源耗費 經XYZ企業統計部門的統計，全廠共發生人工費用500 000元，其中生產A、B兩產品共耗直接人工成本250 000元，質量檢驗部門發生人工費用160 000元第二步：把資源分配到作業，開列作業第二步：把資源分配到作業，開列作業成本單成本單, ,歸集成本池成本歸集

14、成本池成本1 1確認作業所包含的資源種類確認作業所包含的資源種類 在這里，以質量檢驗部門的“檢驗產成品”作業為例進行說明。作業“檢驗產成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。.2確立各類資源的資源動因，確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業），據此計算出作業中該成本要素的成本額。質量檢驗部門的總人工成本為160000元，質量檢驗部門共有三個作業：檢驗外購材料、檢驗在產品和檢驗產成品。據統計，該部門50%的員工全職檢驗產成品質量，故可得作業“檢驗產成品”的成本要素“工資”的成本額為80 000元。類似的可計算出作業“檢驗產成品”所耗的材料和折舊，結果分別為31 400元和48 600

15、元.作業：檢驗產成品作業：檢驗產成品成本單成本單成本要素項目或總帳成本要素項目或總帳數額數額百分比百分比工資工資80 00050%折舊折舊48 60030%材料材料31 40020%總成本庫總成本庫160 000100% 開列作業成本單，匯總各成本要素，得出作業成本池的總成本額。開列作業成本單，匯總各成本要素，得出作業成本池的總成本額。以以“檢驗產成品檢驗產成品”作業為例開列作業成本單如下表：作業為例開列作業成本單如下表：作業成本單作業成本單.采用類似作業“檢驗產成品”，可分別開列其他四項作業機器調整、處理生產定單、機器工作和材料接收的作業成本單，其作業成本池的總成本額依次為230 000、8

16、1 000、314 000和90 000.第三步：選擇作業動因，把作業成本池的總成第三步：選擇作業動因，把作業成本池的總成本分配到產品，并開列產品成本單本分配到產品，并開列產品成本單1確認各作業的作業動因確認各作業的作業動因，并統計作業動因的總數，據此分別計算各作業的單位作業動因的制造費用分配率。根據機器調整、質量檢驗、處理生產定單、機器工作和材料接收與產品A、B之間的邏輯關系，選擇的作業動因依次為機器調整次數、質量檢驗的次數、處理生產定單的張數、機器工作的小時數和材料接收的次數.作作 業業作業成本作業成本單總成本單總成本作業動作業動因數因數單位作業動因的單位作業動因的費用分配率（元）費用分配

17、率（元）機器調整機器調整（次數）（次數）230 0005 00046.00 質量檢驗質量檢驗（次數）（次數）160 0008 00020.00 生產定單生產定單（張數）（張數）81 000600135.00 機器工作機器工作（小時數）（小時數）314 00040 0007.85 材料接收材料接收（次數）（次數）90 000750120.00.2統計各產品所耗作業量（或作業動因統計各產品所耗作業量（或作業動因數）。數）。 根據有關原始記錄進行分類,匯總,得到產品A,B各自消耗的“作業動因”，資料如下表3計算產品計算產品A、產品、產品B各自承擔的制造費各自承擔的制造費用，開列產品成本單用，開列產品

18、成本單 .作作 業業 動動 因因總總 計計 產產 品品 A B機器調整次數機器調整次數5 000 3 0002 000 質量檢驗次數質量檢驗次數8 000 5 0003 000 生產定單張數生產定單張數600 200400 機器工作小時數機器工作小時數40 000 12 00018 000 材料接收次數材料接收次數750 150.單位作業動因單位作業動因費用分配率（元費用分配率（元）產產 品品 A 產品產品B 作業動作業動因數因數分配數分配數（元）（元） 作業動作業動因數因數分配數分配數（元）（元） 機器調整機器調整463 000138000 2 00092 000 質量檢驗質量檢驗205 0

19、00100000 3 00060 000 生產定單生產定單13520027 000 40054 000 機器工作機器工作7.8512 00094 200 28 000219 800 材料接收材料接收12015018 000 60072 000 制造費用成本合計制造費用成本合計377200 497 800 生產單位數（件）生產單位數（件）5 000 20 000 單位產品制造費用成本單位產品制造費用成本（元）（元）75.44 24.89 制造費用分配表制造費用分配表. 產產 品品 A產品產品B直接制造成本直接制造成本35.0035.00直接材料直接材料25.0025.00直接人工成本直接人工成本

