1、.第3章 應收款項和預付款項 學習要點學習要點: : 應收票據的核算；應收票據的核算； 應收票據貼現的核算；應收票據貼現的核算； 應收賬款的核算；應收賬款的核算； 預付款項和其他應收款的核算；預付款項和其他應收款的核算； 應收款項壞賬損失的確認與核算。應收款項壞賬損失的確認與核算。 .第3章 應收款項和預付款項 難點：難點： 1.1.帶息票據貼現的核算；帶息票據貼現的核算； 2.2.現金折扣銷售業務的核算；現金折扣銷售業務的核算； 3.3.應收款項壞賬損失的核算。應收款項壞賬損失的核算。 .第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 一、應收票據概述一、應收票據概述 （一）應收

2、票據的定義與分類（一）應收票據的定義與分類 應收票據 是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票 是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。支票、銀行本票及銀行匯票 均為見票即付的票據，無須將其列為應收票據處理，直接記入“銀行存款”、“其他貨幣資金”。 概念概念.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 一、應收票據概述一、應收票據概述 （一）應收票據的定義與分類（一）應收票據的定義與分類 商業承商業承兌匯票兌匯票 銀行承銀行承兌匯票兌匯票 分類分類按承兌人的不同按承兌人的不同按是否帶息按是否帶息帶息票據帶息票據不帶息

3、票據不帶息票據.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 一、應收票據概述一、應收票據概述 （二）應收票據的計價（二）應收票據的計價 應收票據計價 是指企業應如何確定應收票據金額并記入有關賬簿。計價計價方法有方法有兩種：兩種：按照應收票據的票面價值計價 即按照票據的票面價值作為應收票據的入賬金額。按照應收票據的未來價值（現值）計價 即將與應收票據有關的未來現金流量折算為現值，并將此金額作為應收票據的入賬金額。.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 一、應收票據概述一、應收票據概述 應收票據的到期日：應收票據的到期日：按月計算、按日計算按月計算、按日計算1

4、.1.按月計算按月計算：以票據到期月份與出票日期同一日為到期日以票據到期月份與出票日期同一日為到期日。 票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如那一天為到期日。如4 4月月1 1日簽發的日簽發的3 3個月的票據，到期日應個月的票據，到期日應為為7 7月月1 1日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。如的月末那一天為到期日。如1111月月3131日簽發的日簽發的3 3個月到期的票個月到期的票據，到期日為？據，到期日為？ 計算利息使用的利率要換成月利率（年

5、利率計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12/12） 應收票應收票據的到期據的到期日和到期日和到期值的計算值的計算.2.按日計算按日計算：以票據出票之日起的實際天數計算以票據出票之日起的實際天數計算。 票據按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數票據按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。出票日和到期日只能計算其中一天，即計算。出票日和到期日只能計算其中一天，即“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭”。例如，。例如，4月月1日簽日簽發的發的90天票據，其到期日應為天票據，其到期日應為6月月30日。日。 計算利息使用的利率要換成日利率（年利率計算利息使用的利率要換成日利率（年利率/

6、360）.不帶息票據不帶息票據的到期值的到期值 是是票據的面值票據的面值。帶息票據帶息票據的到期值的到期值 是是面值加上利息面值加上利息。 公式如下： 帶息票據的到期值帶息票據的到期值=面值面值面值面值利率利率票票據期限據期限.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （一）不帶息票據的核算（一）不帶息票據的核算 u因企業銷售商品、提供勞務等收到開出、承兌的商業匯票時：借：應收票據借：應收票據單位單位 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節

7、應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （一）不帶息票據的核算（一）不帶息票據的核算 u因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據：借：應收票據借：應收票據單位單位 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位u票據到期收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據單位單位.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （一）不帶息票據的核算（一）不帶息票據的核算 u如果對方于票據到期時，對方拒付或無力還款時，則將到期應收票據轉為應收賬款：借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：應收票據貸：應收票據單位單位.不帶息應收票據的核算：

