1、學習目標學習目標固定資產的概念固定資產的概念固定資產增減的核算固定資產增減的核算固定資產折舊的計算與核算固定資產折舊的計算與核算固定資產減值的核算固定資產減值的核算固定資產清查結果的核算固定資產清查結果的核算無形資產的概念無形資產的概念無形資產的核算無形資產的核算固固定定資資產產核核算算無形資無形資產核算產核算資產資產非流動資產非流動資產第七章第七章 固定資產與無形資產固定資產與無形資產第第 四版四版1第一節 固定資產的核算 一、固定資產概述一、固定資產概述 （一）固定資產的概念（一）固定資產的概念 固定資產是指固定資產是指同時具有下列兩個特征的同時具有下列兩個特征的有形資產：第一，為生產商品

2、、提供勞務、有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二，出租或經營管理而持有；第二，使用壽命超使用壽命超過一個會計年度。過一個會計年度。 并非有形資產都是并非有形資產都是企業的固定資產！如材料等。企業的固定資產！如材料等。特別提示特別提示具有具有一定實一定實物形態物形態2 并非使用壽命超過一個會計年度的資產并非使用壽命超過一個會計年度的資產都是企業的固定資產！如都是企業的固定資產！如低值易耗品低值易耗品等。等。特別提示特別提示 持有目的：持有目的：為生產商品、提供勞務、出為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，不是為了銷售而持有。租或經營管理而持有，不是為了銷售而持有

3、。3對固定資產概念及內容的理解對固定資產概念及內容的理解固定資產固定資產（二）固定資產的特征（結合概念理解）（二）固定資產的特征（結合概念理解）4固定資產固定資產分類方法分類方法按經濟用途分類按經濟用途分類 1.經營用固定資產經營用固定資產 2.非經營用固定資產非經營用固定資產按是否需要安裝分類按是否需要安裝分類 1.需要安裝固定資產需要安裝固定資產 2.不需要安裝固定資產不需要安裝固定資產按使用情況分類按使用情況分類 1.使用中固定資產使用中固定資產 2.未使用固定資產未使用固定資產 3.出租固定資產出租固定資產 4.不需用固定資產不需用固定資產 按來源渠道分類按來源渠道分類 1.外購固定資

4、產外購固定資產 2.自行建造固定資產自行建造固定資產 3.投資者投入固定資產投資者投入固定資產 4.融資租入固定資產等融資租入固定資產等 （三）固定資產的分類（三）固定資產的分類 分類意義分類意義：區分不同情況，正確進行固定：區分不同情況，正確進行固定資產交易或事項的賬務處理。資產交易或事項的賬務處理。用于生產商品、提用于生產商品、提供勞務或經營管理供勞務或經營管理用于職工福利等用于職工福利等注意：注意：未使用、不未使用、不需用固定資產的區別需用固定資產的區別主要指設備、主要指設備、車輛等固定資產車輛等固定資產5 （二）固定資產的分類（二）固定資產的分類 1.1.按經濟用途分類按經濟用途分類

5、經營用固定資產經營用固定資產( (供、產、銷過程使用供、產、銷過程使用) ) 非經營用固定資產非經營用固定資產( (浴池、俱樂部等浴池、俱樂部等) ) 2.2.按使用情況分類按使用情況分類 使用中固定資產使用中固定資產 未使用固定資產未使用固定資產 出租固定資產出租固定資產 不需用固定資產不需用固定資產6 3.3.固定資產按來源渠道分類固定資產按來源渠道分類 外購固定資產外購固定資產 自行建造固定資產自行建造固定資產 投資者投入固定資產投資者投入固定資產 融資租入固定資產（參見融資租入固定資產（參見“實質重實質重于形式于形式”要求）要求） 改建擴建新增固定資產改建擴建新增固定資產 接受捐贈固定

6、資產接受捐贈固定資產 盤盈固定資產等盤盈固定資產等7 4.4.固定資產按是否需要安裝分類固定資產按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產（設備）需要安裝固定資產（設備） 在購入后需要經過安裝才能達到可使用狀在購入后需要經過安裝才能達到可使用狀態的生產設備、計算機等。態的生產設備、計算機等。 不需要安裝固定資產（設備）不需要安裝固定資產（設備） 在購入后不需要經過安裝就能達到可使用在購入后不需要經過安裝就能達到可使用狀態的汽車、辦公桌椅等。狀態的汽車、辦公桌椅等。8固定固定資產資產 流動資流動資 產產 等等是否符合固定資產是否符合固定資產定義和確認條件？定義和確認條件？否否不予確認不予確認予以確認予

7、以確認是是會計確認會計確認 二、固定資產的確認與計量二、固定資產的確認與計量 （一）固定資產的確認（一）固定資產的確認 1.1.初始初始確認確認 對固定資產形成（增加）的確認。對固定資產形成（增加）的確認。某項某項資源資源（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業（2）該固定資產的成本能夠可靠計量）該固定資產的成本能夠可靠計量應同時具應同時具備以上兩個備以上兩個條件；條件；以上兩個以上兩個條件也是所條件也是所有資產的確有資產的確認條件！認條件！特別提示特別提示 2.2.后后續確認續確認 對固定資產折舊、處置（減少）等的確認。對固定資產折舊、處置（減少）

