1、新工會會計制度講解新工會會計制度講解安徽省總工會 陳月富 2009年10月8日新工會會計制度出臺背景 會計法（85年年1月六屆九次會議通過，月六屆九次會議通過，99年年10月九屆十月九屆十二次會議修訂）、二次會議修訂）、工會法（工會根據經費獨立原則，（工會根據經費獨立原則，建立預算、決算和經費審查監督制度。工會的財產、建立預算、決算和經費審查監督制度。工會的財產、經費和國家撥給工會使用的不動產，任何組織和個人經費和國家撥給工會使用的不動產，任何組織和個人不得侵占、挪用和任意調撥）不得侵占、挪用和任意調撥）及工會章程修訂 工會業務發展(全總提出：以職工為本，主動依法科學全總提出：以職工為本，主動

2、依法科學維權）維權） 業務擴展,經費收繳體制變化（一改三策）（一改三策） 財政支持力度加大（幫扶、送溫暖，各種專項經費）（幫扶、送溫暖，各種專項經費） 預算管理制度改革 部門預算, 政府收支分類,國庫集中收付 規范津補貼（與行政預算會計接軌、與財政管理改革接軌）（與行政預算會計接軌、與財政管理改革接軌）修訂過程 2008年啟動 財政部、全總財務部共同研究確定將工會會計制度列入國家會計制度體系 2009年4月7日，財政部發布新工會會計制度（征求意見稿），廣泛征求意見 2009年5月31日，財政部正式發布新工會會計制度工會新舊會計制度有關銜接問題的規定，2010年起實施 2009年7月20日，財政

3、部、中華全國總工會聯合下發關于實施新工會會計制度準備工作的通知修訂原則 兼顧合理繼承與適時創新 兼顧規范核算與易于操作 兼顧會計核算與預算管理兼顧工會工作與外部監督兼顧工會工作與外部監督98版工會會計制度 總則 一般原則 會計要素和會計科目 會計憑證和賬簿 年終清理結算和結賬 會計報表的編審 附則 2009版工會會計制度體系 工會會計制度 工會會計制度-會計科目和會計報表 工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規定 財政部 中華全國總工會關于做好貫徹實施新準備工作的通知， 明確明確:工會會計屬于國家統工會會計屬于國家統一會計制度的組成部分，適應了新時期工會業務發展一會計制度的組成部分，適應了新時期

4、工會業務發展的需要的需要有利于提高工會會計信息質量和透明度，提有利于提高工會會計信息質量和透明度，提升工會在社會各界的誠信度，促進工會組織健康、規升工會在社會各界的誠信度，促進工會組織健康、規范發展。范發展。標志著工會會計工作的一個里程碑。標志著工會會計工作的一個里程碑。2009版工會會計制度財政部頒布，進入國家會計制度體系（企業會財政部頒布，進入國家會計制度體系（企業會計制度、小企業會計制度、金融企業會計制度、計制度、小企業會計制度、金融企業會計制度、非盈利組織會計制度、預算會計制度（機關、非盈利組織會計制度、預算會計制度（機關、事業單位）、工會會計制度）為工會會計人員事業單位）、工會會計制

5、度）為工會會計人員交流創造條件，充分滿足會計信息使用者的需交流創造條件，充分滿足會計信息使用者的需要。要。修改后的新工會會計制度是國家統一會計制度的組成部分，將成為院校教學和會計人員繼續教育的內容。2009版工會會計制度與財政改革接軌，增設與財政改革接軌，增設“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度財政應返還額度”，行政支出按，行政支出按政府收支分類科政府收支分類科目目中的中的“支出經濟分類支出經濟分類”設置，明確界定設置，明確界定“代管經代管經費費”。政府撥入專項經費、離退休經費列入。政府撥入專項經費、離退休經費列入“政府補政府補助收入助收入”核算核算突出維權職能，增設突出

