1、我國融資租賃稅收政策與國際有一定的差異目前，我國融資租賃稅收政策主要存在流轉(zhuǎn)稅負、印花稅負不均，以融資租賃方式取得 的貨物無法直接進行增值稅抵扣， 融資租賃折計提主體規(guī)定不盡合理， 缺乏明確、 系統(tǒng)的促 進融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策。 借鑒國際融資租賃稅制經(jīng)驗， 我們建議按照融資租賃業(yè)務內(nèi) 容而不是經(jīng)營主體來確定適用的稅收政策，完善融資租賃流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制和印花稅制， 制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一、目前我國融資租賃業(yè)稅收政策存在的主要問題（一）從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負不均。在我國，不同租賃公司開展融資租賃業(yè) 務承擔的流轉(zhuǎn)稅負存在較大差異。 同一融資租賃行為可能適用完全不同

2、納稅方式。 如果是租 賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為， 經(jīng)相關(guān)部門批準有資質(zhì)的融資租賃公司雖然 繳納的是營業(yè)稅，但實際上僅是對租賃服務增值部分按5%稅率繳納營業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的融資租賃公司必須按租賃額全額的 5% 繳納營業(yè)稅，后者稅負明顯偏高；如果是租賃貨物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17% 繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額 5%繳納營業(yè)稅，當承租方是交通運輸、建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由 于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開具的增值稅發(fā)票承租方無法抵扣， 有可能使融資租賃公 司不得不承擔該業(yè)務的增值稅款， 從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負。 可見， 無資質(zhì)的融資租

3、賃公司流 轉(zhuǎn)稅負顯著偏高， 阻礙了小型的、 地區(qū)性的公司進入融資租賃行業(yè)。 而融資租賃對于解決當 前中小企業(yè)融資難，推進中小企業(yè)技術(shù)改造具有其獨特的優(yōu)勢。（二）以融資租賃方式取得的貨物無法直接進行增值稅抵扣。2009年 1月1日正式實施的 增值稅轉(zhuǎn)型方案， 允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅， 但是沒有明確企業(yè)以融資租賃方 式取得的貨物能否進行增值稅抵扣。 在增值稅轉(zhuǎn)型試點方案中規(guī)定， 只有企業(yè)從無資質(zhì)的融 資租賃公司取得的租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的貨物才可納入抵扣范圍， 也就是說只 有對那些繳納增值稅的融資租賃貨物才可抵扣。以融資租賃方式取得的貨物無法直接進行增值稅抵扣意味著如果承租方

4、是增值稅納稅人（如制造業(yè)企業(yè)） ，就會要求在獲得設備同時取得增值稅發(fā)票進行抵扣，否則通過融資租賃 取得設備的稅收成本將會遠高于直接購買設備時的稅收成本。 而有資質(zhì)的融資租賃公司從事 融資租賃業(yè)務和無資質(zhì)的融資租賃公司從事租賃貨物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行 為是適用營業(yè)稅， 無法開出增值稅發(fā)票， 因此融資租賃公司只有讓設備的出賣方直接將增值 稅發(fā)票開給承租方， 而作為設備出租方的融資租賃公司， 由于沒有發(fā)票， 對租出設備的所有 權(quán)將難以得到保證。此時如果發(fā)生租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，則當承租方是制造業(yè)等繳 納增值稅的行業(yè)，由于不具備資質(zhì)的融資租賃公司適用增值稅，可以直接開具

5、增值稅發(fā)票， 對該項業(yè)務的開展就能獲得稅收上的比較優(yōu)勢。（三）融資租賃折舊政策不利于融資租賃業(yè)務的發(fā)展。從目前的情況看，融資租賃由承租 人提折舊， 不利于融資租賃業(yè)務的發(fā)展， 給會計處理和稅收處理都增加了復雜性。 首先， 出 租人無折舊可抵扣，租金必須全額納稅，增加出租人的稅收負擔。其次，在會計處理前，要對租賃的性質(zhì)進行判斷，如果是融資租賃由承租人提折舊，如 果是經(jīng)營租賃由出租人提取折舊， 但是融資租賃和經(jīng)營租賃很難截然區(qū)分。 在實務中有可能 出現(xiàn)同一項目， 從出租人角度被認定融資租賃， 從承租人角度被認定為經(jīng)營租賃， 從而雙方 都無法計提折舊。最后，帶來企業(yè)所得稅應納稅所得額和會計稅前利潤的