8、等的確認。詳見固定資產折詳見固定資產折舊的核算等內容舊的核算等內容9 （二）（二）固定資產的計量固定資產的計量 1.1.固定固定資產計量的含義資產計量的含義 是指以貨幣為計量單位確定固定資產是指以貨幣為計量單位確定固定資產的價值額。包括初始計量和后續計量。的價值額。包括初始計量和后續計量。固定固定資產資產 流動資流動資 產產 等等是否符合固定資產是否符合固定資產定義和確認條件？定義和確認條件？否否不予確認不予確認予以確認予以確認是是會計確認會計確認變動的金變動的金額是多少？額是多少？會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告某項項資產資產初始計量：初始計量：取得固定資產時取得固定資產時對

9、其價值對其價值( (成本成本) )的確定。的確定。后續計量：后續計量：對固定資產在使用期間對固定資產在使用期間耗用、減值、盤盈盤虧等的計量。耗用、減值、盤盈盤虧等的計量。10 2.2.固定資產初始（取得）成本的計量固定資產初始（取得）成本的計量 企業的固定資產來源方式不同，其初始成企業的固定資產來源方式不同，其初始成本的組成內容也不盡相同。本的組成內容也不盡相同。 （1 1）外購固定資產的成本外購固定資產的成本 包括購買價款和進口關稅等，使固定資產包括購買價款和進口關稅等，使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費

10、、安裝費資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。和專業人員服務費等。 自自2009年年1月月1日起，外購固定資產（日起，外購固定資產（部部分設備分設備）發生的進項稅額也應在）發生的進項稅額也應在“應交稅費應交稅費”賬戶單獨核算，而不計入固定資產成本。賬戶單獨核算，而不計入固定資產成本。11 （2 2）自行）自行建造固定資產的成本建造固定資產的成本 由建造該項資產達到預定可使用狀態前所由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。如人工費、材料費、施發生的必要支出構成。如人工費、材料費、施工機械設備使用費等。并應考慮以下情況：工機械設備使用費等。并應考慮以下情況：

11、含使用長期借款建造的固定資產在建設含使用長期借款建造的固定資產在建設期間所發生的借款利息費用。期間所發生的借款利息費用。 已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值入賬，工決算手續的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。待確定實際成本后再進行調整。 特別提示特別提示12 （3 3）由）由投資者投入固定資產的成本投資者投入固定資產的成本 應當按照投資合同或協議約定的價值（公應當按照投資合同或協議約定的價值（公允價值）確定，但合同或協議約定價值不公允允價值）確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。的除外。 此外，由于企業

12、合并、非貨幣性資產交換、此外，由于企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組（如債務人用設備償債）、融資租賃債務重組（如債務人用設備償債）、融資租賃和財產清查等也會增加企業的固定資產，它們和財產清查等也會增加企業的固定資產，它們的成本也應根據具體情況和企業會計準則的規的成本也應根據具體情況和企業會計準則的規定采用不同的計量方法，如公允價值、重置成定采用不同的計量方法，如公允價值、重置成本等。本等。13 3.3.固定資固定資產的后續計量產的后續計量 后續計量的主要內容：后續計量的主要內容： （1 1）固定資產折舊的計提：固定資產固定資產折舊的計提：固定資產在其使用壽命內按照確定的方法對其應計折在其使用

13、壽命內按照確定的方法對其應計折舊額進行的系統分攤。舊額進行的系統分攤。【見本節三（二）見本節三（二）】 （2 2）固定資產減值損失的確定：固定資固定資產減值損失的確定：固定資產的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情產的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。況。【見本節三（三）見本節三（三）】 （3 3）固定資產后續支出的計量：固定資固定資產后續支出的計量：固定資產在更新改造和修理過程中發生的支出。產在更新改造和修理過程中發生的支出。【見本節三（一）例見本節三（一）例710、11】14計量屬性計量屬性對資產的計量對資產的計量對負債的計量對負債的計量歷史成本歷史成本按購置時的支出金額按購置時的支出金

14、額按承擔現實義務時的金額按承擔現實義務時的金額重置成本重置成本按現時購買支出的金額按現時購買支出的金額按現在償還的金額按現在償還的金額可變現凈值可變現凈值按現時銷售可獲得的金額按現時銷售可獲得的金額 現值現值按預計使用和處置產生的按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額未來現金流入量折現金額按預計期限內需要償還的按預計期限內需要償還的凈現金流出量折現的金額凈現金流出量折現的金額公允價值公允價值按交易雙方自愿進行交易按交易雙方自愿進行交易的金額的金額按交易雙方自愿進行債務按交易雙方自愿進行債務清償的金額清償的金額 所有者權益取決于資產與負債的計量；收入、費用所有者權益取決于資產與負債的計量；

