1、n講授教師：王秋英nEmail:wlqy-nPhone參考閱讀：中華會計網校n 國家稅務總局nhttp:/ 法法第一章第一章 稅法概論稅法概論 學習目標：學習目標： 了解稅收基本知識。了解稅收基本知識。 理解稅收法律關系。理解稅收法律關系。 掌握稅法構成要素。掌握稅法構成要素。 熟練掌握及運用全額累進稅率、超額累熟練掌握及運用全額累進稅率、超額累進稅率和速算扣除方法的使用進稅率和速算扣除方法的使用。 重點重點稅法構成要素稅法構成要素難點難點超額累進稅率和速算扣除數的計算超額累進稅率和速算扣除數的計算一、稅收的概念一、稅收的概念 稅收是國家為了滿足一般的社會公共需要的職

2、能，憑借政治權力，按照法律規定的標準和程序，無償地參與社會產品或國民收入的分配，以取得財政收入的一種形式。 什么是財政?n簡單來講，財政就是指國家的收入與支 出。是國家為了實現為公眾服務的職能而組織財政資金、用于公眾服務：國防、警察、教育、為預防各種災害的儲備。國家的財政收入有哪些n1、國家機關的各項收費是國家財政收入的一部分 n2、國有企業的利潤，例如：煙草、電力等壟斷行業的利潤也是國家財政收入的一個重要來源，現在由各級國有資產管理委員會負責此塊收入。n3、發行國庫券。n4、其他收入，例如企業、個人的捐款，國際組織和別國政府的援助（例如解放初期蘇聯對我國的無償援助）。 稅收是國家財政收入的主

3、要來源 稅收的產生：兩個條件n1、國家的產生n2、私有財產的出現1、稅收的目的：稅收的目的：2、國家征稅的依據：國家征稅的依據：3、征稅對象：征稅對象：4、稅收是國家取得財政收入的最主要的形式為了滿足國家的一般的社會公共需要政治權利社會產品主要是國民收入二、稅收的特征二、稅收的特征1.1.強制性強制性2.2.無償性無償性 3.3.固定性固定性憑借國家政治權利、法律形式為國家所有，不返還標準不得任意更改三、稅收的職能與作用三、稅收的職能與作用1、籌集財政收入 全國稅收收入增長情況 單位：億元 姜 赟制表三、稅收的職能與作用三、稅收的職能與作用2、調控經濟、調控經濟 比如：房價日益上漲， 國家對房

4、地產企業征收較高的土地增值稅，來平抑房價上漲。鼓勵高新技術企業、環保企業的發展，對其征收低稅甚至一定期限的免稅。三、稅收的職能與作用三、稅收的職能與作用3、調節收入分配、調節收入分配我國將在2008年3月1日起，個人所得稅的起征點將由06年的1600元調高到2000元，這意味著我國公民將有更多的收入留在自己的腰包中。07年對企業所得稅調整中，把內資企業所得稅調減到25%，而外資企業由18%調整到25%。三、稅收的職能與作用三、稅收的職能與作用4、稅收的用途、稅收的用途（1）用于三農建設（2）用于教育（3）用于環境保護（4）用于社會保障（5）用于醫療衛生（6）用于公共安全。 我國稅收的用途，體現

5、了我國稅收的本質是“取之于民、用之于民”。四、我國現行稅種四、我國現行稅種流轉稅流轉稅所得稅所得稅財產稅財產稅特定行為稅特定行為稅資源稅資源稅增值稅增值稅消費稅消費稅營業稅營業稅關稅關稅企業稅企業稅個人稅個人稅車船稅車船稅房產稅房產稅契稅契稅印花稅印花稅車輛購置稅車輛購置稅土地使用稅土地使用稅土地增值稅土地增值稅資源稅資源稅房產稅房產稅稅收的實質是國家為了行使其職能取得財政收入的一種方式，它的特征主要表現在（ ）等三個方面。 A.有償性 B.固定性 C.強制性 D.無償性 答案：bcd一、稅法的概念一、稅法的概念是國家制定的、用以調整稅收分配過程中所形成的、國家與納稅人之間的權利義務關系的法律