6、維權職能，增設“維權支出維權支出”、“專用基金專用基金權權益保障金益保障金”改變撥交經費收入的確定依據：歸屬于本級工會的經改變撥交經費收入的確定依據：歸屬于本級工會的經費及建會籌備金作為費及建會籌備金作為“撥繳經費收入撥繳經費收入”核算，同時取核算，同時取消消“上解經費支出上解經費支出”；不屬于本級的經費則通過；不屬于本級的經費則通過“應應收（付）上級經費收（付）上級經費”、“應收（付）下級經費應收（付）下級經費” 新制度與國家會計制度銜接，科目、標準趨同，統一了基層和縣級會計制度。2009版工會會計制度嚴格劃分嚴格劃分“資本性支出資本性支出 ”（建設工程、設備工（建設工程、設備工具購置、大型

7、修繕和信息網絡購建支出，主要具購置、大型修繕和信息網絡購建支出，主要是形成固定資產）與是形成固定資產）與“業務支出業務支出”（培訓工會（培訓工會干部、加強自身建設、開展業務工作支出）、干部、加強自身建設、開展業務工作支出）、“行政支出行政支出”（工會行政管理、后勤保障支出）（工會行政管理、后勤保障支出）的界線的界線 全面準確反映資產、負債、凈資產三大要素全面準確反映資產、負債、凈資產三大要素（增設（增設“在建工程資金占用在建工程資金占用”對應對應“在建工在建工程程”）2009版工會會計制度 總則 一般原則 資產 負債 凈資產 收入 支出 會計報表 附則講解方法 基本業務 本級工會貨幣資金、往來

8、款項、庫存物品、固定資產、投資、應付工資、凈資產、收入、支出 特殊業務 與上下級工會往來 財政資金國庫集中支付 與附屬單位往來 專用基金及后備金 在建工程（作為特殊業務講解）在建工程（作為特殊業務講解）總則及一般原則總則中重要內容總則中重要內容:本制度適應各級工會組織。工會依法建立獨立的會計核算管理體系。本制度適應各級工會組織。工會依法建立獨立的會計核算管理體系。工會會計定義：各級工會核算、反映、監督工會預算執行和經濟活動的工會會計定義：各級工會核算、反映、監督工會預算執行和經濟活動的專業會計專業會計以收付實現制為基礎，以權責發生制為補充以收付實現制為基礎，以權責發生制為補充縣級以上工會應設置

9、會計機構，配備專職會計人員；縣級以下工會根據縣級以上工會應設置會計機構，配備專職會計人員；縣級以下工會根據業務需要設置機構、設置專職會計、委托中介機構代理記賬或聘請兼職業務需要設置機構、設置專職會計、委托中介機構代理記賬或聘請兼職會計會計一般原則中重要內容一般原則中重要內容:工會提供的會計信息應符合工會宏觀管理要求，滿足會計信息使用者的工會提供的會計信息應符合工會宏觀管理要求，滿足會計信息使用者的需要，滿足本級工會加強財務管理的需要需要，滿足本級工會加強財務管理的需要會計信息應當真實可靠、清晰明了、相互可比，并遵循重要性、及時性會計信息應當真實可靠、清晰明了、相互可比，并遵循重要性、及時性原則

10、原則凡有指定用途的資金，應按規定的用途專款專用，并單獨反映凡有指定用途的資金，應按規定的用途專款專用，并單獨反映 資產 包括: 貨幣資金: 庫存現金,銀行存款,零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 應收款項:財政應返還額度,借出款,應收上級經費,應 收下級經費,其他應收款 庫存物品 投資 在建工程 固定資產 貨幣資金 主要變化: 適應國庫集中支付需要, 增加“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度” 取消“經費集中戶存款”總賬科目,在銀行存款科目內單獨設置二級科目,不表示取消銀行賬戶授權支付收到，借：零余額賬戶用款額度授權支付收到，借：零余額賬戶用款額度 貸：政府補助收入貸：政府補助收入 支付