15、收入、費用取決于資產的計量；利潤取決于收入、費用的計量。取決于資產的計量；利潤取決于收入、費用的計量。 4.4.固定資固定資產的計量屬性產的計量屬性 其他資產及負債的共同計量屬性其他資產及負債的共同計量屬性15 固定資產的計量屬性固定資產的計量屬性 （1 1）歷史成本歷史成本。按照購置時支付的現金。按照購置時支付的現金或者現金等價物（或在企業合并中付出對價或者現金等價物（或在企業合并中付出對價的公允價值）的金額計量。的公允價值）的金額計量。 （2 2）重置成本重置成本。按照現在購買相同或者。按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量

16、。金額計量。 （3 3）可變現凈值可變現凈值。按照其正常對外銷售。按照其正常對外銷售所能收到所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、費用以資產至完工時估計將要發生的成本、費用以及相關稅費后的金額計量。及相關稅費后的金額計量。 16 （4 4）現值現值。預計從其持續使用和最預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。現金額計量。 （5 5）公公允價值允價值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額計量。金

17、額計量。 17 三、固定資產的核算三、固定資產的核算 固定資產的核算包括其增加、折舊計提、固定資產的核算包括其增加、折舊計提、減值損失、減少（處置）和清查結果處理等減值損失、減少（處置）和清查結果處理等初始確認、計量初始確認、計量 （一）固定資產增加的核算（一）固定資產增加的核算 固定資產增加的渠道主要有：購置、自行固定資產增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和財產清查中發建造、投資者投入、融資租入和財產清查中發現的盤盈等。現的盤盈等。 1.1.購置及自行建造固定資產核算購置及自行建造固定資產核算 主要應設置主要應設置“固定資產固定資產”、“工程物資工程物資”和和“在建工程在

18、建工程”等賬戶。等賬戶。18銀行存款銀行存款 實收資本實收資本( (股本股本) ) 長期應付款長期應付款 以前年度損益調整以前年度損益調整 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程設備安裝設備安裝 安裝建筑安裝建筑 （買價）（買價） 工程完工工程完工付安裝費付安裝費 結轉其實結轉其實耗用材料耗用材料 際成本際成本耗用人工耗用人工工程出包工程出包購入不需要安裝固定資產購入不需要安裝固定資產購入需要安裝、自行購入需要安裝、自行建造固定資產建造固定資產 累計折舊累計折舊 工程物資工程物資 固定資產固定資產購入不需要購入不需要安裝固定資產安裝固定資產投資者投入投資者投入的固定資產的固定資產融資租

19、入的融資租入的固定資產固定資產盤盈的固定盤盈的固定資產資產安裝、建筑安裝、建筑完工固定資產完工固定資產上面兩個賬戶的結構參見上面兩個賬戶的結構參見本節本節“五五”、“七七”兩部分兩部分賬戶性質賬戶性質：資產類資產類賬戶結構賬戶結構：借增貸減借增貸減賬戶性質賬戶性質: 資產資產( (成本成本) )類類付款時間往往超過一年付款時間往往超過一年做為以前年度差錯處理做為以前年度差錯處理應補提折舊確認費用應補提折舊確認費用賬戶性質賬戶性質: 資產資產( ( 成本成本) )類類購入工程用需要安裝設備，購入工程用需要安裝設備，交納進項稅額的處理方法同交納進項稅額的處理方法同不需要安裝設備不需要安裝設備應交稅

20、費應交稅費 購買專用材料購買專用材料交納的進項稅額交納的進項稅額應計入采購成本應計入采購成本特別提示特別提示自營自營發包發包包括專包括專用材料和用材料和專用設備專用設備19 2.2.賬賬務處理務處理 【例例7-1】興海公司購入興海公司購入不需要安裝不需要安裝的的設備設備1 1臺。買價臺。買價30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，元，包裝費包裝費600600元，運輸費元，運輸費900900元。款項已通過銀元。款項已通過銀行支付，設備已交付使用。行支付，設備已交付使用。 借：固定資產借：固定資產 30 900 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 5 100 貸：銀行

21、存款貸：銀行存款 36 000 購入設備發生的增值稅（進項稅額）不計入購入設備發生的增值稅（進項稅額）不計入固定資產成本固定資產成本【與采購材料發生增值稅（進項稅額）與采購材料發生增值稅（進項稅額）處理方法相同處理方法相同】。20 【例例7-2】興海公司融資租入不需要安裝興海公司融資租入不需要安裝的設備一臺。協議載明價款的設備一臺。協議載明價款1 800 0001 800 000元，付元，付款期為款期為5 5年。假定按實際成本入賬。年。假定按實際成本入賬。 按照實質重于形式要求，企業融資租入設備按照實質重于形式要求，企業融資租入設備可作為本企業固定資產核算。由于融資租入設備形可作為本企業固定資

22、產核算。由于融資租入設備形成的應付款項付款期限較長，因而記入成的應付款項付款期限較長，因而記入“長期應付長期應付款款”賬戶（負債類）。賬戶（負債類）。 借：固定資產借：固定資產融資租入融資租入 固定資產固定資產 1 800 000 貸：長期應付款貸：長期應付款 1 800 00021 【例例7-3】興海公司購入興海公司購入需要安裝需要安裝的生的生產用設備產用設備1 1臺。買價臺。買價50 00050 000元元, ,增值稅進項稅增值稅進項稅額額8 5008 500元，發生運輸費計元，發生運輸費計500500元（假定不考元（假定不考慮進項稅額）。款項已通過銀行支付。慮進項稅額）。款項已通過銀行支

