1、 第十一章 生產循環審計教學目的與要求：教學目的與要求：了解生產循環中的相關業務活動以及了解生產循環中的相關業務活動以及關鍵內部控制，掌握存貨和應付職工薪酬的審計。關鍵內部控制，掌握存貨和應付職工薪酬的審計。教學重點：教學重點： 1 1存貨成本的實質性測試存貨成本的實質性測試 2 2存貨的監盤和存貨計價測試存貨的監盤和存貨計價測試 3 3存貨相關賬戶的審計存貨相關賬戶的審計 4 4應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計 教學難點：教學難點：1.1.存貨成本的實質性測試存貨成本的實質性測試 2.2.存貨的監盤和存貨計價測試存貨的監盤和存貨計價測試教學方法：教學方法：教練相結合教練相結合作業安排作業安排

2、: :10.1 生產循環審計概述 生產循環影響的主要業務和賬戶生產循環影響的主要業務和賬戶生產循環影響的主要業務生產循環影響的主要業務編制生產計劃、控制產品的品種和數量、控制存貨編制生產計劃、控制產品的品種和數量、控制存貨水平及與產品制造相關的業務和事項水平及與產品制造相關的業務和事項生產循環影響的主要賬戶生產循環影響的主要賬戶存貨（原材料、生產成本、產成品）賬戶、應付職存貨（原材料、生產成本、產成品）賬戶、應付職工薪酬、制造費用、主營業務成本等賬戶工薪酬、制造費用、主營業務成本等賬戶 生產循環審計的范圍生產循環審計的范圍凡與產品生產、成本計算有關的所有資料及領域凡與產品生產、成本計算有關的所

3、有資料及領域生產循環的主要會計報表項目生產循環的主要會計報表項目 資產負債表資產負債表利潤表利潤表存貨存貨、(材料采購或在途物資、材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產成本、制造費用、勞務成產成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發銷商品、委托代銷商品、發出商品、商品進銷差價出商品、商品進銷差價 ) 應付應付職工薪酬職工薪酬營業成本營業成本該循環的主要內容該循環的主要內容 直接材料直接材料生產過程生產過程 直接人工直接人工 生產成本生產成本-產成品存貨產成品存貨

4、- 制造費用制造費用 主營業務成本主營業務成本主要業務活動主要業務活動1 1、計劃和安排生產（生產計劃部門）、計劃和安排生產（生產計劃部門） 生產指令生產指令 2 2、發出原材料（倉庫部門、發出原材料（倉庫部門 ） 領料單或限額領料單（生產部門填寫，倉領料單或限額領料單（生產部門填寫，倉庫、車間、會計）庫、車間、會計）顧客訂單顧客訂單銷售預測銷售預測存貨需求存貨需求3 3、生產產品、生產產品 4 4、費用歸集和成本計算（會計部門）、費用歸集和成本計算（會計部門） 產量和工時記錄產量和工時記錄 工資費用匯總表工資費用匯總表 材料費用分配表材料費用分配表 制造費用匯總分配表制造費用匯總分配表 成本

5、計算單成本計算單 5 5、產成品入庫、產成品入庫 （對生產報告簽收）（對生產報告簽收） 6 6、發出產成品、發出產成品 倉庫倉庫出庫單出庫單 發運部門發運部門 顧客顧客 顧客開具發票的依據顧客開具發票的依據 關鍵性憑證關鍵性憑證領料單領料單材料費用匯總表及分配表材料費用匯總表及分配表成本計算單成本計算單工薪費用匯總表及分配表工薪費用匯總表及分配表制造費用發生的相關憑證制造費用發生的相關憑證主要業務活動主要業務活動計劃和安排生產（簽發預先編號的生產通知單、編制計劃和安排生產（簽發預先編號的生產通知單、編制材料需求報告）材料需求報告）投入原材料投入原材料進行生產產品進行生產產品核算產品成本核算產品

6、成本儲存產成品儲存產成品產成品的品質認定與價值重估產成品的品質認定與價值重估廢品的界定與損失確認廢品的界定與損失確認在產品的盤盈盤虧在產品的盤盈盤虧 主要憑證與記錄主要憑證與記錄： 生產任務通知書；生產任務通知書； 原材料請購單、領料單原材料請購單、領料單 產量和工時記錄；產量和工時記錄； 工資匯總表及人工費用分配表；工資匯總表及人工費用分配表； 材料費用分配表；材料費用分配表； 成本計算單；成本計算單； 完工產品入庫單；完工產品入庫單； 存貨明細賬存貨明細賬 生產循環審計目標生產循環審計目標 發生發生指賬薄記錄中的各項指賬薄記錄中的各項原材料的耗用與費用的發生原材料的耗用與費用的發生是否確實