11、，借：支付，借：支出支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 應收款項 主要變化: 借出款: 借款人應為特定對象（工會或工會所屬單位） 無法收回借出款處理（總工發200220號、皖工發200258號） 其他往來款項的核銷 呆賬的處理原則：統一領導、分級管理，分清責任、呆賬的處理原則：統一領導、分級管理，分清責任、賬銷債留。賬銷債留。 與上下級工會往來參見特殊業務講解庫存物品 核算范圍:材料,物品,不達到標準的工具器具 取得時計價: 購入有償調入時按照實際支付價款. 無償調入接受捐贈按照公允價值或憑據注明金額(加 相關費用) 發出時計價按照先進先出加權平均個別計價等確定計入職工活動支出

12、等相關科目 盤盈時按照公允價值計價 盤虧時計入其他支出固定資產 固定資產分類:房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產 固定資產標準:使用一年,一般設備500/專用設備800 固定資產取得時計價:按照實際成本入賬 固定資產賬務處理:（與財政接軌） 購入時:借:資本性支出 借:固定資產 貸: 銀行存款 貸:固定基金 零余額賬戶用款額度 政府補助收入固定資產 無償調入接受捐贈盤盈的固定資產,按照公允價值或憑據注明金額(加相關費用): 借:固定資產 貸:固定基金 自行建造:參見在建工程 賬內不計提折舊,輔助賬核算折舊 出售: 借:固定基金 借:銀行存款 貸:固定資產 貸:

13、其他收入固定資產 賬內不計提折舊,輔助賬核算折舊 稅法在固定資產折舊年限上有規定如下（最低折舊年限）：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家俱等為5年，而且稅法規定凈殘值率不得低于10。 固定資產 賬內不計提折舊,輔助賬核算折舊 分類折舊 設備工具 1822年 電視機、復印機、文字處理機 58年 非生產用房 3545年 ,簡易房 810年 運輸設備 814年 在建工程取消取消“專項工程占用專項工程占用”科目（工程待核銷支出），增科目（工程待核銷支出），增設設“在建工程在建工程”科目（工程實際發生支

14、出）科目（工程實際發生支出） 核算使用科目包括： “在建工程”科目，核算在建工程實際支出 “在建工程占用資金”科目，核算在建工程完工前累計占用資金 “資本性支出”科目，核算在建工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建支出 預付工程款時， 借：在建工程 借：資本性支出 貸：在建工程占用資金 貸： 銀行存款在建工程 工程完工時： 借：固定資產 貸：在建工程 借：在建工程占用資金 貸：固定基金投資 核算內容:工會對外各項投資(原有價證券和投資) 取得投資的計價: 貨幣資金投資按照實際支付款項 實物資產按照按照評估確認或合同協議確定價值 投資收益在取得時計入投資收益科目 投資處置損益計入投資收益科目

15、投資 投資賬務處理: 以貨幣資金對外投資: 借 :投資 借:結余 貸: 銀行存款 貸:投資基金 以庫存物品投資: （與舊制度同） 借:結余(賬面價) 借:投資(評估價) 貸:投資基金 投資基金(評估價賬面價)投資 以固定資產對外投資（比舊制度簡便） 借:投資(評估價) 借:固定基金(賬面價) 貸:投資基金 貸:固定資產 收到投資收益:（注意股權投資）借:銀行存款 貸:投資收益注：舊制度：借：投資（評） 借：固定基金（賬） 貸：固定資產（賬） 貸：投資基金 貸：投資基金（溢） 投資 投資收回時: 借:銀行存款(收到價款) 借:投資基金(賬面價) 投資收益(價款賬面價值) 出現損失,核銷投資; 重

16、新收回已核銷投資呆賬: 借:投資基金 借:銀行存款 貸:投資 貸:其他收入負債 包括: 借入款項 應付個人收入:應付工資應付地方(部門)津貼補貼應付其他個人收入。分設在職人員、離休人員、退休人員 應付款項:應付上級經費應付下級經費其他應付款(參見與上下級工會往來業務核算) 代管經費:委托代管,有指定用途,不屬于工會收入,如黨費,團費,職工互助金等。此科目改動很大，在實際工作中觀念要改變 代收手續費在“其他應付款”科目核算應付工資 實際發放工資時: 借:行政支出/工資福利支出/在職 行政支出/對個人和家庭支出/離休/退休/住房公積金/ 提租補貼等 貸:應付工資/在職人員/離休人員/退休人員 借:

17、應付工資 貸:銀行存款(自發工資,財政實撥) 零余額賬戶用款額度 政府補助收入凈資產 包括: 固定基金:固定資產占用的資金 在建工程占用資金:在建工程占用的資金 投資基金:對外投資占用的資金 專用基金:增收留成基金財務專用基金權益保障金 權益保險 后備金,從結余撥出的儲備性資金 結余:核算當期收支結余;對外投資導致的結余增減;當期提取后備金;歷年滾存結余.工會經費來源 中國工會章程(第36條)規定工會經費來源: 1.會員繳納的會費（工資收入的0.5%）工財9469號，工財9658號 2.企業、事業單位、機關和其他社會組織按照全部職工總額2%撥繳的經費或建會籌備金(全部職工工資總額的2%)。 3

18、.工會所屬企事單位上繳的收入 4.人民政府和企業、事業單位、機關和其他社會組織的補助(工會法45條規定)。 5.其他收入(資產處置、存款利息收入、接受捐贈)收入 工會會計制度中收入按照來源分為: 會費收入,撥繳經費收入,上級補助收入,政府補助收入,行政補助收入,事業收入,投資收益,其他收入.會費收入 “會費收入”科目核算工會會員依規定向工會組織繳納的會費，留基層工會使用。 收到時：借：庫存現金/銀行存款 貸：會費收入 期末結轉：借；會費收入 貸：結余撥繳經費收入 “撥繳經費收入”科目核算歸屬于本級工歸屬于本級工會的工會經費和建會籌備金會的工會經費和建會籌備金,包括單位直接繳撥,下級工會上繳和上

19、級工會轉撥三種方式. 參見特殊業務中與上下級工會往來部分上級補助收入 “上級補助收入”科目核算本級工會收到的上級補助款項，包括回撥補助、專項補助、超收補助，幫扶補助，幫扶補助，送溫暖補助，送溫暖補助，救災補助，其他補助（幫扶中心為什么（幫扶中心為什么要設兩套賬道理就在這里）要設兩套賬道理就在這里） 收到或上級工會補助通知書： 借：銀行存款（應收上級經費-應收上級補助） 貸：上級補助收入 年末清算時， 如有上級應付未付補助款，做應收處理期未結轉“結余”科目。政府補助收入 “政府補助收入”科目核算各級政府給予的補助，包括離退休費，生活補貼，送溫暖經費，療養事業補助，勞模補助，基建，維修及大型活動補

20、助等。 實行國庫集中收付的會計處理 財政直接支付（不通過零余額賬戶用款額度）： 借：有關支出，貸：本科目 財政授權支付：借：零余額賬戶用款額度， 貸：本科目 未實行國庫集中支付（財政實撥資金）的會計處理 收到財政補助資金時，借：銀行存款，貸：本科目事業收入 “事業收入”科目核算獨立核算的工會附獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入附屬事業單位的各項事業收入（機關直（機關直接出租房屋收入不在此科目核算）接出租房屋收入不在此科目核算）。 收到收入時： 期末結轉結余: 借：銀行存款 借: 事業收入 貸：事業收入 貸: 結余行政補

21、助收入 “行政補助收入”科目核算工會取得本單位所給補助，不包括應撥繳的工會經費不包括應撥繳的工會經費 實際收到時： 期末轉結余: 借：銀行存款 借: 行政補助收入 貸：行政補助收入 貸: 結余投資收益 核算對外投資損益（年終分配：收到按比例送股不應作為“投資收益”處理） 期末結轉至結余 賬務處理同時參見投資講解其他收入 核算上述收入以外各項收入，包括資產盤盈，固定資產處置凈收入（機關直接出租房屋收入），接受捐贈收入，銀行存款利息收入。 借：銀行存款 貸：其他收入支出類科目 包括：職工活動支出 ，維權支出，業務支出，行政支出，資本性支出，補助下級支出，事業支出，其他支出職工活動支出 “職工活動支

