1、2012注會財務成本管理知識點預習：第二十二章總結第二十二章 業績評價 【考情分析】 主要考點包括業績的財務計量、成本中心的業績評價、利潤中心的業績評價和投資中心的業績評價。本章考試題型為客觀題或計算題。本章歷年考試題型、分值、考點分布 題型2010年2009年考點單選題1分責任成本多選題4分內部轉移價格、投資中心的業績評價判斷題1分投資報酬率計算題綜合題合計5分1分【思維導圖】知識點一、業績計量 由于公司的目標是增加股東財富，所以公司的業績應該按照股東財富增加的多少來評價。 業績的計量問題實際上是 尋找一個能間接反映公司價值增加的指標，它應該有較好的計量性，又能較好的反映股權價值的增加。當單

2、一指標不能恰當的反映業績時，也可以增加一些輔助指標，用多個指標反映公司的業績。 公司業績的計量指標可以分為 財務指標和非財務指標兩類，它們各有優點和局限性。知識點二、業績的財務計量一一、盈利基礎的業績計量（一）凈收益和每股收益指標1、凈收益凈收益是歸屬于普通股股東的凈收益，與利潤表的凈利潤不同。凈收益凈利潤優先股股利凈收益大小與公司投入資本的多少有關，不便于公司之間的橫向比較，也不便于投入資本變化時同一公司的各期比較，因此，需要使用每股收益。2、每股收益每股收益凈收益/平均發行在外普通股股數由于我國公司法沒有關于優先股的規定，即我國公司不得發行優先股，所以股東凈收益與凈利潤沒有區別。另外，我國

3、公司法還規定，除非減少注冊資本不允許回購股票，所以“發行在外的普通股”與“普通股”的數字是相同的。在沒有優先股的情況下：（1）不增發股份的年度可以按下式計算每股收益：每股收益凈利潤年度末普通股股份總數（2）在增發股份的年度里“平均股份數”與“年度末股份數”不同，應使用哪一個數字呢?從公司的盈利能力看，使用“平均股份數”可以使凈利潤與產生凈利潤的資本保持更好的因果關系。從股東分享的財富看，使用“年度末股份數”可以更好地體現“同股同權”的經濟現實。如果股份數的變動不是增發股份引起的，而是發放股票股利或股票分割造成的，則投入資本并無實際增長，使用“年度末股份數”更為合理。【提示】“凈收益”既包括正常

4、活動損益，也包括特殊項目損益。特殊項目損益是極少發生的，在評價公司業績時，排除特別損益項目可以使不同時期和不同公司的“每股收益”有更好的可比性。【相關鏈接】依據中國證券監督管理委員會2006年5月8日發布的上市公司證券發行管理辦法，上市公司公開增發對公司盈利持續性與盈利水平的基本要求是：最近3個會計年度連續盈利（扣除非經常損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比,以低者作為依據）;最近3個會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%（扣除非經常損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比,以低者作為加權平均凈資產收益率的計算依據）。優點（1）該指標具有很好的一致性和一貫性。各國都有統一的會計準則來對凈收益和每股收益

5、的計算進行規范。（2）凈收益數字是經過審計的，其可信性比其他指標高得多。局限性（1）沒有考慮通貨膨脹的影響“幣值不變假設”。在通貨膨脹期間凈收益被夸大了。在用凈收益評價公司業績時，如果通貨膨脹比較嚴重，報表分析人必須估計它對業績的影響程度。這無疑是很困難的。（2）忽視價值創造活動的某些成果。比如一項成功的新產品開發，它可能對未來的凈收益有很大影響，但是對其影響不能可靠計量，會計師就不會將其反映在凈收益之中。（3）每股收益指標的“每股”質量不同，限制了該指標的可比性。比如每股面值不同等。（4）凈收益指標容易被經理人員主觀的控制和調整。說明無論是凈收益還是每股收益，作為業績評價指標是很不理想的。它