20、10.0010.00間接制造成本間接制造成本75.4424.89機器調整機器調整(A:3000/5000,B:2000/20000)4627.604.60質量檢驗質量檢驗(A:5000/5000,B:3000/20000) 2020.003.00生產定單生產定單(A:200/5000,B:400/200000) 135機器工作機器工作-5.402.70(A:12000/5000,B:28000/20000) 7.8518.8410.99材料接收材料接收(A:150/5000,B:600/20000) 1203.603.60合計合計110.4449.89成本計算單成本計算單.四、作業成本法對企業

21、的影響提高了成本管理的有效性n對變動成本法的影響n對本量利分析的影響擴大和完善了成本的概念n傳統成本觀n新的成本觀.完善了責任會計提高了決策的相關性提高了企業的整體管理水平.作業成本法將企業作為一個職能價值鏈來看待將企業作為一個職能價值鏈來看待作業成本法對成本的看法是“不同目的下有不同成本不同目的下有不同成本”。產品成本是特定目的下分配給一項產品的成本總和。.五、作業分析五、作業分析 作業的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終產品是全部作業的集合，同時也表現了全部作業的價值集合。在作業成本法中，依據是否增加顧客價值，人們將作業分為增值作業（Value Added Activity）和非增值作業（No

22、n-Value Added Activity），前者是指會增加顧客價值的作業，也就是說這種作業的增減變動會導致顧客價值的增減變動；后者是指不會增減顧客價值的作業，也就是說，這種作業增加或減少并不影響顧客價值的大小，所以，有人也稱這種作業為浪費（Waste Activity）。.進行作業分析具體包括以下幾步驟：1分析哪些作業是必要的，哪些作業是不必分析哪些作業是必要的，哪些作業是不必要的要的。必要的作業能創造價值，一般分為兩類；其一，如果某項作業對顧客而言是必要的，那么該作業就是必要的作業，它能為最終產品增加價值。其二，如果某項作業對企業組織而言是必要的，那么該作業也是必要的。反之，那些對顧客沒

23、用的、不能為最終產品增加價值的作業，或者對企業組織功能的發揮沒有用的作業，都是不必要的作業。這項分析目的是在成本產生之初就消除不必要的作業，消除不必要的成本。2分析重點作業分析重點作業。企業的作業通常多達二、三百種，一般無法對這些作業一 一進行分析，只能對那些相對于顧客或企業組織而言比較重要的作業進行分析。一般而言，企業的絕大部分成本是由20%的作業引起的，將作業按其成本額的大小排列，排列在前面的那些作業就是進行具體分析的重點作業。.3對作業的有效性進行分析對作業的有效性進行分析，因為必要的作業并不意味就是有效的或最佳的。對作業有效性的分析，也就是對作業執行情況的分析，在這兒，我們要運用“業績

24、計量”來分析，或分析作業完成的效率，或分析作業完成時間，或分析作業完成的質量，其目的是讓作業完成得又快又好。例如，處理顧客訂單，是一項必要的作業，但是，某公司采用手工方式處理顧客訂單，而其他類似企業卻采用成本低、差錯少的快速服務的電子數據交換機處理顧客訂單。這一比較，某公司手工處理顧客訂單的效率就太低了，存在改進的余地。.六、作業成本法適用條件六、作業成本法適用條件 （1）間接費用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；（3）生產經營活動十分復雜；（4）產品品種結構十分復雜；（5）產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；（6）經常調整生產作業，但

25、很少相應調整會計核算系統；（7）企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；（8）較好地實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。.ABC在上市公司的適用問題上市公司實施作業成本法很有優勢：有較好的財務核算基礎，有較好的會計人員，也有專門的科技版塊但傳統成本法是審計導向的，是為財務報告的目的而對存貨進行計價，從傳統成本法轉向ABC，CPA是否會接受這個轉變？這是其一。其二，傳統成本法下提供的存貨與銷售成本不同于ABC提供的存貨和銷售成本，對于它們之間的差異，CPA是否可接受？雖說作業成本法能真實、公允地反映企業的存貨和銷售成本，但由于作業動因或資源動因的確認和選擇在很大程度上是

