1、         08-08-15 09:31:00     作者：陳秀霞    編輯：studa0714    內(nèi)容摘要：財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，構(gòu)建了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)變化較大。本文針對(duì)新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期揭示出新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化及其影響。關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 攤銷 現(xiàn)值 研究與開(kāi)發(fā)支出 財(cái)政部在2006年年

2、初發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該體系包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。本文針對(duì)新準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期揭示出新準(zhǔn)則的變化及其影響。 無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化 (一)明確新準(zhǔn)則的適用范圍 新準(zhǔn)則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用本準(zhǔn)則。由于這些項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露有其特殊性，它們與無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露不同，需要單獨(dú)加以規(guī)范，所以新無(wú)

3、形資產(chǎn)準(zhǔn)則不把它們列作無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范。 新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重新定義，新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”這就將不可辯認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)明確從無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來(lái)，不允許企業(yè)將自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)范主要原因在于：一是與這些資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)很難作出科學(xué)合理的估計(jì)。二是這些項(xiàng)目在自創(chuàng)時(shí)發(fā)生的支出已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果再將其列入無(wú)形資產(chǎn)，已經(jīng)不能攤銷其價(jià)值。 (二)區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)的含義 新準(zhǔn)則將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程分為兩個(gè)階段，即研究階段與開(kāi)發(fā)階段。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的

4、有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，如果能夠同時(shí)滿足新準(zhǔn)則列出的五個(gè)條件，進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。突破了原準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，都是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)規(guī)定。有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。 (三)融資取得的無(wú)形資產(chǎn)以現(xiàn)值計(jì)量 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)

5、正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。融資取得無(wú)形資產(chǎn)以其現(xiàn)值計(jì)量，充分考慮未來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)的折現(xiàn)率，體現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值，使無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值更具有可比性和真實(shí)性。 (四)改變無(wú)形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法以及攤銷范圍 1.攤銷基礎(chǔ)的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)可以是無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，也可以是使用壽命內(nèi)的工作量。但無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷其價(jià)值。改變了原準(zhǔn)則中只規(guī)定了

6、有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 2.攤銷方法的確定。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)既可采用直線法也可采用余額遞減法和工作量法攤銷無(wú)形資產(chǎn)，但選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。改變?cè)瓬?zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法。 3.攤銷范圍。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷。改變?cè)瓬?zhǔn)則“自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”的作法，強(qiáng)調(diào)從“可供使用時(shí)起” 攤銷，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

7、4.殘值的確定。新準(zhǔn)則明確了確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)殘值的標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。”有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的情況除外。 (五)適當(dāng)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性 其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，以其取得時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定，投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，不僅促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

8、趨同，而且克服歷史成本計(jì)量只提供過(guò)去信息，不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的局限性，對(duì)于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性。 (六)取消無(wú)形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。取消了原準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 (七)增加復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法 新準(zhǔn)則增加了“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核”的規(guī)定。在復(fù)核時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。此外，新準(zhǔn)則還增加了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核”的規(guī)定。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 (八)無(wú)形資產(chǎn)信息披露更加充分 原準(zhǔn)則只要求披露下列與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因，當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額，累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況，使用壽命不確定的無(wú)形