1、商業企業內部審計工作的定位與轉型    摘要：由于商業企業的產權制度發生了根本性的變化，內部審計也需要根據企業法人治理結構進行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業制度的要求。關鍵詞：改制；商業企業；內部審計 經過近幾年的改制運作，萊州市原有的國有商業企業現已全部改造成為基本符合公司法有關規定、較為規范的股份制企業，并在逐步按照現代企業制度的要求，建立嚴密而規范的法人治理結構，從根本上實現所有權與經營權的分離，把注意力真正轉移和集中到如何拓展經營、加強管理、提高市場的競爭力和經濟效益上。改制以后，國家不再直接干預商業企業的商品經營，而由企業自主經營、自我

2、發展、自負盈虧，因此更加需要完善自身的內部控制系統，強化內部監督約束機制。改制前，有的商業企業已設有專職的內部審計人員或機構，改制后，這些人員或機構基本上被保留了下來，并成為企業內部控制系統中的一個重要組成部分，通過對企業內部經濟活動的監督與評價，繼續發揮著防漏查弊、增收節支、加強管理、提高效益的積極作用。但是，由于商業企業的產權制度已發生了根本性的變化，相應也需要內部審計在企業的法人治理結構中，進行重新定位和職能轉型，以適應建立現代企業制度的要求。 一、內部審計在改制后商業企業中的基本定位 改制前，商業企業內部審計也是做為國家審計體系中的一個組成部分，在一定程度上以國家審計的姿態執行國家審計

3、對企業的監督職能，主要是在公司經理的直接領導下，對國有資產的保值增值負責，在這種體制下，傳統的內部審計重點是監督商業企業經濟活動的合法性與合規性。而隨著產權制度的變化和現代企業制度的建立，國有資產從競爭行業的完全退出，國家在企業中不再具有投資者與管理者的雙重身份，商業企業成為了以股東為投資主體、具有投資決策、經營管理等權利的獨立法人。由此，商業企業的內部審計在新的體制和環境中也須重新定位：首先是在企業的法人治理結構中，內部審計人員或機構在董事長或董事會的領導下開展工作，不再從屬于企業經理的直接領導，審計業務也不再拘限于財務收支、賬簿報表、經濟合同等，而是企業內部控制系統的重要組成部分，成為在于

4、增加價值和改進組織運作，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助企業實現目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，屬地位較高、層次較深、范圍較廣的管理；其次是在具有的職能上，現代企業制度下內部審計的職能主要是監督、鑒證和評價，其監督的內涵已不是原有的審查企業經濟活動的合法性與合規性，而是作為企業管理的一個重要組成部分，監督的目的主要在于維護企業的整體合法經濟利益不受侵害，實現企業經濟活動的最優化、經濟效益最大化，因此，內部審計的定位于企業、服務于企業，是寓服務于監督之中的職能；再次是應發揮的作用上，內部審計的防護性和建設性更集中于企業內部，就是為企業加強管理，提高效益

5、，建立良好的經濟秩序方面發揮作用，在現代企業制度下，除監督企業的依法經營，重點是審計和評價企業經營的效益性和管理的有效性，為企業的決策層和管理層提供咨詢服務，發揮參謀助手的作用。 二、改制后商業企業內部審計工作的轉型 商業企業是專門從事商品經營的流通單位，其特點是商品和貨幣形態的資金占用大、環節多、周轉快，易出現弊端和流失。因此，在國有體制下，內部審計的任務主要是從維護國有資產的完整和安全出發，重點進行企業的財務監督、制度監督和績效責任評價，是從屬于國家審計體系的企業內部審計活動。但在現代企業制度下，內部審計隨著體制轉化而成為企業控制系統中的一個重要組成部分，是從屬于企業利益最大化和維護股東合

6、法權益的監督評價活動。所以，改制后的商業內部審計工作也應隨企業體制的轉化而轉型。 （一）由防范型轉為建設型 過去的商業企業內部審計主要依據國家統一制定的財經法規和企業多年形成的各項規章及國有資產增值保值指標等，對照賬表查錯弊，對照制度查違規，對照數字查責任，對照指標評績效，但還是以防范性的財務制度監督為主。而改制以后，商業內部審計除仍要遵從國家有關法規外，還要以公司章程為依據，按照董事會或董事長的要求，來開展建設性的審計工作。這里所謂的建設性，一是說在現代企業制度中，內部審計要重新構造適應股份體制的審計體系，并提出相應的內部審計制度和規則；二是說隨著商業經營的多元化和多樣性，內部審計要適應新的