6、規范的總和。表現形式：法律、條例、決定、規章等1 1、稅收法律關系的構成、稅收法律關系的構成二、稅收法律關系二、稅收法律關系主體征稅主體納稅主體客體權利和義務主體所共同指向的對象內容稅務機關和納稅人的權利義務的規定2、稅收法律關系的產生、變更與消滅、稅收法律關系的產生、變更與消滅二、稅收法律關系二、稅收法律關系稅法稅收法律事實納稅人前提前提中介中介三、稅法的分類三、稅法的分類1、按照法律效力不同、按照法律效力不同稅收法律稅收法規稅收規章人大及其常委會制定國務院及其地方人大制定稅收管理職能部門和地方政府制定三、稅法的分類三、稅法的分類2、按照稅收的職能作用不同、按照稅收的職能作用不同稅收實體法稅

7、收程序法核心部分基本組成部分三、稅法的分類三、稅法的分類3、按照稅收管轄權的不同、按照稅收管轄權的不同國際稅法國內稅法國內國際1、稅收法律關系的產生、變更與消滅是由（ ）來決定的。A.稅收法律事實B.權利主體C.權利客體D.稅收法律關系內容 2、按照稅法的職能作用不同，可以將稅法分成（ ）。A.稅收基本法與稅收普通法B.稅收實體法與稅收程序法C.國際稅法與國內稅法D.中央稅法與地方稅法 一、納稅人一、納稅人 納稅人，即納稅義務人，又稱納稅主體，納稅人，即納稅義務人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人和其是指一切履行納稅義務的法人、自然人和其他組織。他組織。 區分納稅人、負稅人、扣

8、繳義務人負稅人負稅人：實際負擔稅款的人。扣繳義務人扣繳義務人：指從納稅人的收入中扣除稅款 并代為繳納的單位或個人一、納稅人一、納稅人 舉例某商場顧客納稅人負稅人假設售價為進價的一倍，稅額10元/瓶成本價50元銷售價110元付110元二、征稅對象二、征稅對象征稅對象稅目征稅范圍例如：營業稅營業額交通銀行等陸運空運三、稅率三、稅率稅率=應納稅額征稅對象我國稅率主要有：比例稅率定額稅率累進稅率三、稅率三、稅率1、比例稅率對同一個征稅對象規定相同的征稅百分比優點：納稅人稅負相同，計算簡便缺點：不能實現量能負擔三、稅率三、稅率2、累進稅率5002000500020000400005%10%15%20%2

9、5%三、稅率三、稅率2、累進稅率全額累進稅率超額累進稅率全率累進稅率超率累進稅率 級距計稅依據稅率12345 500元（含）以下超過500元低于2 000元（含）超過2 000元低于5 000元（含）超過5 000元低于20 000元（含）20 000元以上 510152025 2、累進稅率（1）全額累進稅率5002000500020000400005%10%15%20%25%（1）全額累進稅率（1）全額累進稅率例1-1甲納稅人應稅所得為500元，按全額累進稅率計算應納稅額500525（元）例1-2乙納稅人應稅所得為501元，按全額累進稅率計算應納稅額5011050.1（元）（1）全額累進稅率

10、優點原理簡單，計算簡便缺點不合理（2 2）超額累進稅率）超額累進稅率5002000500020000400005%10%15%20%25%（2）超額累進稅率例1-3甲納稅人應稅所得為500元，按超額累進稅率計算應納稅額500525（元）例1-4乙納稅人應稅所得為501元，按超額累進稅率計算應納稅額5005+11025.1（元） （2）超額累進稅率優點設計合理，比較公平缺點計算方法復雜（2）超額累進稅率的簡便算法-速算扣除法5002000500020000400005%10%15%20%25%全額累進：2500*15%超額累進：500*5%+1500*10%+500*15%二者之差：速算扣除數2