7、發生，是否確實發生，已經完工的產成品已經完工的產成品是否全部入庫，是否全部入庫，尚未完工的在產品尚未完工的在產品的成本價值是否與實物大致相的成本價值是否與實物大致相符符完整性完整性指生產循環中生產的應該屬于公司的產品（除代指生產循環中生產的應該屬于公司的產品（除代加工以外）是否均作出恰當的記錄而沒有遺漏加工以外）是否均作出恰當的記錄而沒有遺漏計價與分攤計價與分攤指成本費用的歸集與分配是否合理，在產品與完工指成本費用的歸集與分配是否合理，在產品與完工產品的成本計算是否準確產品的成本計算是否準確分類分類指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產品指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產品作了適當

8、的分類作了適當的分類所有權所有權指確定企業對會計報表所記載的存貨擁有完整的所指確定企業對會計報表所記載的存貨擁有完整的所有權，不存在其他情況有權，不存在其他情況披露的充分性披露的充分性指產品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報指產品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報表中作了恰當的指示表中作了恰當的指示10.2內部控制測試和交易的實質性測試 1.生產循環內部控制測試生產循環內部控制測試（1）成本會計制度的測試）成本會計制度的測試直接材料成本測試直接材料成本測試根據計算所需的憑證和記錄復核計算，還需要注意下列事根據計算所需的憑證和記錄復核計算，還需要注意下列事項：項：A采用定額單耗采用定額單

9、耗生產指令是否經過授權批準；單位消耗定額和材料成本計生產指令是否經過授權批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。價方法是否適當，在當年度有何重大變更。B非采用定額單耗非采用定額單耗領料單的簽發是否經過授權批準；材料發出匯總表是否經領料單的簽發是否經過授權批準；材料發出匯總表是否經過適當復核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度過適當復核；材料單位成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。有何重大變更。C采用標準成本法采用標準成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度成本差異的處理是否正確；直接材料的標準成本在當年度內有何重大變更。內有何重大變更。

10、直接人工成本測試直接人工成本測試計時工資制、計件工資制、標準成本法計時工資制、計件工資制、標準成本法制造費用測試制造費用測試生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試測試（2）工薪內部控制的測試）工薪內部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。包括工資匯總表和工資單的審查。2.交易的實質性測試 在生產循環賬戶余額測試中，存貨的實質性測試占有重要位置。 （1）存貨是資產負債表中的主要項目，是流動資產中的最大項目。 （2）存貨流動性強、周轉快，受市場因素和生產計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對

11、應的賬項很多，其真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。 10.3 生產循環審計的實質性測試 存貨審計存貨審計 取得或編制存貨明細表并與存貨明細賬和總賬核對取得或編制存貨明細表并與存貨明細賬和總賬核對 運用分析性復核，檢查存貨總體的合理性運用分析性復核，檢查存貨總體的合理性直接比較法直接比較法 比率分析法比率分析法 存貨周轉率毛利率存貨成本的實質性測試存貨成本的實質性測試 直接材料成本的審計直接材料成本的審計 抽查產品成本計算單抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和恰當，是否與材材料費用的分配標準與計算方法是否

12、合理和恰當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符 審查耗用數量的真實性審查耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料，有無將非生產用材料計入直接材料費用。費用。 抽查材料發出及領用的原始憑證抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經，檢查領料單的簽發是否經過授權，材料發出匯總表是否經過有關人員復核，材料單位過授權，材料發出匯總表是否經過有關人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬 比較分析同一產品前后各期的直接材料成本比較分析同一產品前后各期的直接材料成本，當年

13、材料成，當年材料成本如有重大波動應查明原因本如有重大波動應查明原因 對采用定額成本或標準成本進行成本核算的企業對采用定額成本或標準成本進行成本核算的企業，應檢查，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更直接人工成本的審計直接人工成本的審計 可比照直接材料成本審計程序的（可比照直接材料成本審計程序的（1 1）、（）、（3 3）、（）、（5 5），），還需要：還需要： （1 1）分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有）分

14、析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。異常波動，應查明原因。 （2 2）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會）結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。計處理是否正確。制造費用的審計制造費用的審計 （1 1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）（賬表核對） （2 2）抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。）抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。 （3 3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及

15、范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。并應注意是否存在異常會計事項。 （4 4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。況。 （5 5）審查制造費用的分配是否合理。重點查明分配方法；分配）審查制造費用的分配是否合理。重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內保持穩定，有無隨意變更的情況；分配率方法是否在相當時期內保持穩定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數代替分配數的情況；和分配額

16、的計算是否正確，有無以人為估計數代替分配數的情況；對按預定分配率分配費用的企業，還應查明計劃與實際差異是否對按預定分配率分配費用的企業，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。及時調整。 （6 6）對于采用標準成本法的企業，應抽查標準制造費用的確定）對于采用標準成本法的企業，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。重大變動。分析性復核 注冊會計師在生產循環審計中往往需要大量運用分析性