7、審計對象，增加新的內容，運用新的方法，突出效益性；三是說要服務于企業管理的現代化，內部審計不直接參與企業的經營，是對企業管理有效和水平的監督與評價，不僅要查深查透企業新形式下管理中存在的問題和隱患，更主要是要通過審計的監督與評價促進企業各項管理制度的充實完善和嚴格執行，不斷提高企業的現代化管理水平。 （二）由被動型轉為主動型 國有體制時，商業內部審計工作的開展一方面接受國家審計機機關的指導，開展配屬性審計，另一方面接受企業經理的直接領導，開展定向性審計，事后審計、指定審計和輔助調查，是內部審計開展工作的主要形式，較被動和滯后。改制后受體制利益的驅動，必然促使商業企業擴大經營、擴張規模，并需要更

8、加嚴密協調的管理以保證加快發展。這樣，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、及時和準確監督與評價，因此新形勢要求內部審計由被動轉為主動，采取事前、事中、事后審計相結合方法來增強審計的實效。以決策審計為例，事前主要是對企業的經營、籌資和投資等重大決策進行項目論證審核審計，為決策的可行性和嚴密性提供依據；事中主要是對決策的執行情況和進度進行責任成本和階段性效果效益審計，保證決策的正確全面的執行并及時修正偏差彌補缺陷；事后則主要是對整個的決策過程和結果進行考核評價，明確責任效績。 三、內部審計溝通的及時性    為了提高審計效率，及時、有效地與被

9、審計單位溝通，認真聽取和研究被審計單位意見，做到既敢于堅持原則，又平等待人、以理服人，減少對審計的抵觸情緒。主要做法是： 一是審計進點時，做好說明解釋工作，宣傳審計的目的和意義。召開被審計單位相關領導、業務部門負責人和職工代表參加的進點會，說明審計的目的、范圍、內容與重點以及工作要求，宣布審計工作紀律，公布審計部門工作的辦公地址和舉報電話，與被審計單位簽定雙向承諾書，在被審計單位公示欄或網爺上張貼書面公示，便于被審計單位群眾反映情況，了解并支持審計工作。 二是在審計過程中，做好具體事務的銜接工作。要求被審計單位指定1名職務較高的人員作為聯絡人員。審計組需要了解情況，直接請聯絡員幫助聯系。對審計

10、中發現的問題及看法，定期溝通，減少誤會。同時，嚴格遵守紀律,不提審計工作之外的其他要求。溝通時，要求言行恰當，不講粗話、大話、過頭話，不講傷害他人感情的話；舉止文明，耐心聽取解釋，做到法治和德治并重，克服簡單粗暴的工作方法，盛氣凌人的工作態度。 三是在與被審計單位交換審計報告初稿意見時，耐心聽取被審計單位的不同意見，改變機械照搬照套法規的做法。堅持實事求是原則，辯證、客觀地分析審計情況和問題，采取靈活方式處理，對合理不合法或合法不合理等問題，不死摳條款。 對缺點的說明不應言過其實，吹毛求疵的審計發現不應出現在正式的報告中。對被審計單位所取得的顯著成就應在報告中流一席之地加以肯定。 四是審計結束

11、后,在被審計單位一定范圍內公開審計結果。內部審計部門在現場審計結束后均組織召開審計通報會，要求被審計單位領導層、涉及的部門負責人等參加會議。通報的審計結果要求被審計單位在10日內反饋意見。通過召開通報會，化解了工作中的一些矛盾，強化了被審計單位的財經法紀意識，促進了問題的整改。 五是審計回訪和后續審計。在下達審計意見書或管理建議書后，到被審計單位開展審計回訪和后續審計，落實審計意見、建議的整改和采納情況，以達到預定的審計效果。 總而言之，在內部審計工作中，溝通交流是貫穿于整個審計過程中一項不可忽視的工作。從審前調查到出具審計報告、審計回訪的各個工作階段都離不開與被審計單位溝通交流。只有切實加強與被審計單位的有