8、不帶息應收票據的核算： 【例例】甲企業于甲企業于2007年年4月月1日銷售一批商品給日銷售一批商品給A企業，貨款企業，貨款100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17 %，當，當即收到即收到A企業開出的企業開出的6個月期、面值為個月期、面值為117 000元元的商業承兌匯票。的商業承兌匯票。 ( 1 ) 4月月1日甲企業收到票據時日甲企業收到票據時 ； ( 2 ) 9月月30日到期收到票據款時；日到期收到票據款時； ( 3 )票據到期，對方拒付或無力付款時；票據到期，對方拒付或無力付款時； .( 1 ) 4月月1日甲企業收到票據時，根據有關原始憑證，編制如下會計分日甲企業收到票據時，根據

9、有關原始憑證，編制如下會計分錄錄:借借:應收票據應收票據商業承兌匯票商業承兌匯票117 000 貸貸:主營業務收入主營業務收入100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 000( 2 ) 9月月30日到期收到票據款時，根據有關原始憑證，編制如下會計日到期收到票據款時，根據有關原始憑證，編制如下會計分錄分錄:借借:銀行存款銀行存款117 000 貸貸:應收票據應收票據商業承兌匯票商業承兌匯票117 000( 3 )票據到期，對方拒付或無力付款時，根據有關原始憑證票據到期，對方拒付或無力付款時，根據有關原始憑證,編制如下編制如下會計分錄會計分錄:借借:應收賬款應

10、收賬款 A企業企業117 000 貸貸:應收票據應收票據商業承兌匯票商業承兌匯票117 000.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （二）帶息票據的核算（二）帶息票據的核算 1 1、取得帶息票據、取得帶息票據u企業因銷售商品、提供勞務等而收到商業匯票時借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）u因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核

11、算二、應收票據的核算 （二）帶息票據的核算（二）帶息票據的核算 2 2、帶息票據期末計息、帶息票據期末計息 u企業應在期末和年度終了計提應收票據利息，計提的利息增加應收票據的賬面金額，同時沖減“財務費用”。借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用利息收入利息收入.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （二）帶息票據的核算（二）帶息票據的核算 3 3、帶息票據到期收回、帶息票據到期收回 u票據到期日收回票款時，應按實際收到的金額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用u按應收票據的賬面余額u按其差額

12、（未計提利息）.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 （二）帶息票據的核算（二）帶息票據的核算 4 4、帶息票據到期被拒付、帶息票據到期被拒付 u如果是商業承兌匯票，到期因付款人違約或無力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時，按應收票據的賬面余額轉入“應收賬款”賬戶借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：應收票據貸：應收票據單位單位.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 二、應收票據的核算二、應收票據的核算 【實例實例】3月5日,向乙企業銷售商品一批,價值100 000元,增值稅率17%，收到對方開出并承兌的商業匯票

13、一張,面額120 000元，其中包含企業為對方代墊的運雜費用3 000元。該票據為期限6個月的帶息票據，年利率6%。 銷售實現，取得商業匯票時：銷售實現，取得商業匯票時：借：應收票據借：應收票據-乙企業乙企業 120 000.00120 000.00 貸貸: : 主營業務收入主營業務收入 100 000.00100 000.00 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅銷項稅) 17 000.00) 17 000.00 銀行存款銀行存款 3 000.003 000.00.第3章 應收款項和預付款項2 2） 6 6月月3030日計提利息時：日計提利息時： 120 000120 0006

14、%/3606%/360117117(天數)=2340.00(=2340.00(元元) ) 借借: : 應收票據應收票據-乙企業乙企業 2340.002340.00 貸貸: : 財務費用財務費用-利息收入利息收入 2340.002340.003 3） 9 9月月6 6日票據到期時，對方無力兌付票據，本企業應日票據到期時，對方無力兌付票據，本企業應將其轉為應收賬款并停止計提利息：將其轉為應收賬款并停止計提利息： 應收票據的賬面余額應收票據的賬面余額= =本金本金+ +利息利息 =120 000+2340=122 340=120 000+2340=122 340（元）（元） 借：應收賬款借：應收賬款

15、-乙企業乙企業 122 340.00122 340.00 貸貸: : 應收票據應收票據-乙企業乙企業 122 340.00122 340.00.學生練習：學生練習： 應收票據取得的核算：應收票據取得的核算：【1 1】向A公司銷售產品一批，價款60 000元，增值稅10 200元，收到A公司承兌的商業匯票，金額70 200元。 借：應收票據借：應收票據 70 20070 200 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 60 00060 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）10 20010 200.學生練習：學生練習：帶息票據的核算：帶息票據的核算：【2】A企業2008年9月1日