6、們被長期而且廣泛的使用，主要原因是其便于計量，以及不需要額外的信息成本。凈收益指標應該在了解其局限性的基礎上使用，并且與其他財務的和非財務的業績計量指標結合。（二）投資報酬率指標對投資和收益的不同解釋，形成不同含義的投資報酬率。最常用的衡量方法是總資產凈利率和權益凈利率。（1）總資產凈利率。總資產凈利率稅后利潤/總資產在區分經營活動和金融活動的基礎上，總資產被凈經營資產取代，凈經營資產凈利率可以更好的反映經營業績。凈經營資產凈利率假設凈利潤是運用凈經營資產賺取的，兩者存在因果關系。（2）權益凈利率權益凈利率稅后利潤/所有者權益【提示】總資產凈利率反應公司管理人員綜合利用資產創造凈利潤的業績；權

7、益凈利率反應股東獲得回報的水平。優點（1）投資報酬率是財務管理中最重要、最綜合的財務比率；（2）投資報酬率指標把一個公司賺取的收益和所使用的資產（或權益資本）聯系起來。局限性（1）投資報酬率的計算使用“凈收益”數據，具有與凈收益類似的缺點；（2）誘使經理人員放棄報酬率（11%）低于公司平均報酬率（12%）但高于公司資本成本（10%）的投資機會。注意不同的公司發展階段，投資報酬率會有變化。開辦階段：資產的增加超過收益的增加，投資報酬率較低，這不表示業績不好；衰退階段：資產減少大于收益的減少，投資報酬率可能很高，不表示業績改善。（三）盈利基礎業績評價的缺點1、無論凈收益、每股收益還是投資報酬率，都

8、是根據權責發生制計算的，無法分辨凈投資的數額和投資的時間。比如兩個公司的凈利潤相同，但其現金凈流量卻可能存在很大的不同。 2、忽視風險。它只重視收益而忽視伴隨收益的風險。知識點三、業績的財務計量二 二、剩余收益基礎的業績計量指標（1）一般公式剩余收益收益投資要求的報酬率×投資額剩余收益與會計利潤的主要區別，在于扣除了機會成本。而會計利潤僅扣除實際支出的成本。【例222】某公司投資一個項目，平均投資額500萬元，持續時間1年，獲取10%的報酬率，公司對該項目要求的回報率為10%。答疑編號2249220201會計利潤500×10%50（萬元）剩余收益50500×10%

9、0如果該項目獲得了12%的收益，即賺取了60萬元，則剩余收益為：剩余收益60500×10%10（萬元）項目要求的報酬為50萬元，剩余收益是超過要求的回報，也可以稱為是“超額收益”。（2）剩余權益收益是指歸屬于權益投資人的剩余收益。剩余權益收益凈收益權益資本要求的報酬率×平均權益賬面價值權益凈利率（權益報酬率）×平均權益賬面價值權益投資人要求的報酬率×平均權益賬面價值平均權益賬面價值×（權益報酬率權益投資要求報酬率）【例223】A公司的平均投資資本為1000萬元，其中凈負債500萬元，權益資本500萬元，稅后利息費用45萬元，稅后利潤60萬元；凈

10、負債成本（稅后）為8%，權益成本為10%。答疑編號2249220202剩余權益收益60500×10%10（萬元）（3）剩余經營收益和剩余凈金融支出剩余經營收益凈經營收益凈經營資產×凈經營資產要求的報酬率凈經營資產×（凈經營資產凈利率凈經營資產要求的報酬率）剩余凈金融支出凈金融支出凈負債×凈金融負債要求的報酬率凈負債×（凈金融負債報酬率凈金融負債要求的報酬率）【提示】“凈經營收益”就是“稅后經營凈利潤”；“凈金融支出”就是“稅后利息”。【續前例】答疑編號2249220203加權平均資本成本8%×1/210%×1/29%剩余經營

11、收益（6045）1000×9%15（萬元）剩余凈金融支出45500×8%5（萬元）剩余權益收益剩余經營收益剩余凈金融支出15510（萬元）【提示】剩余經營收益剩余權益收益剩余凈金融支出。優點（1）剩余收益著眼于公司的價值創造過程（2）有利于防止次優化不同部門目標的實現都需要一定的投資，如果它能夠創造較多的剩余收益，那么就應該滿足；如果它創造的剩余收益較少，即應排隊等候；如果它不能創造剩余收益，就不應投資。基于剩余收益觀念，可以更好的協調公司各個部門之間的利益沖突，而使公司整體利益最大化。缺點（1）不便于不同規模的公司和部門的業績比較（2）依賴于會計數據的質量知識點四、業績的