23、付。 借：工程物資借：工程物資專用設備專用設備 50 500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 000 需要安裝設備發生的買價、包裝費和運輸需要安裝設備發生的買價、包裝費和運輸費等均應先記入費等均應先記入“工程物資工程物資”賬戶，而不是記入賬戶，而不是記入“固定資產固定資產”賬戶。因為這類設備在安裝過程中賬戶。因為這類設備在安裝過程中還會有成本的增加（如各種安裝費、材料費和人還會有成本的增加（如各種安裝費、材料費和人工費等）。工費等）。22 【例例7-4】以上需要安裝設備投入安裝。以上需要安裝設備投入安裝。設備成本設備成本50 500元；發生安裝

24、費元；發生安裝費800元，調元，調試費試費200元。款項已通過銀行支付。元。款項已通過銀行支付。 借：在建工程借：在建工程在安裝設備在安裝設備 50 500 安裝工程安裝工程 1 000 貸：工程物資貸：工程物資專用設備專用設備 50 500 銀行存款銀行存款 1 000 業務業務7-37-3、7-47-4有關賬戶登記情況有關賬戶登記情況。 在建工程在建工程74 51 500 工程物資工程物資73 50 500 74 50 500完工后應完工后應結轉的成本結轉的成本23 【例例7-5】以上需要安裝設備安裝完畢，以上需要安裝設備安裝完畢，交付使用，結轉其實際成本交付使用，結轉其實際成本51 50

25、0元（元（50 5001 000）。）。 借：固定資產借：固定資產 51 500 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設備在安裝設備 50 500 安裝工程安裝工程 1 000 【例例7-6】興海公司擬興海公司擬自營建造自營建造辦公樓。辦公樓。購入工程用材料一批，買價購入工程用材料一批，買價125 000元，增元，增值稅進項稅額值稅進項稅額21 250元，運費元，運費3 750元。已用元。已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000進項稅額應進項稅額應計入采購成本計入采購成本24 【例例7-7】興海公司自營建造辦

26、公樓耗興海公司自營建造辦公樓耗用專用材料用專用材料150 000元，發生人工費元，發生人工費35 000元；元；用銀行存款支付施工機械費用銀行存款支付施工機械費5 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 150 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 35 000 銀行存款銀行存款 5 000 舉例假定該工程為自營建造。如果為舉例假定該工程為自營建造。如果為發包建造發包建造，所付人工費應貸記，所付人工費應貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶（即支付工程款）。等賬戶（即支付工程款）。25 【例例7-8】興海公司興海公司自行建造自行建

27、造辦公樓已辦辦公樓已辦理竣工結算并交付使用。結轉其實際成本。理竣工結算并交付使用。結轉其實際成本。 借：固定資產借：固定資產 190 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 業務業務7-67-6、7-77-7、7-87-8的有關賬戶登記情況的有關賬戶登記情況。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物資工程物資 76 150 000 77 150 000 銀行存款銀行存款 77 5 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 77 35 000 固定資產固定資產78 190 000完工后應完工后應結轉的成本結轉的成本26 改、擴建固定資產的賬戶設置改、

28、擴建固定資產的賬戶設置銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程設備安裝設備安裝 舊料入庫舊料入庫 （買價）（買價） 改建擴建改建擴建付安裝費付安裝費 工程完工工程完工耗用材料耗用材料 結轉其實結轉其實耗用人工耗用人工 際成本際成本原固定資產原固定資產轉入轉入 原材料原材料( (工程物資工程物資) ) 工程物資工程物資 固定資產固定資產在用在用 固定資產固定資產未使用未使用 27 【例例7-9】興海公司對一座成品倉庫進行興海公司對一座成品倉庫進行擴建。該倉庫原始價值擴建。該倉庫原始價值200 000元，已計提折元，已計提折舊舊50 000元。元。 借：在建工程借：在建工程

29、建筑工程建筑工程 150 000 累計折舊累計折舊 50 000 貸：固定資產貸：固定資產 200 000 在建工程在建工程79 150 000 固定資產固定資產余額 200 000 79 200 000 累計折舊累計折舊 79 50 000 余額 50 000原賬戶記原賬戶記錄及其余額錄及其余額的賬面處理的賬面處理原賬戶記原賬戶記錄及其余額錄及其余額的賬面處理的賬面處理28 【例例7-10】興海公司對成品倉庫擴建發興海公司對成品倉庫擴建發生其他支出生其他支出70 000元。已用銀行存款支付。元。已用銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 貸：銀行存款貸：銀行存

30、款 70 000 在建工程在建工程79 150 000710 70 000 銀行存款銀行存款 710 70 000 完工后應完工后應結轉的成本結轉的成本29 【例例7-11】興海公司成品倉庫完工，達興海公司成品倉庫完工，達到預計可使用狀態。結轉其實際成本。到預計可使用狀態。結轉其實際成本。 借：固定資產借：固定資產 220 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 220 000 在建工程在建工程79 150 000 711 220 000 710 70 000 固定資產固定資產711 220 000 30 【例例7-12】興海公司將用長期借款新建興海公司將用長期借款新建的生產車間工程