16、銷售一批產品給S公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅17 000元，收到S公司交來的商業承兌匯票，期限6個月，票面利率10%。（1 1）收到票據時：）收到票據時：（2 2）年度終了）年度終了（20082008年年1212月月3131日）日）計提票據利息計提票據利息: :（3 3）票據到期收回貨款時：）票據到期收回貨款時：（4 4）票據到期拒付貨款時：）票據到期拒付貨款時：.學生練習答案：學生練習答案：（1 1）收到票據時：）收到票據時： 借：應收票據借：應收票據 117 000117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000100 000 應交稅費應交

17、稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 17 00017 000 （2）年度終了）年度終了（20082008年年1212月月3131日）日）計提票據利息計提票據利息: : 票據利息票據利息=117 000=117 00010%10%4 412=390012=3900（元）（元） 借：應收票據借：應收票據 3 9003 900 貸：財務費用貸：財務費用 3 9003 900.學生練習答案：學生練習答案：（3 3）票據到期收回貨款時：）票據到期收回貨款時： 收款金額=117 000（1+10%612）=122 850（元） 09年計提票據利息=117 00010%212=1 950（元） 借：銀

18、行存款借：銀行存款 122 850 122 850 貸：應收票據貸：應收票據 120 900120 900 財務費用財務費用 1 9501 950（4 4）票據到期拒付貨款時：）票據到期拒付貨款時： 借：應收賬款借：應收賬款 120 900120 900 貸：應收票據貸：應收票據 120 900120 900.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 借：材料采購借：材料采購 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應收票據貸：應收票據借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 （一）商

19、業匯票背書轉讓的核算（一）商業匯票背書轉讓的核算 u企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按取得物資成本的金額：按商業匯票按商業匯票的票面金額的票面金額按差額按差額.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （二）貼現及貼現值計算（二）貼現及貼現值計算 當企業出現資金短缺，可以將其持有的、未到期的應收票當企業出現資金短缺，可以將其持有的、未到期的應收票據向銀行辦理貼現。在貼現中，企業付給銀行的利息成為據向銀行辦理貼現。在貼現中，企業付給銀行的利息成為貼現息貼現息，銀行計算貼現利息的稱為，銀行計算貼現利息的稱為貼現率貼現率，

20、企業從銀行獲，企業從銀行獲得的票據到期之扣除貼現利息后的貨幣收入，成為得的票據到期之扣除貼現利息后的貨幣收入，成為貼現所貼現所得。得。.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （二）貼現及貼現值計算（二）貼現及貼現值計算 四四個個步步驟驟1.1.計算應收票據的到期值：計算應收票據的到期值：不帶息應收票據的到期值=應收票據面值帶息票據的到期值應收票據面值到期利息應收票據面值（1+票面年利率票據期限）2.2.計算貼現天數：計算貼現天數：貼現期=票據期限-企業已持有票據期限.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據

21、三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （二）貼現及貼現值計算（二）貼現及貼現值計算 四四個個步步驟驟3.3.計算貼現息：計算貼現息： 貼現息=票據到期值貼現率貼現期 4.4.計算貼現值：計算貼現值： 貼現所得=票據到期值-貼現息.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （三）貼現的核算（三）貼現的核算 u企業持未到期的不帶息票據向銀行貼現時，按實際收到的貼現值借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用貼現息貼現息 貸：應收票據貸：應收票據按貼現息按貼現息按應收票據按應收票據的面值的面值.第3章 應收款項和預付款項第第1

22、1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （三）貼現的核算（三）貼現的核算 u企業持未到期的帶息票據向銀行貼現時，按實際收到的貼現值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用貼現息貼現息借或貸：財務費用借或貸：財務費用 按貼現息按貼現息按應收票據按應收票據的賬面余額的賬面余額.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （三）貼現的核算（三）貼現的核算 u商業承兌匯票到期，若付款人無力支付票款，貼現銀行將已貼現的商業匯票退回貼現企業，收回票款。借：應收賬款借：應收賬款單位單位