11、500*15%-（500*5%+1500*10%+500*15%）=2000*15%-500*5%-1500*10%=125（2）超額累進稅率的簡便算法-速算扣除法5002000500020000400005%10%15%20%25%速算扣除數圖示運用速算扣除法解決超額累進稅率的計算問題應納稅額=征稅對象全額*所在級距的稅率-該 級距速算扣除數全額累進稅額例1-3 如果乙納稅人的應稅所得仍為501元，按超額累進稅率，采用速算扣除法計算，則有：應納稅額=501*10%-25=25.1元如果王某的本月應稅所得為6 000元，試用全額累進稅率和超額累進稅率的一般計算和速算扣除方法計算其應納稅額。解：

12、（1） 6 000*20%=1200元 全額累進稅率（2）500*5%+1 500*10%+3 000*15%+1 000*20%=825元超額累進稅率一般算法（2）6 000*20%-375=825元 超額累進稅率的速算扣除法（3）全率累進稅率是把征稅對象的相對數額（或相對比率）劃分為若干級距，對每個級距規定相應的稅率，納稅人的全部征稅對象都按照相應級次的稅率計算應納稅額。目前實際工作中一般不采用。2、累進稅率（4）超率累進稅率是指把征稅對象按相對數額（或相對比率）劃分為若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對數額每超過一個級距，對超過部分按高一級的稅率計算應納稅額。 我國的土地增值稅采用這種

13、形式2、累進稅率3、定額稅率又稱為固定稅額。是按照征稅對象的計量單位如重量、數量、體積、面積規定的單位稅額。與征稅對象的價格無關。 如：車船稅四、計稅依據四、計稅依據計稅依據是計算國家征稅或納稅人納稅計稅依據是計算國家征稅或納稅人納稅的依據，是征稅對象數量的表現。一般的依據，是征稅對象數量的表現。一般情況下，計稅依據是根據征稅對象的名情況下，計稅依據是根據征稅對象的名稱來確定的，例如，增值稅的計稅依據稱來確定的，例如，增值稅的計稅依據是增值額，企業所得稅的計稅依據是應是增值額，企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額等等。納稅所得額等等。五、減稅免稅五、減稅免稅是國家對納稅人的稅收優惠措施，是稅法原

14、則性與靈活性的具體體現，是稅法的重要組成部分免稅是指稅法規定的對應納稅額的全部免征。減稅是指按照稅法規定減少數額或按照較低 稅率計算稅額。起征點是開始征稅的起點。未達到不征稅，達到以后按全額征稅免征額是預先確定的免于征稅的數額。超過部分征稅。二者區別：實行起征點規定時，只有未達到起征點的才能享有免稅待遇。實行免征額規定時，所有該稅種的納稅人均可享有。 納稅環節是稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。 六、納稅環節六、納稅環節1、一次課征制 指一種稅收在各個流通環節只征收一次稅。如中國現行資源稅中的鹽稅目就采取的是一

15、次課征制。即在鹽出場時課稅，對以后其他環節不再重征。 2、多次課征制指一種稅收在各個流通環節選擇兩個或兩個以上的環節征稅。如增值稅即應稅產品在產制和零售兩個環節征稅。七、納稅期限七、納稅期限 納稅期限是納稅人發生納稅義務后向國家繳納稅款的法定期限，是稅收強制性和固定性在時間上的體現。 1.1.按期納稅按期納稅 2.2.按次納稅按次納稅八、納稅地點八、納稅地點 納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制面規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點 。 具體可分為在機構所在地、經營行為發生地納稅和由總機構匯總納稅等形式。九、違章處理九、違章處理 違章處理是指對納稅人違反稅收法律的行為采取的處罰措施，是稅收強制性的具體表現。 1.違章行為包括偷、漏稅、欠稅、抗稅。 2.處罰措施包括：罰款加收滯納金、追究刑事責任等。 1、盡管稅收法律、法規和規章的制定機關不同，但它們的法律效力是相同的。( ) 2、作為稅收法律關系的一個重要特征，在稅收法律關系中權利主體雙方在法律地位上是不對等的。（ ）3、稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面