31、的生產車間工程發包（建造）發包（建造）給啟明建筑工給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款程公司。用銀行存款支付工程價款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000 【例例7-13】興海公司接銀行通知，新建興海公司接銀行通知，新建生產車間使用長期借款的利息生產車間使用長期借款的利息90 000元。用元。用長期借款支付。長期借款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 90 000 貸：長期借款貸：長期借款 90 000 用借款支付利息！用借款支付利息！31 【例例7-14】興海公司新建生產車間完興海公司新建

32、生產車間完工，經驗收合格，交付使用，結轉其實際工，經驗收合格，交付使用，結轉其實際成本。成本。 750 000+ 90 000= 840 000（元）（元） 借：固定資產借：固定資產 840 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 840 000 在建工程在建工程712 750 000 714 840 000 713 90 00032 （二）固定資產折舊的核算（二）固定資產折舊的核算 1.1.固固定資產折舊的概念定資產折舊的概念 是指在固定資產使用壽命內，按照確定是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對的方法對應計折舊額應計折舊額進行的系統分攤。進行的系統分攤。 應計折舊額應計折舊

33、額應在固定資產使用期應在固定資產使用期間采用一定方法計入各期成本費用。間采用一定方法計入各期成本費用。應計折應計折舊總額舊總額原始價值預計凈殘值原始價值預計凈殘值“固定資產固定資產”賬戶賬面價值賬戶賬面價值預計收回殘值金額預預計收回殘值金額預計清理支出計清理支出后續確認、計量后續確認、計量特別提示特別提示系統分攤系統分攤 固定資產的原始價值與已計入成本費用固定資產的原始價值與已計入成本費用的折舊額之差為的折舊額之差為固定資產凈值固定資產凈值。 按月進行按月進行33 2.2.計提計提折舊的固定資產范圍折舊的固定資產范圍 本月可不計提折舊的固定資產：本月可不計提折舊的固定資產： （1 1）當月增加

34、的固定資產，從下月開始計當月增加的固定資產，從下月開始計提折舊（當月減少的固定資產，當月仍計提折提折舊（當月減少的固定資產，當月仍計提折舊）。舊）。 （2 2）已提足折舊的固定資產，可不再計提已提足折舊的固定資產，可不再計提折舊。折舊。 其他固定資產均應按月計提折舊。包括已其他固定資產均應按月計提折舊。包括已達到可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資達到可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，也應按估計成本計提折舊。產，也應按估計成本計提折舊。各月末，采用擇定方法計算折舊額并計入當月成本費用的過程各月末，采用擇定方法計算折舊額并計入當月成本費用的過程計提折舊范圍：計提折舊范圍：應對哪些固定資應對

35、哪些固定資產提取折舊產提取折舊34各各 期期折舊額折舊額原始價值預計凈殘值原始價值預計凈殘值預計使用壽命預計使用壽命 3.3.影響影響固定資產各期折舊額計提的因素固定資產各期折舊額計提的因素 （1 1）原始價值原始價值：計算各期：計算各期折舊額的基數。一般而言，折舊額的基數。一般而言，原始價值越高，各期折舊額原始價值越高，各期折舊額越多；反之則越少。越多；反之則越少。 （2 2）預計凈殘值預計凈殘值： 沖減沖減折舊總額的重要因素。預折舊總額的重要因素。預計凈殘值越多，應計折舊計凈殘值越多，應計折舊額越少；反之則越多。額越少；反之則越多。應計折舊額應計折舊額各期計提折舊額各期計提折舊額應計折舊額

36、應計折舊額預計使用壽命預計使用壽命 （3 3）預計使用壽命預計使用壽命：分攤：分攤應計折舊額的年限、工作量應計折舊額的年限、工作量等。預計使用壽命越長，各等。預計使用壽命越長，各期折舊額越少；反之則越多。期折舊額越少；反之則越多。( (年或月年或月) )分攤基數分攤基數應考慮四個因素：應考慮四個因素：預計生產能力或預計生產能力或實物產量等；實物產量等；有有形損耗；形損耗；無形損無形損耗；耗；有關限制有關限制可收回價值可收回價值分攤標準分攤標準35 4. 4.固定資產折舊的計提方法固定資產折舊的計提方法 （1 1）年限平均法。也稱直線法。）年限平均法。也稱直線法。 是以固定資產的預計使用年限為分

37、攤標是以固定資產的預計使用年限為分攤標準，將應計折舊額均衡地分攤到各使用年度準，將應計折舊額均衡地分攤到各使用年度的一種方法。的一種方法。 基本計算公式基本計算公式應計折舊額應計折舊額占固定資產占固定資產原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%預計凈預計凈殘值率殘值率預計收回殘值金額預計收回殘值金額預計清理支出預計清理支出固定資產原價固定資產原價100%36各各 月月折舊額折舊額固定資產固定資產原始價值原始價值固定資產固定資產月折舊率月折舊率各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率 12 【例例7-15】興海公司一臺設備采用