23、貸：銀行存款貸：銀行存款q貼現企業向貼現銀行償付票款時，按票據到期值：票據到期值：.第3章 應收款項和預付款項第第1 1節節 應收票據應收票據 三、應收票據轉讓的核算三、應收票據轉讓的核算 （三）貼現的核算（三）貼現的核算 u企業持未到期的帶息票據向銀行貼現時，按實際收到的貼現值借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：短期借款貸：短期借款q如果貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現企業按票據到期值。票據到期值。.學生練習：學生練習：票據貼現值的計算：票據貼現值的計算：【1 1】2008年5月2日，企業持一張出票日期為3月23日、期限6個月、面值100 000元的不帶息商業承兌

24、匯票到銀行貼現，銀行貼現率為10%，計算貼現天數、貼現息、貼現值？ 貼現天數貼現天數=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天） 貼現息貼現息=100000=10000010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元） 貼現凈額貼現凈額=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）.學生練習：學生練習：【2 2】某企業2008年6月22日將持有的一張商業票據向銀行貼現。該票據是4月30日開出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個月的帶息票據。貼現率為10%。 （1 1）收

25、到貼現款時：（先計算再做分錄）收到貼現款時：（先計算再做分錄） （2 2）貼現票據到期時：承兌人無力支付）貼現票據到期時：承兌人無力支付 貼現企業存款不足貼現企業存款不足.學生練習答案：學生練習答案：（1 1）收到貼現款時：）收到貼現款時： 貼現天數貼現天數=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天） 票據到期值票據到期值=20 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元） 貼現息貼現息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元） 貼現值貼現值=20 75

26、0-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 20 173.61 20 173.61 貸：應收票據貸：應收票據 20 000 20 000 財務費用財務費用 173.61 173.61.學生練習答案：學生練習答案：（2 2）貼現票據到期時：）貼現票據到期時： 假設票據到期時，承兌人無力支付：假設票據到期時，承兌人無力支付： 借：應收賬款借：應收賬款 20 75020 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 75020 750 假設票據到期時，貼現企業銀行存款不足：假設票據到期時，貼現企業銀行存款不足： 借：應收賬款

27、借：應收賬款 20 75020 750 貸：短期借款貸：短期借款 20 75020 750.學生練習：學生練習：【3 3】練習有關商業匯票貼現的核算練習有關商業匯票貼現的核算1.1.甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于5 5月月2 2日將持有的從日將持有的從B B公司收取的出票日期為公司收取的出票日期為3 3月月2323日、期限為日、期限為6 6個月、面值為個月、面值為110000110000元的不帶息商業承兌匯票到開戶元的不帶息商業承兌匯票到開戶銀行申請貼現，銀行貼現率為銀行申請貼現，銀行貼現率為12%12%，已辦妥貼現手續。，已辦妥貼現手續。2.92.9月月2323日，甲公司已貼現的商

28、業承兌匯票到期，因承兌人日，甲公司已貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人B B公司無力公司無力支付票款而被開戶銀行退回，銀行同時轉來支款通知，已從本企業的支付票款而被開戶銀行退回，銀行同時轉來支款通知，已從本企業的存款戶扣收票款存款戶扣收票款110000110000元。元。3.3.假設甲公司已貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人假設甲公司已貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人B B公司無力支付票公司無力支付票款而被開戶銀行退回，銀行已從本企業的存款戶扣收已貼現的票款款而被開戶銀行退回，銀行已從本企業的存款戶扣收已貼現的票款6000060000元，并將不足部分元，并將不足部分5000050000元轉作對本企

29、業的逾期貸款。元轉作對本企業的逾期貸款。4.4.企業因急需資金，于企業因急需資金，于9 9月月1212日持一張從乙公司收取的票面金額為日持一張從乙公司收取的票面金額為5000050000元、票面利率為元、票面利率為6%6%、期限為、期限為6 6個月的帶息商業承兌匯票到開戶銀個月的帶息商業承兌匯票到開戶銀行申請貼現，該票據的出票日為行申請貼現，該票據的出票日為6 6月月1 1日，銀行規定的貼現率為日，銀行規定的貼現率為9%9%，已，已辦妥貼現手續。辦妥貼現手續。要求：計算貼現息并編制會計分錄。要求：計算貼現息并編制會計分錄。 .1.1.貼現期貼現期=29+30+31+31+23=144=29+3