12、財務計量三 三、經濟增加值基礎的業績計量指標經濟增加值調整后稅后經營利潤調整后的投資資本×加權平均資本成本【提示】經濟增加值的概念與剩余經營收益相同，是剩余經營收益的計算方法之一，或者說是剩余收益的一種“版本”。與剩余經營收益的區別：（1）需要對會計數據進行調整；（2）使用資本市場的“資本成本”，實現了與資本市場的銜接。不同含義的經濟增加值（1）基本經濟增加值是根據未經調整的經營利潤和總資產計算的經濟增加值基本經濟增加值稅后經營利潤報表總資產×加權平均資本成本（2）披露的經濟增加值披露的經濟增加值是利用會計數據進行十幾項標準的調整計算出來的。這種調整是根據公布的財務報表及其

13、附注中的數據進行的。據說它可以解釋公司市場價值變動的50%。典型的調整包括6項。比如研發費用費用化的部分，應作為投資并在一個合理期限內攤銷等等。（3）特殊的經濟增加值為了使經濟增加值適合特定公司內部的業績管理，還需要進行特殊的調整。這種調整要使公司內部的有關數據，調整后的數值稱為“特殊的經濟增加值”。它是特定企業根據自身情況定義的經濟增加值。（4）真實的經濟增加值真實的經濟增加值是公司經濟利潤最正確和最準確的度量指標。它要對會計數據做出所有必要的調整，并對公司中每一個經營單位都使用不同的資本成本。【提示】（1）計算披露的經濟增加值和特殊的經濟增加值時，通常對公司內部所有經營單位使用統一的資本成

14、本；（2）計算真實的經濟增加值，要求對每一個經營單位使用不同的資本成本；（3）從公司整體業績的評價看，基本經濟增加值和披露經濟增加值是最有意義的。優點（1）與股東財富的創造相聯系；（2）不僅僅是一種業績評價指標，還是一種全面財務管理和薪酬激勵體制的框架；（3）在經濟增加值的框架下，公司可以向投資人宣稱他們的目標和成就，投資人也可以用經濟增加值選擇最有前景的公司。缺點（1）它是絕對指標，不具有比較不同規模公司業績的能力；（2）具有“投資報酬率”誤導使用人的缺點。例如成長階段的公司經濟增加值較少，衰退階段的公司經濟增加值可能很高；（3）計算時有很多爭論。比如什么應該包括在投資基礎內，凈收益應作哪些

15、調整，以及資本成本如何確定等。知識點五、業績的財務計量四 四、市場增加值基礎的業績計量從創造財富來看，公司市值本身說明不了什么問題。公司市值沒有表達為獲得這些市值投入了多少資本。財富的創造不是由公司市值決定的，而是公司市值和投資者投入到公司的資本之間的差額決定的。 用來評價公司業績的不是市場價值，而是市場增加值。相關公式市場增加值總市值總資本參數確定總市值總市值債權價值股權價值（1）債權比較容易估計，它通常是債務的本利和。【提示】去年教材：債務價值是未來現金流量現值。（2）上市公司的股權價值，可以用每股價格和總股數估計；至于非上市公司的股權價值只有根據同類上市公司的股價或者用其他方法間接估計。

16、總資本總資本是資本供應者投入的全部資本為了使賬面的總資產調整為投入資本當前的經濟價值，需要作兩方面的調整：（1）要承認投資的時間價值，投入資本應隨占用的時間增加其價值。（2）要把會計師不合理注銷的資產加以恢復。注意（1）公司創建以來的累計市場增加值當前的總市值當前投入資本的價值（2）某一年的市場增加值本年末累計市場增加值上年末累計市場增加值優點（1）從理論上看，市場增加值就是一個公司增加或減少股東財富的累計總量，是評價公司管理業績的最好方法。（2）可以反映公司的風險。公司的市值既包含了投資者對風險的判斷，也包含了他們對公司業績的評價。（3）市場增加值等價于金融市場對一家公司凈現值的估計。公司的