17、復核來獲取審計證據，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1簡單比較法 （1 1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；總體合理性； （2 2）比較前后各期待攤費用、預提費用，以）比較前后各期待攤費用、預提費用，以評價其總體合理性；評價其總體合理性； （3 3）對每月存貨成本差異率進行比較，以確）對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節成本的現象；定是否存在調節成本的現象； （4 4）比較前后各期及本年度內各個月份生產）比較前后各期及本年度內各個月份生產成

18、本總額及單位生產成本、制造費用總額及其成本總額及單位生產成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發生額、主營業務成本總額構成、工資費用的發生額、主營業務成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發生額的總體合理性；生額的總體合理性； （5 5）將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日）將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； （6 6）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失

19、的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；的跌價損失準備； （7 7）將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、）將與關聯企業發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件，與非關聯企業對比，判斷價格和賬款結算條件，與非關聯企業對比，判斷被審計單位是否利用與關聯企業的存貨交易虛構被審計單位是否利用與關聯企業的存貨交易虛構業務交易、調節利潤。業務交易、調節利潤。 2比率分析法 （1）存貨周轉率 利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業進行橫向比較時，要求存貨計價持續一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 有意或無意地減少存貨儲

20、備； 存貨管理或控制程序發生變動； 存貨成本項目發生變動； 存貨核算方法發生變動； 存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動； 銷售額發生大幅度變動。（2）毛利率 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 銷售價格發生變動； 銷售產品總體結構發生變動； 單位產品成本發生變動； 固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。 存貨的監盤存貨的監盤1存貨監盤概述注冊會計師對存貨進行監盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨監盤的要點：（1）被審計單位實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于對處理業務的控制；（2）注冊會計師進行的監盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序；

21、（3）注冊會計師監盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產生正確計量結果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應收賬款函證不同） 注冊會計師對監盤的責任逐項盤點、循環盤點、統計估計、當年未觀察的盤點、上年未觀察的盤點監盤程序取得的是實物證據，不能對存貨的所有權和價值提供審計證據。 3存貨監盤決策 （1）監盤時間 監盤的時間以會計期末以前為優。 如果企業有條件進行期中盤點，注冊會計師應在盤點時加以監督，同時對盤存日和會計期末之間的永續記錄加以測試。 如果企業的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調節表，但盡量使盤點的時間靠近會計期末 （

22、2）監盤樣本量 監盤的樣本量往往不能用項目的數量來確定，這是因為測測試的重點試的重點是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項目。 考慮樣本量樣本量的一種較容易的方法是按費時多少，決定因決定因素素： 實地盤點； 永續記錄的可靠性； 存貨的總金額及種類； 不同的重要存貨位置的數量； 以前年度發現的誤差性質和程度的內控。 （3）項目選取 對重要項目和典型存貨項目的有代表性的樣本應仔細監盤； 對可能過時或損壞的項目要仔細查詢； 與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。 4. 存貨監盤程序 （1）參與存貨實地盤點前的規劃 有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎上，注冊會計師應該同企

23、業制訂盤點計劃。 注冊會計師應關注： 盤點時間； 盤點參與人員； 存貨停止流動； 編制連續編號的盤點標簽或填寫盤點清單； 召開盤點預備會議。 （2）盤點問卷調查 調查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調查也可分倉庫或車間進行。實施盤點實施盤點 進行抽點進行抽點 -抽點范圍抽點范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總及特定的環境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的量的1010 -抽點結束抽點結束后應將全部盤點標簽或盤點清單按編號后應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序歸總，并據以登記盤點表

24、順序歸總，并據以登記盤點表 -CPA-CPA應獲取盤點日前的應獲取盤點日前的存貨收發及移動的憑證存貨收發及移動的憑證，檢，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確-注意檢查企業存貨的所有權注意檢查企業存貨的所有權盤點工作總結盤點工作總結-確定是否帳實相符確定是否帳實相符存貨計價測試存貨計價測試 -驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）樣本的選擇樣本的選擇-原則：結存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項原則：結存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目目-方法：分層抽樣方法：分層抽樣計價方法的確認計價方法的確認-沒有足夠的理由，計價方法在

25、同一會計年度內部不沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內部不得變動得變動 計價審計計價審計存貨截止測試存貨截止測試 存貨截止測試存貨截止測試范圍范圍（檢查截至（檢查截至1212月月3131日，所購入并已日，所購入并已包括在包括在1212月月3131日存貨盤點范圍內的存貨）日存貨盤點范圍內的存貨）存貨正確截止的存貨正確截止的關鍵關鍵（檢查存貨（檢查存貨實物納入盤點范圍實物納入盤點范圍的的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間入賬時間是否是否都處于同一會計期間都處于同一會計期間 ）若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要若未將年終在途貨物列入當年存貨盤