26、由企業的工程人員和技術人員來決定的，而且不同的企業會有不同的作業動因，可比性和可驗證性都不高。所以說，ABC的應用對CPA無疑是一種挑戰。如果CPA不能對ABC提供的存貨和銷售成本提供無保留意見，這將在很大程度上影響ABC在上市公司的應用.實施作業成本法的步驟實施作業成本法的步驟1。說服企業組織從事變革。說服企業組織從事變革。要有效地實施ABC，應得到組織各階層人士的支持。為完成這項任務，應向企業管理者展示該組織成本系統的部分已失靈，這失靈部分是如何形成不準確的和誤導性信息的，以及這些信息如何誤導管理者做出與企業目標相悖的決策。2編制編制ABC實施計劃實施計劃。包括ABC實施的范圍，試點的車間

27、或部門，ABC系統的復雜和詳細程度，成本核算的準確程度，實施ABC的組織保障等等。最后形成正式的計劃。3對管理人員進行培訓對管理人員進行培訓。雖然并不要求管理人員成為ABC專家，但他們必須理解ABC的要求，ABC的效益及其關鍵的概念，理解ABC所提供信息的重要性。4收集信息收集信息。包括確認組織所從事的作業、成本要素、作業動因、資源動因、成本動因和業績計量等。5辨認作業辨認作業。如是進行作業成本計算，作業可以定義較廣；如是進行作業分析，作業必須較狹義地定義。6作業分析作業分析。作業的確認過程也就是作業鏈（價值鏈）的形成過程，對價值鏈進行分析，確認不增值作業，并設法將其從組織里排除。7選擇重要的

28、增值作業進行作業成本計算。選擇重要的增值作業進行作業成本計算。一些公司依據作業是否必要或作業是否有效地執行，按對產品或勞務的產出所作貢獻的大小將作業進行排隊，這就是所謂的價值排隊。對排在前面的作業，企業可根據需要進行作業成本計算。.第二節 平衡記分卡.一、傳統業績評價體系局限性管理會計的報告與公司的戰略不直接相關僅靠財務指標不能夠全面衡量企業的績效傳統評價資本項目回報的方法會阻礙生產技術的引入成本會計經常繡使管理人員作出美化報表卻有損公司利益的事情.二、戰略業績評價的興起傳統會計和戰略會計戰略業績評價的涵義： 結合公司的戰略來動態地衡量戰略目標的完成程度，并提供及時反饋信息的過程.三、新興的戰

29、略業績評價體系平衡記分卡平衡記分卡的含義和原理 平衡記分卡，是一種戰略性人力資源管理思想和指導方法，就是說，在我們制定企業的戰略發展指標時，要綜合考慮企業發展過程中的財務指標和一系列非財務指標的平衡，不能只關注企業的財務指標。 具體內容如下：1企業的戰略目標，是由企業的財務指標和一系列非財務指標構成的；2企業的各個部門和企業的每一個員工的績效考核指標，是由企業的戰略目標分解得到：將企業的戰略目標，分解到每一個部門，然后再分解到每個部門里面的每一個員工。這樣就把員工的日常工作，跟企業戰略目標建立一個自然的聯系。.平衡記分卡從四個不同的視角，提供了一種考察價值創造的戰略方法： 1. 財務視角：從股

30、東角度來看，企業增長、利潤率以及風險戰略。 2. 顧客視角：從顧客角度來看，企業創造價值和差異化的戰略。 3. 內部運作流程視角：使各種業務流程滿足顧客和股東需求的優先戰略。 4. 學習和成長：優先創造一種支持公司變化、革新和成長的氣候。 .四個不同的視角的邏輯關系財務視角顧客視角 內部運作流程視角學習和成長.平衡記分卡的評價體系指標平衡記分卡財務視角收入增長與構成成本降低資產利用與投資顧客視角市場占有率顧客的取得顧客的維持顧客的滿意度顧客的獲利能力學習與提高視角員工潛能的增加信息系統能力激勵、權責及目標的一致性內部經營視角創新能力營運能力售后服務水平顧客如何看我們？我們如何面對股東？持續提高

31、和創造價值我們表現卓越之處.四、平衡記分卡的特點與戰略高度相關，體現公司戰略思想強調目標，鼓勵下屬創造性地完成目標全面而簡練需要最高管理層的承諾與參與邏輯相關性強.五、平衡記分卡的指標設計指標設計原則指標設計原則n戰略相關原則戰略相關原則n靈活性原則靈活性原則n外幣折算差額原則外幣折算差額原則.平衡記分卡的指標設計常用的評價指標常用的評價指標1、財務指標財務指標 （1）凈收益）凈收益 收入收入 減：變動成本減：變動成本 可控邊際貢獻可控邊際貢獻 減：可控公司管理費用減：可控公司管理費用 可控公司利潤可控公司利潤 減：不可控固定費用減：不可控固定費用 公司直接利潤公司直接利潤 減：分配給總公司利