17、凈現值與市場增加值的唯一區別在于凈現值是公司自己估計的，市場增加值是金融市場估計的。局限性（1）由于信息不對稱，投資人經常做出不正確的預期，使得股價偏離企業價值。（2）股票價格不僅受管理業績的影響，還受股市總水平的影響。股價每天有升降，并非由于公司業績天天有變化。（3）非上市公司的市值估計往往是不可靠的。大部分公司是不上市的，沒有恰當的市值估計數據，限制了市場增加值的應用。（4）即使是上市公司也只能計算它的整體市場增加值，對于下屬部門和單位無法計算其市場增加值，也就不能用于內部業績評價。知識點六、業績的非財務計量指標在業績評價中，比較重要的非財務指標有：（1）市場占有率；（2）質量和服務；（3

18、）創新；（4）生產力（公司的生產技術水平）；（5）雇員培訓。特點（1）可以直接計量創造財富活動的業績；（2）可以計量公司的長期業績；但是非財務指標也有明顯的缺點：綜合性、可計量性和可比性等都不如財務計量。知識點七、調整通貨膨脹的業績計量一 財務計量的另一個缺點是忽視價格水平的變化。在通貨膨脹期間評估公司的業績，就如同用橡皮尺子計量長度一樣，由于尺度經常變化而使計量結果歪曲事實。 【提示】不能認為只有通貨膨脹水平較高時，才會對財務報表造成影響。即使在通貨膨脹相對低的時期，連續幾年的積累會對某些項目的產生很大影響。另外，不能認為本國的通貨膨脹不高，就可以忽視它的影響。在高度通貨膨脹的國家里經營的子

19、公司報告的金額，受到通貨膨脹的嚴重影響，從而歪曲母公司的財務報告。 通貨膨脹時財務報表會嚴重偏離實際： （一）通貨膨脹與利潤表固定資產折舊在通貨膨脹的環境下，按歷史成本計提折舊導致高估盈利，并會加大公司的稅負。例如，一個歷史成本為10 000元的固定資產，使用年限為10年，每年提取1 000元的折舊，10年后固定資產報廢時共提取累計折舊10 000元，而10 000元資金不足以更新設備，原因是通貨膨脹使固定資產的價格上升了許多。即使通貨膨脹率只有3%，10年后更新該資產也需要13 439元。如果考慮通貨膨脹的影響，每年提取的折舊不是1 000元，而是1 344元，每年少提的折舊，造成了高估盈利

20、和所得稅。這種高估不是微不足道的3%（通貨膨脹率），而高達34.4%。存貨成本在通貨膨脹的環境下，一個公司的報告收益會受到存貨計價方法的影響。采用先進先出法時公司會有較高的收益，而后進先出法的收益較少。在通貨膨脹環境下后進先出法是對真實收益較為精確的計量。不過，許多公司選擇使用先進先出法，這樣導致高估收益，有利于經營者顯示業績，但增加了稅負，對擴大股東財富不利。利息費用通貨膨脹對利息費用的歪曲，比較隱蔽，往往被人忽視。例如，公司從銀行借入100元，期限1年；假設沒有通貨膨脹，銀行要求的利率是5%；公司在年末歸還105元，其中100元是本金，5元是利息費用。如果通貨膨脹率是50%，銀行絕不會按5

21、%的利率貸出款項。銀行要求歸還100元本金外，還會要求補償本金的購買力損失50元；還會要求支付正常利息5元，以及正常利息的購買力損失2.5元。一年以后公司要歸還銀行157.5元。銀行和會計師都知道，150元是還本，7.5元是利息。但是，會計師并不這樣報告，而說100元是還本，而57.5元是利息。這種報告利息費用的方式，高估了利息費用，導致減少報告收益，并且減少了稅負。【注意】如果公司同時擁有附帶利息的債券，則會發生相反的情況，并且和利息費用相抵消。因此，只有債務多于債權的公司即凈債務人才會產生高估利息、少報收益問題。知識點八、調整通貨膨脹的業績計量二（二）通貨膨脹與資產負債表低估長期資產價值歷