30、0+31+31+23=144（天）（天） 貼現息貼現息=110000=11000014414412%12%360=5280360=5280 貼現值貼現值=110000-5280=104720 =110000-5280=104720 借：銀行存款借：銀行存款 104720104720 財務費用財務費用 52805280 貸：應收票據貸：應收票據 110000110000 借：應收賬款借：應收賬款 110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000110000借：應收賬款借：應收賬款 110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000 短期借款短期借款 5000

31、050000.4.4.貼現期貼現期=18+31+30+1=80=18+31+30+1=80（天）（天） 票據到期值票據到期值=50000=500006%6%6 612=5150012=51500 貼現息貼現息=51500=5150080809%9%360=1030360=1030 貼現值貼現值=51500-1030=50470=51500-1030=50470 借：銀行存款借：銀行存款 5047050470 財務費用財務費用 10301030 貸：應收票據貸：應收票據 5150051500.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 一、應收賬款概述一、應收賬款概述 應收取的貨

32、款應收取的貨款代購貨方墊付的運雜費代購貨方墊付的運雜費應收取的增值稅銷項稅額等應收取的增值稅銷項稅額等應收賬款 是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 二、應收賬款的確認與計價二、應收賬款的確認與計價 （一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認 具體確認標準見收入具體確認標準見收入確認部分的內容。確認部分的內容。 .第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 二、應收賬款的確認與計價二、應收賬款的確認與計價 （二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價 1 1、商業折扣、商業折扣 商業

33、折扣 是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買商品，在所列售價的基礎上扣減一定的數額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數表示，如5%、10%、15%等。商業折扣是一種“薄利多銷”的營銷策略，也是企業最常見的促銷手段。在存在商業折扣的情況下，企業應收帳款的入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 二、應收賬款的確認與計價二、應收賬款的確認與計價 （二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價 2 2、現金折扣、現金折扣 現金折扣兩種辦法現金折扣兩種辦法: :總價法和凈價法。總價法和凈價法。 現金折扣 是企業為了早日收回顧客所欠應收賬款

34、而給予對方價格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時，就已經確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內付款給予2%的折扣；在21至30天內付款沒有折扣，需全額付款”。.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 二、應收賬款的確認與計價二、應收賬款的確認與計價 （二）應收賬款的計價（二）應收賬款的計價 2 2、現金折扣、現金折扣 總價法總價法 是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為“應收應收賬款賬款”的入賬金額。現今折扣只有當客戶在折扣期限內支的

35、入賬金額。現今折扣只有當客戶在折扣期限內支付貨款時才予以確認。在這種方法下，銷貨方給予客戶的付貨款時才予以確認。在這種方法下，銷貨方給予客戶的現金折扣被視為融資理財費用，作為財務費用處理。現金折扣被視為融資理財費用，作為財務費用處理。 是將減去現金折扣后的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬金額凈價法凈價法 我國采我國采用用.(1) 折扣銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣銷售折讓銷售折讓.銷售方式稅務處理商業折扣（1）折扣額集中減除方式：在一定時期內（如一個納稅年度）累計商業折扣可按現行增值稅專用發票使用規定開具紅字增值稅專用發票，折扣額作銷項負數處理，從當期開票銷售額中減除。（2）折扣額分散減

36、除方式：如果是銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發票的，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（3）商業折扣僅限于貨物價格的折扣。現金折扣發生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除銷售折讓發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量為題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以在發生當期從銷售額中減除銷售退回發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予退貨，退回額可以在發生當期從銷售額中減除.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 三、應收賬款的核算三、

37、應收賬款的核算 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）u企業銷售商品、產品或提供勞務時，按應收金額u收回應收賬款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款u企業為購貨方墊付的運雜費時u企業的應收賬款改為商業匯票結算方式的，于收到商業匯票時借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款收回代墊款項時，作收回代墊款項時，作為相反會計分錄。為相反會計分錄。.