38、年限平興海公司一臺設備采用年限平均法計提折舊。其原始價值均法計提折舊。其原始價值100 000100 000元，預計元，預計殘值殘值5 0005 000元，清理費用元，清理費用1 0001 000元，預計使用元，預計使用壽命為壽命為5 5年。年。 預計凈殘值率：預計凈殘值率： (5 000(5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4% 年折舊率：年折舊率：(1(14%)4%)100%100%5 519.2% 19.2% 月折舊率：月折舊率：19.2%19.2%12121.6%1.6% 月折舊額：月折舊額：100 000100 0001.6%1.6%1

39、6001 600（元）（元）以固定資產以固定資產原始價值作為原始價值作為折舊基數；各折舊基數；各月折舊額相等月折舊額相等特別提示特別提示各月折舊各月折舊率一致率一致直線法直線法預計凈預計凈殘值率殘值率預計收回殘值金額預計收回殘值金額預計清理支出預計清理支出固定資產原價固定資產原價100%各月折舊額相等各月折舊額相等特別提示特別提示37 對年限平均法的評價對年限平均法的評價 優點優點：計算方法簡便易行，容易理解和：計算方法簡便易行，容易理解和應用。應用。 缺點缺點： 一是忽略了固定資產的實際使用狀況，在一是忽略了固定資產的實際使用狀況，在每個月度都平均計提折舊額，顯得不夠合理。每個月度都平均計提

40、折舊額，顯得不夠合理。即這種方法只注重了固定資產的使用壽命及其即這種方法只注重了固定資產的使用壽命及其有形損耗有形損耗由于使用過程中的物理磨損、自由于使用過程中的物理磨損、自然原因等而發生的價值損耗。然原因等而發生的價值損耗。 二是忽略了固定資產的二是忽略了固定資產的無形損耗無形損耗由于由于生產技術進步、市場行情變化等而可能發生的生產技術進步、市場行情變化等而可能發生的固定資產減值。固定資產減值。例如例如，用于產品生產的設備會由于各，用于產品生產的設備會由于各月生產產品數量不同而用量不等月生產產品數量不同而用量不等38以固定資以固定資產的凈值作產的凈值作為折舊基數為折舊基數 （2 2）工作量法

41、：是以固定資產預計可完成工作量法：是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，各月末根據其實際完的工作總量為分攤標準，各月末根據其實際完成的工作量計算折舊的一種方法。成的工作量計算折舊的一種方法。 基本計算公式基本計算公式應計折舊額應計折舊額( (凈值凈值) )單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產原價固定資產原價(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計工作量總額預計工作量總額月折舊額月折舊額單位工作量折舊額單位工作量折舊額該該月實際完成工作量月實際完成工作量特別提示特別提示 如可生產產品數如可生產產品數量、可工作時數等量、可工作時數等39 【例例7-16】興海公司一臺設備按工作時數興海公

42、司一臺設備按工作時數計提折舊。其原始價值計提折舊。其原始價值150 000150 000元，預計殘值元，預計殘值6 0006 000元，清理費用元，清理費用1 5001 500元，預計該設備可元，預計該設備可工作工作1000010000個小時。個小時。 該設備投入使用后，各年實際工作時數該設備投入使用后，各年實際工作時數假定為：第假定為：第1 1年年30003000小時，第小時，第2 2年年26002600小時，小時，第第3 3年年24002400小時，第小時，第4 4年年20002000小時。假定第小時。假定第1 1年年的的1 1月使用月使用220220小時；小時；2 2月使用月使用2802

43、80小時；小時；3 3月使月使用用340340小時。小時。4 41212月各月使用均為月各月使用均為240240小時。小時。 有關指標計算如下：有關指標計算如下： 預計凈殘值率預計凈殘值率 ： （6000600015001500）150 000150 000100%100%3%3%預計凈預計凈殘值率殘值率預計收回殘值金額預計收回殘值金額預計清理支出預計清理支出固定資產原價固定資產原價100%40 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 ： 150 000 150 000（1 13%3%） 100001000014.5514.55（元）（元）凈折舊率凈折舊率總工作量總工作量應計折舊額總額應計折舊額總額

44、 第第1年各月應計提折舊額：年各月應計提折舊額： 1 1月：月：14.5514.552202203 2013 201（元）（元） 2 2月：月：14.5514.552802804 0744 074（元）（元） 3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元） 4 41212月各月：月各月：14.5514.552402403 4923 492（元）（元） 【例例7-16】假定該設備假定該設備第第1 1年工作時數為年工作時數為30003000小時。其中小時。其中1 1月使用月使用220220小時；小時；2 2月使用月使用280280小時；小時；3 3月使用月使用340