22、史成本會計傾向于低估長期資產。由于通貨膨脹使貨幣貶值，致使實物資產相對升值。歷史成本會計不承認市價變動，仍按原來的金額反映資產價值，由于幣值下降使得資產被低估。低估存貨后進先出法會計處理會低估資產負債表中的存貨。采用先進先出法時期末存貨是2.5元（當前生產的），而采用后進先出法時期末存貨是2元（以前生產的）。實際上，現在生產一個產品需要2.5元，而不是2元。因此，后進先出法低估了存貨的價值。高估負債在通貨膨脹的環境下，負債的會計處理傾向于高估負債價值。由于貨幣貶值，債務人可以用更便宜的貨幣償還債務，實際上這會使債務的真正價值下降。但是，會計師對此不予理睬，結果公司的債務負擔顯得高于實際情況。知

23、識點九、調整通貨膨脹的業績計量三（三）通貨膨脹會計由于通貨膨脹有時很嚴重，會計界為解決上述問題作了一些嘗試，提出了通貨膨脹會計的理論與方法。某些國家要求大公司在歷史成本報表中報告通貨膨脹的影響作用。隨著通貨膨脹逐步得到控制，人們對這一問題的關注程度也在下降。通貨膨脹會計仍在爭論之中，爭論的焦點有兩個：一是在通貨膨脹時固定資產價值要高估多少；二是是否將凈債務人收益記入收益表。如果這兩個問題和其他爭論問題不能得到解決，通貨膨脹會計就無法得到廣泛認可。 在通貨膨脹時期，作為業績計量指標的貨幣在不同時期有不同的價值。為了在不同時期業績指標之間建立可比性， 有兩種調整方法。一種是用不變的貨幣價值來替代名

24、義貨幣。另一種是用非貨幣資產的個別價格（現行成本）的變化來計量通貨膨脹的影響。 【提示】調整通貨膨脹的業績計量，試圖更加準確的反映在財富創造中耗用資源和使用資源的重置價值。這種類型的通貨膨脹會計比較主觀，因此，比歷史成本會計方法更容易被操縱。知識點十、公司成長階段與業績計量 業績評價的財務計量還有一個缺點，就是忽視公司的不同發展階段。公司的生命周期可以分為開辦或創業階段、迅速成長階段、成熟階段和衰退階段。在其生命周期的每一個階段上各種業績評價指標的數值會有區別，這就如同不同年齡段的人血壓和體重會有區別一樣。如果忽視這種區別，我們就會發生判斷上的錯誤，把正常現象視為不正常，或者正好相反。創業階段

25、在這個階段里，公司最重要的任務是開發一個新產品，用有限的資金在市場中占據一席之地。收入增長和實體經營現金流量是最重要的財務指標，而各項非財務指標比財務指標還重要。成長階段在這個階段里，收入增長、投資報酬率和剩余收益類指標同等重要。如果籌集資金比較容易，則實體資金流量相對不太重要。成熟階段在這個階段里，公司應主要關心總資產凈利率和權益凈利率，必須嚴格管理資產和控制費用支出，設法使公司恢復活力。衰退階段在這個階段，現金流量再次成為關鍵問題。經理人員特別關注投資的收回，謹慎投資以改善獲利能力。此時，投資報酬率、剩余收益或經濟增加值等長期業績指標已經變得不太重要，包括各種非財務業績指標也是如此。知識點

26、十一、成本中心的業績評價一 一、成本中心的含義與類型含義一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。 成本中心的特點是這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組類型1、標準成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。通常典型代表是制造業工廠、車間、工段、班組等。實際上任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產出的實際數量，并且能夠說明投入與產出

27、之間可望達到的函數關系。因此各行業都可建立標準成本中心。【提示】標準成本中心的基本特點：（1）產出能夠計量；（2）投入產出之間存在函數關系。總體來看，作為標準成本中心，就是能夠對其制定標準成本。2、費用中心，適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發部門等等。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。【提示】費用中心的基本特點：（1）產出不能使用財務指標衡量；（2）投入與產出之間的關系不密切。費用中心包括一般行政管理

28、部門和研究開發部門等等。知識點十二、成本中心的業績評價二 二、成本中心的考核指標標準成本中心既定產品質量和數量條件下的標準成本。標準成本中心不需要作出價格決策、產量決策、產品結構決策以及設備技術決策。由于不作出價格決策，因此，不對收入負責；由于不對產量、質量作出決策，因此，產品質量和數量是既定的；由于不對設備技術作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對閑置能量差異負責。【提示】標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產，這個要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產量，提前產出造成積壓，超產以后銷售不出去，同樣會給企業造成損失，也應視為未按計劃進