22、出”科目:核算會員及職工開展教育、文體、宣傳等活動支出（職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出）。 借：職工活動支出 貸：銀行存款 借：結余 貸：職工活動支出維權支出 “維權支出”科目，核算直接用于維護職工權益的支出。包括： 勞動關系協調費、勞動保護費、法律援助法費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權支出。 借：維權支出 貸：銀行存款 借：結余 貸：維權支出業務支出 “業務支出”科目核算工會培訓干部，加強自身建設和開展業務工作支出，包括：培訓費、會議費、外事費、專項業務費、其他業務支出. 發生支出 時: 期末結轉結余: 借:業務支出 借:結余 貸:銀行存款 貸:業務支出行政支出 “行

23、政支出”科目，核算行政管理后勤保障等支出。 按照政府收支分類科目中的“支出經濟分類”設置明細科目，包括： 工資福利支出：專職和聘用人員基本工資津補貼獎金社保繳費伙食補助等 商品和服務支出：辦公費手續費水費電費交通費維修費招待費(餐費其他招待費)工會經費福利費等 對個人和家庭補助支出：離退休費撫恤費醫療費住房公積金提租補貼購房補貼等 其他行政支出資本性支出 “資本性支出”科目核算建設工程，設備工具購置，大型修繕和信息網絡購建支出。 直接購置：借：資本性支出 借：固定資產 貸：銀行存款 貸：固定基金 自行建造： 借：在建工程 借：資本性支出 貸：在建工程占用資金 貸： 銀行存款補助下級支出 “補助

24、下級支出”科目，核算工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給下級工會的各類補助（對個人的不在此科（對個人的不在此科目核算），目核算），包括：回撥補助,專項補助,超收補助,幫扶補助,送溫暖補助,救災補助,其他補助. 賬務處理參見有關支出科目事業支出 “事業支出”科目核算對獨立核算的附屬事業單位和非獨立核算附屬事業單位的各項支出。 賬務處理參見相關支出科目其他支出 “其他支出”科目核算其他各項支出，如資產盤虧，固定資產處置凈損失，捐贈支出，計提增收留成基金、財務專用基金等（機關出租房屋收入而支付的稅金（機關出租房屋收入而支付的稅金在此科目核算）。在此科目核算）。 賬務處理參見相關支出科目特殊業務

25、 特殊業務： 與上下級工會往來（工會經費及建會籌備金上劃下撥，本級經費收入確認） 國庫集中支付 與附屬單位往來 專用基金及后備金在建工程在建工程與上級工會往來 “應收上級經費”科目，核算應收應收未收上級工會應撥付（轉撥）工會經費、建會籌備金和各項補助 權責發生制核算，全口徑應收應收，本級部分計收入，轉撥計應付下級經費 借：應收上級經費 貸：上級補助收入/撥繳經費收入 應付下級經費與上級工會往來 “應付上級經費”科目核算應上繳應上繳的工會費用和建會籌備金 工會經費：權責發生制核算從下級工會集中金額，本級部分計撥繳經費收入撥繳經費收入，應付上級計本科目。 建會籌備金：按照實際收到金額，本級部分計撥

26、繳經撥繳經費收入費收入，應上繳部分計本科目。 借：銀行存款（應收下級經費） 貸：撥繳經費收入 應付上級經費與下級工會往來 “應收下級經費”科目核算下級工會應上下級工會應上繳繳的工會經費和建會籌備金 本級部分計收入，應付上級部分計應付上級經費 借：應收下級經費 貸；撥繳經費收入 應付上級經費與下級工會往來 “應付下級經費”科目核算應付下級應付下級的補助、應轉撥的工會經費和建會籌備金 支付的對下級工會的各類補助同時計入補助下級支出 工會經費：（賬務處理見前） 建會籌備金：（賬務處理見前）撥繳經費收入 “撥繳經費收入”科目 核算各單位按照工資總額2%撥繳工會的經費中，屬于本級工會留成部分及建會籌備金