45、340小時。小時。4 41212月各月使用均為月各月使用均為240240小時。小時。月折舊額月折舊額單位工作量折舊額單位工作量折舊額該該月實際完成工作量月實際完成工作量特別提示特別提示各月折各月折舊額不等舊額不等41 對工作量法的評價對工作量法的評價 優點優點：計算方法簡便易行，容易理解和應：計算方法簡便易行，容易理解和應用；考慮了固定資產的實際使用狀況，各期提用；考慮了固定資產的實際使用狀況，各期提取折舊額比較合理。取折舊額比較合理。 缺點缺點：只注重了固定資產的有形損耗，而：只注重了固定資產的有形損耗，而忽略了其無形損耗忽略了其無形損耗（同年限平均法同年限平均法）。 無形損耗一旦發生，必然

46、會給企業造無形損耗一旦發生，必然會給企業造成損失，甚至帶來經營風險。比較好的解決辦成損失，甚至帶來經營風險。比較好的解決辦法是盡快提取折舊，盡早收回投放在固定資產法是盡快提取折舊，盡早收回投放在固定資產上的支出。上的支出。 以下兩種方法是盡快提取折舊的方法。以下兩種方法是盡快提取折舊的方法。加速折舊法加速折舊法特別提示特別提示42 （3）雙倍余額遞減法：以約為年限平均法）雙倍余額遞減法：以約為年限平均法的的兩倍兩倍( (雙倍雙倍) )折舊率，并按折舊率，并按各年初固定資產各年初固定資產的的賬面凈值賬面凈值( (余額余額) )為基為基數計提折舊的方法。數計提折舊的方法。 基本計算公式基本計算公式

47、各年初固定資產凈值：上年初賬面凈值扣除各年初固定資產凈值：上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額（參見表上年提取折舊后的差額（參見表7-17-1）年折舊率年折舊率 2 2預計使用壽命預計使用壽命100%月折舊率月折舊率 年折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產賬面凈值月折舊額固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率暫不考慮凈殘值！暫不考慮凈殘值！其其折舊率只是相當于年限折舊率只是相當于年限平均法折舊率的兩倍。平均法折舊率的兩倍。或：年折舊率或：年折舊率 （1 1預計使用壽命）預計使用壽命）22 100%特別提示特別提示43表表71折舊計算表 （雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 單位：元單位：元年次年

48、次年初余額年初余額月折舊率月折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額年末余額年末余額上年計算確定12上年1 12 23 34 45 5240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%改用年改用年限限 法法7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600雙倍折舊率雙倍折舊率各年初固定資產賬面凈值：各年初固定資產賬

49、面凈值：“固定資產固定資產”“累計折舊累計折舊”年折舊額年折舊額年末余額年末余額 第第1 1年：年初固定資產賬面凈值為其原始價值年：年初固定資產賬面凈值為其原始價值 自第自第2 2年起：上年末余額（上年年初余額上年折舊額）年起：上年末余額（上年年初余額上年折舊額） 【例例】第第2 2年年初余額：年年初余額：240 000 240 000 96 00096 000144 000144 000 其他年度的年初固定資產賬面凈值的計算依此類推。其他年度的年初固定資產賬面凈值的計算依此類推。44 【例例7-17】興海公司某設備按雙倍余額遞興海公司某設備按雙倍余額遞減法計提折舊。該設備原始價值減法計提折舊

50、。該設備原始價值240 000240 000元，元，預計凈殘值為預計凈殘值為9 6009 600元，預計使用元，預計使用5 5年。年。 年折舊率：年折舊率：2/5100% 40% 月折舊率：月折舊率：40% 12 3. 33% 月折舊額：年初固定資產賬面凈值月折舊額：年初固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率 在雙倍余額遞減法下，計算折舊率和折在雙倍余額遞減法下，計算折舊率和折舊額時舊額時暫不考慮固定資產的預計殘值暫不考慮固定資產的預計殘值。但在固但在固定資產使用壽命的最后兩年需要考慮！定資產使用壽命的最后兩年需要考慮！特別提示特別提示45表表71折舊計算表 （雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 單

51、位：元單位：元年次年次年初余額年初余額月折舊率月折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額年末余額年末余額上年計算確定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600雙倍折舊率雙倍折舊率年初余額年初余額( (上年末余額上年末余額) ) 即年限平均法

52、。因為按雙倍余額遞減法計提折舊，即年限平均法。因為按雙倍余額遞減法計提折舊，不能在固定資產達到使用壽命時將其應計折舊額提足。不能在固定資產達到使用壽命時將其應計折舊額提足。為此，應在最后兩年改為年限平均法。為此，應在最后兩年改為年限平均法。后兩年各年折舊額后兩年各年折舊額( (剩余折舊額預計殘值剩余折舊額預計殘值) )2 2本例：（本例：（ 51 84051 8409 6009 600）2 2 21 12021 120（元）（元）適用于固定資產到達使用壽命的最后兩年之前適用于固定資產到達使用壽命的最后兩年之前改用年改用年限限 法法提足全提足全部折舊額部折舊額特別提示特別提示后兩年各月折舊額年均

