1、中外會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則比較的概述        一、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義與種類(lèi)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的意義會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的、總括反映會(huì)計(jì)主體一定期間的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面報(bào)告文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。在日常的會(huì)計(jì)核算工作中，通過(guò)編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯(lián)系地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人等有

2、關(guān)方面了解該會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，也難于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)主體內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，更不能滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進(jìn)行分類(lèi)、匯總，按照一定的要求和格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，總結(jié)、綜合、清晰明了地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)住處的重要手段，其所提供的會(huì)計(jì)信息資料，既是投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者進(jìn)行投資和信貸決策等活動(dòng)的依據(jù)，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和決策的重要經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體，由于會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，其會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)也不盡相同。對(duì)企

3、業(yè)而言，可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)計(jì)報(bào)表劃分成不同的類(lèi)別。1、按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如損益表、利潤(rùn)分配表；反映企業(yè)業(yè)務(wù)收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。2、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)日期，可將其分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。定期報(bào)表是按固定日期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表。3、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的用途，可將其分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。主要會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)主表，是指總括反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的報(bào)表，其反映的內(nèi)容比較簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)突出，便于會(huì)

4、計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)全面情況，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。附屬會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)附表，是指補(bǔ)充分說(shuō)明主表中某些項(xiàng)目詳細(xì)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值明細(xì)表等。4、按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)處于某一相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表。動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源和運(yùn)用及其增減變化情況的現(xiàn)金流量表等。5、按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位，可將其分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。單位會(huì)計(jì)

5、報(bào)表是指獨(dú)立核算的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的賬簿和有關(guān)核算資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是指按照隸屬關(guān)系由上級(jí)主管部門(mén)根據(jù)所屬企業(yè)的單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制而成的報(bào)表，匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是用來(lái)總括反映一個(gè)部門(mén)或一個(gè)地區(qū)的綜合經(jīng)濟(jì)情況。6、按會(huì)計(jì)報(bào)表編制主體，可將其分為個(gè)別會(huì)計(jì)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這種劃分是在企業(yè)對(duì)外單位進(jìn)行投資的情況下，基于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系而形成的。7、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象，可將其分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息不能全部滿(mǎn)足本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的情況下，為了滿(mǎn)足企業(yè)最高管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決

6、策需要而編制的，向企業(yè)最高管理層提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的和要求                企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)外部有關(guān)方面提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果等方面的會(huì)計(jì)信息，以便于他們作出合理的決策。（1）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，以及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格等有關(guān)方針、政策情況，以便于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)

7、營(yíng)管理，搞好經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策。（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力，并以此為根據(jù)作為合理的投資決策；可以使債權(quán)人掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，以作為對(duì)企業(yè)合理投資、放貸的重要決策依據(jù)；還可以使銀行了解企業(yè)對(duì)借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。（3）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的遵守情況，應(yīng)交稅利指標(biāo)的完成情況，以便進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)管理。（4）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)查明企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)會(huì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，是否公

8、正表達(dá)某特定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)是否貫徹執(zhí)行了有關(guān)方針、政策、法規(guī)、合同等，以實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。（5）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使證券管理部門(mén)掌握企業(yè)分行股票和債券等情況，以便據(jù)此加強(qiáng)管理。（6）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合管理部門(mén)了解國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理所需要的資料，并結(jié)合其它信息進(jìn)行綜合平衡，調(diào)整和制度經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，以保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。三、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則簡(jiǎn)要介紹我國(guó)截止到1996年底發(fā)布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有五個(gè)，它們是資產(chǎn)

9、負(fù)債表準(zhǔn)則、損益表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。到目前為止，已經(jīng)正式出臺(tái)并施行的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)生的事項(xiàng)準(zhǔn)則，下面將對(duì)每一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目做簡(jiǎn)要的介紹。（一）資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，一般是企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式按照一定的編制要求編制而成的。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特殊性定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；評(píng)價(jià)企業(yè)的受理能力和負(fù)債能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；研討企業(yè)

10、的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力；預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)等等。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表（征求意見(jiàn)稿）規(guī)范了對(duì)外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)提供的資料，其他國(guó)家和地區(qū)大都沒(méi)有單獨(dú)制定資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則。本章的第二節(jié)將把我國(guó)的上述準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息以及美、日、英、法等國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。（二）損益表準(zhǔn)則損益表又稱(chēng)利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。在損益表中，將一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期的營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行配比，求出該會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)（虧損），因此，損益表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)損益表可以了解企業(yè)某一

11、新時(shí)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損情況；分析企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤(rùn)增減變化的原因；評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；判斷企業(yè)的盈利能力以及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。除我國(guó)以外，大部分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立損益表準(zhǔn)則，我國(guó)公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（征求意見(jiàn)稿）規(guī)范了企業(yè)向外報(bào)送損益表所需提供的資本。本章第三節(jié)將其與美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第30號(hào)意見(jiàn)書(shū)“經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比。                

12、（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。其主要作用如下：（1）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀(guān)評(píng)價(jià)。（2）它是在以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，提供了新的信息。（3）通過(guò)現(xiàn)金流量表，不權(quán)可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表已于1998年1月1日正式出臺(tái)并施行。為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了極大的

13、作和。本章第四節(jié)將對(duì)該準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第95號(hào)、英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)、澳大利亞和中國(guó)香港的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比研究。（四）合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。在1888年，美國(guó)的新澤西州公司法中就對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定。第二次世界大戰(zhàn)一些企業(yè)發(fā)展成為跨越國(guó)界的大型跨國(guó)公司。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況，就需將控股公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，通過(guò)編制合并報(bào)表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，合并會(huì)

14、計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，它具有如下特點(diǎn)：（1）其所反映的內(nèi)容是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，而非法律主體。（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。（4）其編制方法獨(dú)特，一般須編制抵消分錄，運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報(bào)表編制方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。本章的第五節(jié)將對(duì)我國(guó)該項(xiàng)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”，以及美、英、法、日、德等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部分進(jìn)行詳盡的比較。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中，有些交易或事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，而且這些交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能夠全面、客觀(guān)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須評(píng)價(jià)這些交易或事項(xiàng)，以確定其是否應(yīng)調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告，或僅僅在附注中說(shuō)明即可，以便使