32、潤減：分配給總公司利潤 稅前利潤稅前利潤 減：所得稅減：所得稅 凈收益凈收益.平衡記分卡的指標設計常用的評價指標常用的評價指標1、財務指標、財務指標 （2）投資報酬率）投資報酬率 （3）剩余收益）剩余收益 （4）現金流量）現金流量 （5）銷售收入）銷售收入 （6）其他財務指標）其他財務指標.平衡記分卡的指標設計常用的評價指標常用的評價指標 2、顧客角度、顧客角度n 顧客忠誠度顧客忠誠度n產品滿意調查產品滿意調查n銷售和服務滿意調查銷售和服務滿意調查n顧客抱怨指數顧客抱怨指數n擔保修理頻率擔保修理頻率n定單反應時間定單反應時間.平衡記分卡的指標設計 3、內部營運角度內部營運角度n創新過程創新過程

33、n營運過程營運過程n售后服務過程售后服務過程 4、學習和成長角度、學習和成長角度n 人力資源人力資源n內部網絡系統內部網絡系統n技術儲備及信息資源庫技術儲備及信息資源庫.第三節第三節 價值工程價值工程.一、價值工程的產生與發展在美國的產生與發展：在美國的產生與發展： 產生：二戰時的美國；產生：二戰時的美國； 背景：軍用物資的缺乏；背景：軍用物資的缺乏； 創始人：創始人：Miles先生；先生； 代表作：代表作：1947年年價值分析價值分析； 發展：美國軍方的推動及商業競爭的需要；發展：美國軍方的推動及商業競爭的需要； .通用電氣公司的工程師麥爾斯發現：人們使用通用電氣公司的工程師麥爾斯發現：人們

34、使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代可以考慮用功能相同但價格低廉的代用品取代原來昂貴的材料。促生了原來昂貴的材料。促生了價值分析價值分析的問世。的問世。之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，之后美國國防和政府部門開展價值工程活動，取得了顯著成效。取得了顯著成效。我國在我國在19781978年下半年開始推廣價值工程活動。年下半年開始推廣價值工程活動。.國外發展價值工程的過程國外發展價值工程的過程大體經歷了以下四個階段：大體經歷了以下四個階段：1、降低材料費用；、降低材料費用；如改變產品形式、尺寸和材質等。如

35、改變產品形式、尺寸和材質等。2、改進現有產品；、改進現有產品；如改變設計、加工方法等。如改變設計、加工方法等。3、新產品的價值工程；、新產品的價值工程；在新產品開發時運用價值工在新產品開發時運用價值工程。程。4、系統的價值工程。、系統的價值工程。對產品以外的有關設備、程序、對產品以外的有關設備、程序、工藝、流通、維修服務、組織體制等整個系統運用價值工程。工藝、流通、維修服務、組織體制等整個系統運用價值工程。.二、價值工程的定義及其特點二、價值工程的定義及其特點(一一)定義：力求以最低的壽命周期費用，可定義：力求以最低的壽命周期費用，可靠地實現產品或作業的必要功能，籍以提高靠地實現產品或作業的必

36、要功能，籍以提高其價值，而著重于功能研究的，有組織的活其價值，而著重于功能研究的，有組織的活動。動。.(二二)價值工程的中心內容：價值工程的中心內容：1 1、功能分析是核心、功能分析是核心2 2、創造是關鍵、創造是關鍵3 3、信息是基礎、信息是基礎.l功能功能 物品的用途、功用，即性能和機能。物品的用途、功用，即性能和機能。 價值工程追求的是用戶所需的必要功能。價值工程追求的是用戶所需的必要功能。.l壽命周期成本壽命周期成本 C=C1+C2 C 壽命周期成本壽命周期成本 C1 生產成本生產成本 C2 使用成本使用成本 .l價值 價值工程中的價值指的是產品功能與成本之比，是一個相對量。用公式表示