53、折舊額后兩年各月折舊額年均折舊額1212本例：本例：21 12021 12012121 7601 760（元）（元）各月折舊額不等，且各月折舊額不等，且固定資產使用初期提取固定資產使用初期提取折舊額多，后期較少折舊額多，后期較少46 （4 4）年數）年數總和法：以固定資產的原值減去總和法：以固定資產的原值減去其預計殘值后的凈額（其預計殘值后的凈額（凈值凈值）為基數，以一個）為基數，以一個逐年遞減的分數為逐年遞減的分數為折舊率折舊率計提折舊的方法。計提折舊的方法。 1 1）折舊）折舊基數的計算基數的計算 折舊基數折舊基數( (凈值凈值) )固定資產的原值預計凈殘值固定資產的原值預計凈殘值 【例例

54、7-18】興海公司的一臺設備按年數興海公司的一臺設備按年數總和法計算折舊。該設備原始價值總和法計算折舊。該設備原始價值240 000元，元，預計凈殘值為預計凈殘值為9 600元，預計使用元，預計使用5年。年。 折舊基數：折舊基數： 240 000240 0009 6009 600 230 400230 400（元）（元）特別提示特別提示考慮預計凈殘值考慮預計凈殘值固定資產凈值固定資產凈值47 2 2）年、）年、月折舊率的計算月折舊率的計算 【例例7-18】興海公司某設備年折舊率：興海公司某設備年折舊率： 第第1年折舊率：年折舊率：515 5/15 第第2年折舊率：年折舊率：415 4/15 第

55、第3、4、5年折舊率：年折舊率：3/15、2/15、1/15年折舊率年折舊率 尚可使用年限尚可使用年限預計使用壽命年限之和預計使用壽命年限之和 100%【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年年為為5；第；第2年為年為4，依此類推，依此類推【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年為年為1；第；第2年為年為2，第第3年為年為3，依此類推。將其相加：，依此類推。將其相加：1234515（年數總和年數總和）逐年遞逐年遞減的分數減的分數48各各 月月折舊率折舊率 年折舊率年折舊率12100% 【例例7-18】興海公司某設備月折舊率：興海公司某設備月折舊率： 第第1年各月折舊率：年各月折舊率：5/1

56、5100% 122.78% 第第2年各月折舊率：年各月折舊率：4/15100% 122.22% 第第3年各月折舊率：年各月折舊率：3/15100% 121.67% 第第4年各月折舊率：年各月折舊率：2/15100% 121.11% 第第5年各月折舊率：年各月折舊率：1/15100% 120.56 %49 【例例7-18】興海公司某設備月折舊額計興海公司某設備月折舊額計算：見教材表算：見教材表7272。 前四年的各月折舊額根據月折舊率計前四年的各月折舊額根據月折舊率計算求得；算求得； 第第5年各月折舊額根據調整數字計算年各月折舊額根據調整數字計算確定。確定。各各 月月折舊額折舊額 計提折舊基數計

57、提折舊基數月折舊率月折舊率折舊基數固定資產的原值預計凈殘值折舊基數固定資產的原值預計凈殘值 3 3）各）各月（年）折舊額的計算月（年）折舊額的計算50各月折舊額不等，且固定資產使各月折舊額不等，且固定資產使用初期提取折舊額多，后期較少用初期提取折舊額多，后期較少由于折舊率為小由于折舊率為小數而產生的差異數而產生的差異表表72折舊計算表 （年數總和法）（年數總和法） 單位：元單位：元年年次次應計折舊額應計折舊額月折舊率月折舊率月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額期末凈值期末凈值原值預原值預計殘值計殘值計算確定計算確定12上年上年1 12 23 34 45 5230 400230

58、400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6 405.125 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14230 400.00153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00最后一年最后一年( (舉例第舉例第5 5年年) )根據上年根據上年( (第第4 4年）末的年）末的“期末凈值期末凈值”確定確定 各年折

59、舊各年折舊基數相同基數相同 計算計算求得求得前前4年折舊年折舊額根據折舊額根據折舊率計算確定率計算確定 特別提示特別提示51 對雙倍余額遞減法和年數總和法的評價對雙倍余額遞減法和年數總和法的評價 優點優點：加速折舊法。注重了固定資產的：加速折舊法。注重了固定資產的無形損耗。可盡快收回發生在固定資產上的無形損耗。可盡快收回發生在固定資產上的支出（如將折舊額計入產品生產成本，并通支出（如將折舊額計入產品生產成本，并通過產品銷售收回），可以避免由于技術進步過產品銷售收回），可以避免由于技術進步等原因而引起的固定資產損失。等原因而引起的固定資產損失。 缺點缺點：計算方法相對比較復雜，不容易：計算方法相

60、對比較復雜，不容易理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制（多用于高新技術產業）。（多用于高新技術產業）。 52 5.5.計提計提折舊方法的應用需注意的問題折舊方法的應用需注意的問題 應遵循會計信息質量的可比性應遵循會計信息質量的可比性（其中（其中的一貫性）的一貫性）要求要求。 折舊方法不同，其各期折舊額有較大差別折舊方法不同，其各期折舊額有較大差別決定了計入費用的多決定了計入費用的多少，進而影響各期利潤少，進而影響各期利潤( (經營成果經營成果) )的多寡；另外，累計折舊額會削減固定的多寡；另外，累計折舊額會削減固定資產原值，進而影響期末固定資產凈值資產原