38、第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：應收票據貸：應收票據單位單位借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 短期借款短期借款 u商業承兌匯票到期，付款人不足支付時，收款人將應收票據轉為應收賬款u已貼現的商業承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時，按票據到期值.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：主營業務收入貸：主營業務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應

39、交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位u企業發生賒銷業務時，按未扣減現金折扣的銷售額作為實際售價入賬u給予對方的現金折扣計入當期損益按現金折扣按現金折扣.第3章 應收款項和預付款項第第2 2節節 應收賬款應收賬款 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 應收賬款的具體核算過程應收賬款的具體核算過程.學生練習： 借：應收賬款借：應收賬款 21 06021 060 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 18 00018 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 3 0603 060【1 1】某企業銷售一批商品，銷售價格20 0

40、00元，由于成批銷售，給對方商業折扣10%，增值稅17%。.學生練習：首先確認收入：首先確認收入： 借：應收賬款借：應收賬款* * *企業企業 11 70011 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 00010 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 1 7001 700【2】某企業銷售產品10 000元，規定的現金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產品交付并辦妥托收手續。( (核算確認收入、核算確認收入、1010天內付款、超期付款天內付款、超期付款) ).學生練習： 如超過折扣期限付款：如超過折扣期限付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11 7001

41、1 700 貸：應收賬款貸：應收賬款* * *企業企業 11 70011 700如在如在1010內付款，現金折扣內付款，現金折扣2/102/10： 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財務費用財務費用現金折扣現金折扣 200200 貸：應收賬款貸：應收賬款* * *企業企業 11 70011 700.第3章 應收款項和預付款項第第3 3節節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 一、預付賬款的核算 （一）單獨設置賬戶進行核算（一）單獨設置賬戶進行核算 u企業根據購貨合同向供貨單位預付款項時借借: :預付賬款預付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款u企業收到所購物資，按購入物資成

42、本的金額借借: :材料采購材料采購 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸: :預付賬款預付賬款.第3章 應收款項和預付款項第第3 3節節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 一、預付賬款的核算 （一）單獨設置賬戶進行核算（一）單獨設置賬戶進行核算 u當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，補付差額借借: :預付賬款預付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款u當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，收回差額借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :預付賬款預付賬款.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第3 3節節 預付賬

43、款和其他應收款預付賬款和其他應收款 一、預付賬款的核算 （二）不單獨設置賬戶進行核算（二）不單獨設置賬戶進行核算 u在支付預付款項時，通過“應付賬款”核算借借: :應付賬款應付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款期末如果有應付賬款期末如果有應付賬款明細賬借方余額，則應明細賬借方余額，則應將其列示于資產負債表將其列示于資產負債表的資產項下。的資產項下。u收到材料物資時借借: :相關科目相關科目 貸貸: :應付賬款應付賬款注意注意. 應當指出的是，對預付賬款業務不多的企業，為應當指出的是，對預付賬款業務不多的企業，為了簡化核算，可以不單獨設置預付賬款賬戶，而了簡化核算，可以不單獨設置預付賬款賬戶，而將

44、發生的預付賬款業務通過將發生的預付賬款業務通過“應付賬款應付賬款”賬戶核賬戶核算算，但在期末編制會計報表時，仍應將，但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬應付賬款款”與與“預付賬款預付賬款”分開列示。分開列示。. 【例例】 某企業擬向乙企業購貨某企業擬向乙企業購貨200 000元，元，7月月2日按購貨日按購貨合同規定預先支付合同規定預先支付150 000元；元；25日收到全部貨物并驗收日收到全部貨物并驗收入庫；入庫；28日通過銀行付清余款。日通過銀行付清余款。 ( 1 ) 7月月2日預付貨款時，根據付款憑證，編制如下會計分日預付貨款時，根據付款憑證，編制如下會計分錄錄: 借借:預付賬款預付賬款

45、乙企業乙企業150 000 貸貸:銀行存款銀行存款150 000 ( 2 ) 25日貨物驗收入庫時，根據增值稅專用發票、入庫單日貨物驗收入庫時，根據增值稅專用發票、入庫單等有關原始憑證，編制如下會計分錄等有關原始憑證，編制如下會計分錄: 借借:原材料原材料200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 34 000 貸貸:預付賬款預付賬款乙企業乙企業234 000. ( 3 ) 28日補付余款時，根據付款憑證，編制如下會計分錄日補付余款時，根據付款憑證，編制如下會計分錄: 借借:預付款賬預付款賬乙企業乙企業84 000 貸貸:銀行存款銀行存款84 000 如果乙企業只