37、如下： V=F/C V 產品的價值 F 產品的功能 C 產品的成本 價值工程中價值與功能有其特定的內涵，也可確切表示為：價值= 顧客要求的必要功能 / 產品壽命周期成本.提高價值的途徑提高價值的途徑（1）功能不變，用降低成本的方法提高）功能不變，用降低成本的方法提高價值價值 ： VFC（2）成本不變）成本不變, 用提高功能的方法提高價用提高功能的方法提高價值：值： VFC（3）既提高功能又降低成本，這是提高）既提高功能又降低成本，這是提高價值的是最佳方法價值的是最佳方法 VFC（4）小幅度提高成本，大幅度提高功能）小幅度提高成本，大幅度提高功能的方法來提高價值的方法來提高價值 V F C （5

38、）小幅度降低功能，大幅度降低成本）小幅度降低功能，大幅度降低成本的方法來提高價值的方法來提高價值 V FC . 現代產品價值觀現代產品價值觀（從企業的角度來舉例）（從企業的角度來舉例）舉例： 亮度與使用壽命相同的熒光燈管，A 廠成本：5元，B廠成本：4.5元，C廠成本：4.2元，D廠成本4.0。那么A企業認為，D企業用4元能生產，而我廠卻用5元，則從企業的角度考慮功能評價為：功能評價值 4元功能的實際投入 5元產品價值 4/5=0.8 所以，企業必須考慮所以，企業必須考慮“投入節約投入節約”的戰略。的戰略。. （從用戶的角度來舉例）（從用戶的角度來舉例）舉例：舉例： 亮度與使用壽命相同的熒光燈

39、管，亮度與使用壽命相同的熒光燈管，A A 售售價：價：5 5元，元，B B售價：售價：4.54.5元，元，C C 售價：售價：4.24.2元。如元。如果用戶不得不花果用戶不得不花5 5元買燈管，那么，用戶對該元買燈管，那么，用戶對該產品的價值評價可以表示為：產品的價值評價可以表示為： 功能評價功能評價 4.24.2元元 功能的實際投入功能的實際投入 5 5元元 產品價值產品價值 4.2/5=0.844.2/5=0.84 如果花費如果花費4.24.2元買到，用戶認為最值得，則：元買到，用戶認為最值得，則： 功能評價功能評價 4.24.2元元 功能的實際投入功能的實際投入4.24.2元元 產品價值

40、產品價值 4.2/4.2=14.2/4.2=1結論：最恰當的價值是結論：最恰當的價值是1 1，因為滿足用戶需求，因為滿足用戶需求的功能最理想最值得的投入與實際投入一致。的功能最理想最值得的投入與實際投入一致。.（三）（三）價值工程價值工程的的要點要點:1、性質性質: :有組織的創造性活動有組織的創造性活動2、目的、目的:用最低的壽命周期成本可靠地實現必要用最低的壽命周期成本可靠地實現必要的功能的功能3、工作、工作重點：產品或作業的功能分析重點：產品或作業的功能分析4 、理論基礎：馬克思主義的價值論和經濟效益理論基礎：馬克思主義的價值論和經濟效益論論5 、開展價值工程的原則：科學性、探索性、創開

41、展價值工程的原則：科學性、探索性、創造性、系統性、經濟性、擇優性、能級性、民造性、系統性、經濟性、擇優性、能級性、民主性主性.（四）價值工程的特點（四）價值工程的特點1、從產品的功能和成本的關系上考慮問題、從產品的功能和成本的關系上考慮問題2、從價值工程對于產品成本的控制范圍來說，、從價值工程對于產品成本的控制范圍來說，它考慮的是產品壽命周期成本。它考慮的是產品壽命周期成本。3、從價值工程對產品成本的節約深度來看，、從價值工程對產品成本的節約深度來看，是使產品成本得到最大幅度的降低。是使產品成本得到最大幅度的降低。4、從對產品分析的時間看，價值工程是在事、從對產品分析的時間看，價值工程是在事先

42、進行的。先進行的。.三、價值工程的工作程序三、價值工程的工作程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實施11、成果評價方案實施6、新方案的成本是多少？6、概略評價； 7、方案具體化；8、詳細評價； 9、方案評審；方案評價5、有其它方法實現這個功能嗎？5、方案創造方案創造3、它的成本是多少？4、它的價值是多少？4、功能評價功能評價2、它的作用是什么？3、功能定義和系統化功能分析1、這是什么？1、選擇對象2、收集情報確定VE工作對象詳 細 步 驟基 本 步 驟價 值 工 程 提 問VE（價值工程）工作程序.四、價值工程指導思想四、價值工程指導思想1.以功能作為著眼點的思想以功能作為著眼點的思想2.有