27、 工會經費三種收繳方式：自主收繳自主收繳：各單位直接向工會撥繳稅務代收稅務代收：對獨立經營企業、自收自支事業單位和其他社會組織委托稅務部門代收財政劃撥財政劃撥：對由財政統發工資的行政事業單位，由財政部門統一劃到地方總工會賬戶撥繳經費收入（工會經費） 自主收繳： 基層工會從各單位實際收到經費時： 借：銀行存款 貸：撥繳經費收入（屬于本級部分） 應付上級經費（應上繳上級工會部分） 縣以上各級工會按照規定應向下級工會集中的工會經費，按照下級工會經費收繳報表中的金額， 借：應收下級經費 貸：撥繳經費收入撥繳經費收入（工會經費） 稅務代收、財政劃撥方式： 本級工會直接收到稅務代收、財政劃撥，按照實際收到

28、金額： 借：銀行存款 貸：撥繳收入（屬于本級工會部分） 應付上級經費（按規定應上繳上級工會部分） 應付下級經費（按規定應轉撥下級工會部分）撥繳經費收入（工會經費） 稅務代收、財政劃撥方式： 本級工會收到上級工會轉撥的按照稅務代收、財政劃收取的經費，按照收到金額（或期末按照上級工會經費轉撥通知中的金額）： 借：銀行存款（應收上級經費-應收上級轉撥經費） 貸：撥繳收入（屬于本級工會部分） 應付下級經費（按規定應轉撥下級工會部分）撥繳經費收入（建會籌備金） 自主收繳： 本級工會從各單位實際收到建會籌備金時： 借：銀行存款 貸：撥繳收入（屬于本級部分） 應付上級經費（應上繳上級工會部分） 應付下級經費

29、-應付建會籌備金（需要返還籌建單位部分）撥繳經費收入（建會籌備金） 稅務代收、財政劃撥方式： 本級工會收到上級工會轉撥的按照稅務代收、財政劃收取的建會籌備金，按照收到金額（或期末按照上級工會建會籌備金轉撥通知中的金額）： 借：銀行存款（應收上級經費-應收上級建會籌備金） 貸：撥繳收入（屬于本級工會部分） 應付下級經費-應付建會籌備金（按規定屬于下級工會或應返還籌建單位部分）返還建會籌備金 籌建單位在期限內建立工會返還建會籌備金： 借：應付下級經費-應付建會籌備金（實際返還金額） 貸：銀行存款 籌建單位未在期限內建立工會不需返還建會籌備金： 借：應付下級經費-應付建會籌備金 貸：撥繳收入（本級部

30、分） 應付上級經費（按規定應上繳部分） 所建工會收到返還籌備金： 借：銀行存款 貸：撥繳收入國庫集中支付核算 財政直接支付流程： 編列部門預算和用款計劃 向財政部門提出用款申請 財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人 工會在收到財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時,確認政府補助收入。 工會在確認政府補助收入時已經使用了財政資金國庫集中支付核算 財政授權支付流程： 編列部門預算和用款計劃 向財政部門申請財政授權支付用款額度 財政部門審核后將財政授權支付用款額度下達到工會零余額賬戶代理銀行。 工會在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時,確認政

31、府補助收入。 工會可使用財政授權支付用款額度支付相關支出國庫集中支付核算 財政應返還額度包括： （1）年終時尚未使用的財政直接支付用款額度，工會通過財政零余額賬戶發生的財政直接支付數小于財政直接支付用款額度數 （2）年終時尚未使用或收到財政授權支付用款額度： 1）未使用：通過單位零余額賬戶發生的支付小 于財政授權支付用款額度 2）未收到：財政尚未下達的財政授權支付額度國庫集中支付核算 財政應返還額度應通過“財政應返還額度”核算： （1）根據財政直接支付用款額與財政直接支付實際發生數差額，借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸：政府補助收入 （2）根據財政已下達授權支付額度與實際使用額度差額，借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸：零余額賬戶用款額度 （3）根據財政授權支付預算指標大于實際下達數： 借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸：政府補助收入國庫集中支付核算（1）下年度恢復財政直接支付額度并發生支出時：借：行政支出/維權支出 貸：財政應返還額度（財政直接支付）（2）下年度恢復財政授權支付額度并發生支