26、點范圍內，只要相應負債亦同時記入次年賬內，對會計報表影響就并相應負債亦同時記入次年賬內，對會計報表影響就并不重要不重要存貨截止審計的存貨截止審計的主要方法主要方法【是抽查存貨盤點日期前后【是抽查存貨盤點日期前后的購貨發票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張的購貨發票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發票均附有驗收報告（或入庫單）發票均附有驗收報告（或入庫單） 】 存貨跌價準備審計案例存貨跌價準備審計案例 資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊會計師在進行年度會，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可計報表審計時了解到該公司對存貨的期末

27、計價采用成本與可變現凈值孰低法，變現凈值孰低法，20062006年該公司經年末盤點，認定有關存貨年該公司經年末盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：及其會計處理的信息資料如下： （1 1）庫存商品）庫存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬元，已提跌價準備萬元，已提跌價準備5 0005 000元，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希元，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準備望。甲公司對該商品全額補提跌價準備 （2 2）庫存商品）庫存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬元，無跌價準備，目前該萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩

28、旺。未發現減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發現減值情況。甲公司按照10%10%計提跌價計提跌價準備準備5 5萬元萬元 （3 3）庫存商品）庫存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬元，無跌價準備，現有條件萬元，無跌價準備，現有條件下使用該原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。甲公下使用該原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。甲公司未計提跌價準備司未計提跌價準備要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議解析 A A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價值，不應全額計提讓價值，

29、不應全額計提 D D：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司調賬，沖回所提的跌價準備調賬，沖回所提的跌價準備 E E：已經發生減值，根據具體情況確定計提減值準備數量，：已經發生減值，根據具體情況確定計提減值準備數量，并做相應的賬務處理并做相應的賬務處理確定存貨在會計報表上是否恰當披露確定存貨在會計報表上是否恰當披露 存貨相關賬戶審計存貨相關賬戶審計 材料采購的審計材料采購的審計 -獲取或編制材料采購明細表獲取或編制材料采購明細表 -檢查期末材料采購，核對有關憑證檢查期末材料采購，核對有關憑證 -查閱資產負債表日前后若干天的材料采購的增

30、減變查閱資產負債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現象期現象 -如采用計劃成本核算，應審核材料采購賬項有關材如采用計劃成本核算，應審核材料采購賬項有關材料成本差異發生額的計算及賬務處理是否正確。此外料成本差異發生額的計算及賬務處理是否正確。此外還應審查有無長期掛賬事項還應審查有無長期掛賬事項 原材料和包裝物審計原材料和包裝物審計 低值易耗品的審計低值易耗品的審計 材料成本差異的審計材料成本差異的審計庫存商品的審計庫存商品的審計-現場觀察被審計單位庫存商品盤點情現場觀察被審計單位庫存商品盤點情況況 -審核

31、庫存商品的計價基礎和方法是否審核庫存商品的計價基礎和方法是否符合有關規定，前后期是否一致符合有關規定，前后期是否一致 -抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數量與入庫記錄是否一致，并的品種、數量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實際成本是否與檢查入庫庫存商品實際成本是否與“生生產成本產成本”賬戶的結轉額相符。賬戶的結轉額相符。-抽查庫存商品的發出憑證，核對轉出抽查庫存商品的發出憑證，核對轉出庫存商品的品種、數量和實際成本與庫存商品的品種、數量和實際成本與“主營業務成本主營業務成本”賬戶是否相符賬戶是否相符 主營業務成本的審計主營業務成本的審計 （1）獲取

32、或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總）獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）賬核對相符。（賬表核對）（2）編制）編制生產成本及銷售成本倒軋表生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相，與總賬核對相符。符。（3）分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以）分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額，如有重大波動及本年度各月份的主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。和異常情況，應查明原因。（4）結合生產成本的審計，抽查）結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉銷售成本結轉數額的數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。正確性，并

33、檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售）檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。）確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。 應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數、總賬數、會計報表數核對，檢查是否正明細賬合計數、總賬數、會計報表數核對，檢查是否正確確 進行分析性復核進行分析性復核 分析比較本年度內各月工資費用的發生額是否有異常分析比較本年度內各月工資費用

34、的發生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋波動，若有則要求被審計單位予以解釋分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計單位關于企業員工工資標準的決議或有關文件單位關于企業員工工資標準的決議或有關文件 用被審計單位平均員工人數乘以其平均工資數，確定用被審計單位平均員工人數乘以其平均工資數，確定工資費用的總體合理性工資費用的總體合理性 檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付職工薪酬計提數與相關的成本、費用一致，并將應