46、發運來如果乙企業只發運來100 000元材料，余款通過銀行退回，元材料，余款通過銀行退回，則編制如下會計分錄則編制如下會計分錄: 借借:原材料原材料100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17 000 貸貸:預付賬款預付賬款乙企業乙企業117 000 借借:銀行存款銀行存款33 000 貸貸:預付賬款預付賬款乙企業乙企業33 000.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第3 3節節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 二、其他應收款的核算 應收的各種賠款、罰款等 應收的出租包裝物租金 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、醫

47、藥費、房租費等 購貨時租入對方單位包裝物而支付的押金 其他各種應收、暫付款項 備用金（各職能部門、車間等周轉的備用金） 核核算算內內容容.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第3 3節節 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款 二、其他應收款的核算 【例例】 企業租入一臺設備企業租入一臺設備,預付押金預付押金5 000元元,開出轉賬支開出轉賬支票支付。根據轉賬支票存根票支付。根據轉賬支票存根, 編制如下會計分錄編制如下會計分錄: 借借:其他應收款其他應收款5 000 貸貸:銀行存款銀行存款5 000 收回押金存入銀行時收回押金存入銀行時,編制如下會計分錄編制如下會計分錄:

48、借借:銀行存款銀行存款5 000 貸貸:其他應收款其他應收款5 000. 對企業內部單位或個人暫借的備用金的核算，視對企業內部單位或個人暫借的備用金的核算，視其是否實行定額管理制度而不同。實行非定額管其是否實行定額管理制度而不同。實行非定額管理的備用金，發生預支款時，根據借款單等單據，理的備用金，發生預支款時，根據借款單等單據，借記借記“其他應收款其他應收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”賬戶；實際報銷時，根據實際報銷賬戶；實際報銷時，根據實際報銷數，借記數，借記“管理費用管理費用”等賬戶，退回的余款或補等賬戶，退回的余款或補付數，借或貸記付數，借或貸記“庫存現

49、金庫存現金”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“其其他應收款他應收款”賬戶。賬戶。. 【例例】 廠辦購買辦公用品預支廠辦購買辦公用品預支800元，開出現金支票支付。元，開出現金支票支付。根據現金支票存根編制如下會計分錄根據現金支票存根編制如下會計分錄: 借借:其他應收款其他應收款廠辦廠辦800 貸貸:銀行存款銀行存款800 廠辦報銷時，實際購買辦公用品廠辦報銷時，實際購買辦公用品600元，余款交回現金。元，余款交回現金。根據報銷憑證，編制如下會計分錄根據報銷憑證，編制如下會計分錄: 借借:管理費用管理費用辦公費辦公費600 庫存現金庫存現金200 貸貸:其他應收款其他應收款廠辦廠辦800. 實行定額管理

50、的備用金，實行定額預付，憑據報實行定額管理的備用金，實行定額預付，憑據報銷，補足定額的核算管理方法。如上例，假如對銷，補足定額的核算管理方法。如上例，假如對廠辦的零星開支實行定額管理，核定的備用金定廠辦的零星開支實行定額管理，核定的備用金定額為額為800元。廠辦首次預支時同上，實際報銷元。廠辦首次預支時同上，實際報銷600元時，用現金補足報銷數，編制如下會計分錄元時，用現金補足報銷數，編制如下會計分錄: 借借:管理費用管理費用辦公費辦公費600 貸貸:庫存現金庫存現金600.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認 壞賬

51、 是指企業無法收回的應收款項。因此而導致的經濟損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認 1、當年發生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯方發生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據 證明不能收回的應收款項。 不能全額不能全額計提壞賬計提壞賬準備準備 （二）壞賬損失的確認.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認 1、債務單位撤消，破產；2、債務單位資不抵債或現金流量嚴重 不足；3、發生嚴重的自

52、然災害等導致債務單 位停產而在短期內無法償付債務；4、應收款項逾期3年以上等。 計提全額計提全額壞賬準備壞賬準備 （二）壞賬損失的確認.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 壞賬準備可按以下計算公式計算當期應提取的壞賬準備當期應提取的壞賬準備= =當期按應收款項計算的應提取當期按應收款項計算的應提取 壞賬準備金額壞賬準備金額-“-“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 +“+“壞賬準備壞賬準備”賬戶的借方余額賬戶的借方余額 .第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬

53、及其核算 二、壞賬損失的核算 u如期末計算的應提取如期末計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額大于的金額大于“壞賬壞賬準備準備”的貸方余額，按其差額提取的貸方余額，按其差額提取“壞賬準備壞賬準備”；u如期末計算的應提取如期末計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額小于的金額小于“壞賬壞賬準備準備”的貸方余額，按其差額沖減已計提的的貸方余額，按其差額沖減已計提的“壞賬準壞賬準備備”；u如期末如期末“壞賬準備壞賬準備”為借方余額，按計算的應提取為借方余額，按計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額，加上的金額，加上“壞賬準備壞賬準備”的借方余額計的借方余額計提。提。u如期末計算的應提取如期末計算的應提

54、取“壞賬準備壞賬準備”的金額與的金額與“壞賬準壞賬準備備”的貸方余額相等，則不計提的貸方余額相等，則不計提“壞賬準備壞賬準備”。注意注意.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產減值損失貸：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 u企業計提壞賬準備時，按應減記的金額借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備u沖減多計提的壞賬準備時.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算

55、二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：貸：應收賬款應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款等其他應收款等u發生壞賬損失時 .第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 借：應收賬款借：應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款等其他應收款等 貸：壞賬準備貸：壞賬準備u已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款等其他應收款等同時同時.第第3 3章章 應收款項和預付款項應收款項和預付款項第

56、第4 4節節 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 估計壞賬損失的方法估計壞賬損失的方法 應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 銷貨百分比法銷貨百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 . （1）應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 ：是指按期末應收：是指按期末應收款項余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這款項余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這種方法認為，壞賬損失的產生與應收款項的余額種方法認為，壞賬損失的產生與應收款項的余額直接相關，應收款項的余額越大，產生壞賬的風直接相關，應收款項的余額越大，產生壞賬的風險就越高，因此，應根據應收款項的余額估計可險就越高，因此，應根據應收款項的余

57、額估計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。. （2）賬齡分析法賬齡分析法：是指按應收款項入賬時間的長：是指按應收款項入賬時間的長短估計壞賬損失的方法。一般來說，應收款項被短估計壞賬損失的方法。一般來說，應收款項被拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。即拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。即應收款項賬齡的長短與發生壞帳損失的概率是成應收款項賬齡的長短與發生壞帳損失的概率是成正比例關系的。通過編制正比例關系的。通過編制“應收款項賬齡分析及應收款項賬齡分析及壞賬損失估算表壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計一個，按賬齡長短為每組估計一個壞賬損失百分比，然后估計確

58、定可能發生的壞賬壞賬損失百分比，然后估計確定可能發生的壞賬損失總額，并據以計提壞帳準備。損失總額，并據以計提壞帳準備。. （）（）銷貨百分比法銷貨百分比法：是指按賒銷金額的一定百：是指按賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業根據以往的經驗分比估計壞賬損失的方法。企業根據以往的經驗和有關資料，按賒銷金額中估計可能會發生的壞和有關資料，按賒銷金額中估計可能會發生的壞賬數額除以賒銷金額確定百分比，再用這一比率賬數額除以賒銷金額確定百分比，再用這一比率乘以當期的賒銷金額，計算壞賬損失的估計數。乘以當期的賒銷金額，計算壞賬損失的估計數。.應收款項賬齡分析及壞賬損失估算表應收款項賬齡分析及壞賬損失估

59、算表應收款項賬齡應收款項賬齡應收款項金額應收款項金額估計壞帳損失估計壞帳損失估計壞賬損失金額估計壞賬損失金額未到期未到期過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上合計合計. 【例例】2007年年12月月31日，江漢公司對應收紅旗公日，江漢公司對應收紅旗公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元。江漢公司根據紅旗公司的資信情況確元。江漢公司根據紅旗公司的資信情況確定按定按10%計提壞賬準備。計提壞賬準備。2007年末計提壞賬準備年末計提壞賬

60、準備時，應編制如下會計分錄：時，應編制如下會計分錄： 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 100 000. 企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業發生壞賬壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業發生壞賬損失時，借記損失時，借記“壞賬準備壞賬準備”賬戶，貸記賬戶，貸記“應收賬款應收賬款”、“預付賬款預付賬款”、“長期應收款長期應收款”、“其他應收款其他應收款”等賬戶。等賬戶。 【例例】漢江公司漢江公司2008年對紅旗公司的應