6、差異。會計準則規(guī)定，在租賃期 開始日，承租人應當以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作 為租入資產(chǎn)的入賬價值， 與企業(yè)所得稅法實施條例 的規(guī)定不一致， 從而帶來企業(yè)所得稅 納稅調(diào)整，增加對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）煩瑣的核算。（ 四）融資租賃的印花稅政策適用標準不一。融資租賃的印花稅政策把適用“借款合同 ”的融資租賃合同納稅的出租方主體界定為銀行及其金融機構(gòu)， 但是對于飛機租賃業(yè)務中， 卻又 可以不考慮出租方主體， 根據(jù)雙方簽訂合同的形式來界定應適用的稅目。 “借款合同 ”適用的 稅率為萬分之零點五， “財產(chǎn)租賃合同 ”適用的稅率為千分之一， 差距非常大， 融資租賃的印 花

7、稅政策適用標準不一，不利于從事融資租賃業(yè)務企業(yè)的正常競爭和發(fā)展。（五）鼓勵融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。以開展飛機租賃業(yè)務為例，根據(jù)財稅 字19996 號和財關(guān)稅 200043 號文件規(guī)定， 航空公司進口或從國外租賃公司租用25 噸以上飛機的適用 1%的關(guān)稅和 4% 的增值稅優(yōu)惠稅率，而對國內(nèi)金融租賃公司根據(jù)航空公司要求 以融資租賃方式引進飛機的適用政策卻沒有明確規(guī)定， 國內(nèi)融資租賃公司在開展飛機租賃業(yè) 務時稅收成本較高， 因此，目前國內(nèi)航空公司主要依賴信貸融資和從國外租賃公司租用飛機。船舶出口也面臨同樣問題。為鼓勵出口，目前國內(nèi)造船廠向國外船東出售新船，造船廠 可享受出口退稅政策。 但

8、對國內(nèi)租賃公司購置船舶后租給國外企業(yè)是否可認定為出口并享受 出口退稅并沒有明確規(guī)定。在關(guān)稅和增值稅方面，目前海關(guān)界定納稅義務人即減免受益人的依據(jù)是有關(guān)有效單證上由于載明的名字， 因此， 符合減免關(guān)稅和增值稅條件的企業(yè)， 如以融資租賃方式引進設備， 海關(guān)單證上載明的是金融租賃公司的名字， 承租人將無法享受關(guān)稅和增值稅的減免稅優(yōu)惠政 策，從而有可能出于成本的考慮放棄與國內(nèi)金融租賃公司的業(yè)務合作。在呆賬準備金政策方面，我國沒有明確的關(guān)于租賃業(yè)務呆賬準備金的提取規(guī)定。允許融 資租賃企業(yè)提取呆賬準備金有利于降低融資租賃行業(yè)整體經(jīng)營風險。二、融資租賃稅收政策國際比較現(xiàn)代融資租賃一個最顯著的特點就是稅收優(yōu)惠

9、，如果沒有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持 政策，各國的融資租賃業(yè)就不會有如此快速的發(fā)展。（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策國際比較。實行增值稅國家的融資租賃業(yè)務絕大部分都納入增 值稅的征收范圍， 沒有實行增值稅的國家， 對納稅人從事融資租賃業(yè)務也按增值額計稅， 以其向承租人收取的全部價款和價外費用減去承擔的融資租賃物實際成本后的余額作為其 稅基繳納流轉(zhuǎn)稅。（二）融資租賃業(yè)折舊計提主體國際比較。目前大部分國家是由出租方提取折舊，出租人 的收益是租金收入減折舊后確定的。 同時， 允許承租人租金費用的扣除， 降低融資成本。 實際上是一種合理的稅收政策，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。（三）融資租賃業(yè)加速折舊政策國際比較。加速折舊是國際上普遍給予融資租賃業(yè)的稅收小企業(yè)可以優(yōu)惠政策。 如西班牙規(guī)定大企業(yè)可以在國家規(guī)定的二分之一折舊年限內(nèi)折舊完， 在國家規(guī)定的三分之一折舊年限內(nèi)折舊完。 瑞士一般機器設備的折舊年限為 35 年，對于技 術(shù)更新較快的設備（如計算機） ，可在一年內(nèi)提完折舊。（四）融資租賃業(yè)呆賬準備政策國際比較。呆賬準備是為了適應融資租賃這一資金密集型 行業(yè)， 其資產(chǎn)負債比例較高的特點而建立， 有利于融資租賃行業(yè)的審慎經(jīng)營和風險防范。