43、效利用資源的思想有效利用資源的思想3.替代與選優思想替代與選優思想4.注重觀念思想注重觀念思想5.強化創新思想強化創新思想.1.以功能作為著眼點的思想 價值工程認為設計者要站在用戶的立場上，在滿足他們要求的基礎上用最低的成本，生產出滿足用戶要求的產品。2.有效利用資源的思想 價值工程能夠成研究如何簡化產品結構，減輕重量，減少消耗，以求從更深更廣的范圍降低成本，減少消耗，實現必要的功能，以獲取最佳綜合效益。.3.替代與選優思想4.注重觀念思想 價值工程的又一基本指導思想是把價值工程首先作為一種思維方法，通過這種思維方法樹立起一系列的觀念。5.強化創新思想.五、價值工程對象選擇的原則1.根據社會需

44、要的程度來選擇對象2.根據企業內部生產等方面的情況來選擇3.根據企業現有力量在進行對象選擇時還應考慮的問題 .1.根據社會需要的程度來選擇對象1).視產品對國計民生影響的大小,優先選擇影響大的產品.2).視產品在市場上的需要情況,優先選擇國際市場和國內市場需要量大的或有潛在需求的產品.3).視產品的使用情況,優先選擇用戶意見大使用成本高和尚需提高性能的產品.4).視科學技術發展的要求,優先選擇耗能量高,“三廢”問題嚴重的產品.5).視新產品發展情況,優先選擇用戶急需,正在研制即將投放市場的產品.2.根據企業內部生產等方面的情況選擇1).設計上:結構復雜、技術落后、零部件多、工藝性差、工藝繁多、

45、落后；體積大、重量大、材料昂貴、性能差的產品均應列為價值分析對象。).生產上：產量多、批量大；原材料消耗高；返工率高、廢品率高的產品應優先選擇。3).成本上:成本高、利潤低，經濟效益差的產品或成本比重大的產品也在優先選擇之列。4).銷售上：市場競爭激烈，但對本企業來說經濟效益較好的產品，或已進入衰退期的老產品應優先選擇。.3.根據企業現有力量在進行對象選擇時還應考慮的問題1).本企業有無開展價值工程活動的基礎條件2).本企業開展價值工程的力量如何? .對部件進行分析1).造價高的部件2).結構復雜、性能差、工藝性差的部件3).體積大、重量大、用料多的部件4).用料貴、耗用稀缺資源多的部件.第四

46、節第四節 戰略管理會計戰略管理會計 .傳統管理會計從誕生以來一直擔當為內部管理服務的傳統管理會計從誕生以來一直擔當為內部管理服務的角色，以角色，以“利潤最大化利潤最大化”作為目標，傾向于使用賬簿作為目標，傾向于使用賬簿中已有的財會數據來看問題，并依據已發生的事件來中已有的財會數據來看問題，并依據已發生的事件來解釋環境的變化，管理會計成了財務會計的解釋環境的變化，管理會計成了財務會計的“副產副產品品”。但隨著現代科技高速的發展，全球性竟爭的加。但隨著現代科技高速的發展，全球性竟爭的加劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生劇，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產發展，導致傳統的管理

47、會計越來越不適應企業管理產發展，導致傳統的管理會計越來越不適應企業管理的需要，這就迫切要求傳統管理會計更新觀念，克服的需要，這就迫切要求傳統管理會計更新觀念，克服其輕戰略重戰術的不足。在這種情況下，戰略管理會其輕戰略重戰術的不足。在這種情況下，戰略管理會計應運而生。由此可見，戰略管理會計是在當今企業計應運而生。由此可見，戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現代企業實施戰略管理的特定信烈的情況下，為滿足現代企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統。息需要而建立的新的管理會計信息系統。.一、戰略管理會計內涵及特征1.戰略管理會計的概念:戰略管理會計，是企業的管理者為謀求企業長遠發展、持續保持競爭優勢的能力，整合營銷、財務、生產等部門，以分析研究企業、顧客和競爭對手為核心，及時向企業管理者者提供多樣化的內外部信息，幫助管理層做出正確的戰略決策，最終實現企業的戰略目標。.二、戰略管理會計的特征(I)戰略管理