29、行生產。費用中心確定費用中心的考核指標是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產出的標準，以及投入與產出之間的關系不密切，運用傳統的財務技術來評估這些的業績非常困難。通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。在考核預算完成情況時，要利用有經驗的專業人員對該費用中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷，才能對費用中心的控制業績作出客觀評價。【提示】一個費用中心的支出沒有超過預算，也不能說明該中心業績良好，因為該中心的工作質量和服務水平可能低于計劃的要求。知識點十三、成本中心的業績評價三 三、責任成本 （一）責任成本的含義責任成本是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍

30、所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。 可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。 在理解可控成本時，需要注意以下問題： 1、特定的責任中心。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。 2、特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。 從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，

31、有些是不可控的。 （二）可控成本與直接成本、變動成本的關系項 目定 義對應概念可控成本在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。不可控成本直接成本可追溯到個別產品或部門的成本。間接成本變動成本隨產量正比例變動的成本。固定成本【提示】（1）對生產的基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產品的，但機器操作工卻可以控制它。 （2）對生產單位來說，大多數變動成本是可控的，但也有部分不可控。

32、例如，按產量和實際成本分攤的工藝裝備費是變動成本，但使用工裝的生產車間未必能控制其成本的多少，因為產量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產量無關的廣告費、科研開發費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的。 （三）責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區別項目責任成本計算變動成本計算制造成本計算核算目的評價成本控制業績經營決策按會計準則確定存貨成本和期間損益成本的范圍各責任中心的可控成本直接材料、直接人工和變動制造費用，有時還包括變動的管理和銷售費用直接材料、直接人工和全部制造費用成本計算對象責任中心產品產品共同費用的分攤原則可控原則：

33、即誰控制誰負責，不僅可控的變動間接費要分配給責任中心，可控的固定間接費也要分配給責任中心。只分攤變動成本，不分攤固定成本。受益原則：誰受益、誰負擔，而且要分攤全部間接制造費用。（四）可控成本的確定原則1、假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。 2、假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。 3、某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。 （五）制造費用歸屬和分攤方法將發生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，

34、而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：步驟處理范圍和方式（1）直接計入責任中心將可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領用等，在發生時可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標準進行分配。（2）按責任基礎分配對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優先采用責任基礎分配。例如動力費、維修費，如果成本中心能自己控制使用量，可以根據其用量來分配。（3）按受益基礎分配有些費用不是專門屬于某個責任中心的，也不宜用責任基礎分配，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。如按照裝機功率分配電費。（4）歸入某一個特定的責任中心有些費用既不能用責任

35、基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和試驗檢驗費用，難以分配到生產班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。（5）不進行分攤不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如車間廠房的折舊是以前決策的結果，短期內無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用。知識點十四、利潤中心的業績評價一 一、利潤中心的含義一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱之為利潤中心。 【提示】通常，利潤中心

36、被看成是可以用利潤衡量其一定時期業績的組織單位。但是，并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。 二、利潤中心類型潤中心有兩種類型，自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心是指直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務的利潤中心人為利潤中心是主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品的利潤中心。知識點十五、利潤中心的業績評價二 三、利潤中心的考核指標利潤中心責任指標，主要是利潤，在評價利潤中心業績時，至少有三種選擇，即邊際貢獻、部門可控邊際貢獻、部門營業利潤。 考核指標及計算公式說 明邊際貢獻部門銷售收

37、入銷貨成本和變動費用以邊際貢獻作為業績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業績評價至少應包括可控制的固定成本。部門可控邊際貢獻邊際貢獻可控固定成本以可控邊際貢獻作為業績評價依據可能是最好的，它反映了部門經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。部門營業利潤部門可控邊際貢獻不可控固定成本以部門營業利潤作為業績評價依據，可能更適合評價該部門對企業利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價。盡管利潤指標具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產率、市場地位、產品質量、職工態度、社會責任、短期目標與長期目標的平衡等。四、內部轉移價格（一）制訂轉移價格的目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價；另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。 （二）內部轉移價格的種類種類適用條件確定