1、2019版與2019版的主要變化2019版與2019版的主要變化如下1 :一、企業會計準則第 2號一一長期股權投資1、同一控制企業合并下的長期股權投資的初始投資成本一一如果被合并 方存在合并財務報表，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為 基礎確定長期股權投資的初始投資成本。（以前實務上一般也是照此辦法操作的，新版只是對此正式予以明確， 所以預計該條對實務操作的影響不大。）2、非同一控制企業合并下企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。購買方為企業合并發生的 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生 時計入當期損益。

2、（此條明確了對于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資中相關直 接交易費用的處理，即在母公司個別報表上也采用與企業會計準則解釋第 4號第一條所列的合并報表層面相同的處理原則，即予以費用化。自企 業會計準則解釋第4號發布以來，相關部門對這一問題的觀點有過多次反 復，現在的最終意見與我們在本所“ 2019年度會計準則最新發展培訓班”上 介紹的觀點不一致。待取得紙質原書后，我們將對照原書中的表述修改本所 報告模板中的相關會計政策表述。）3、投資單位對被投資單位的持股比例發生變化，但被投資單位仍然是投資單位的聯營企業或合營企業時的處理：(1)投資單位對被投資單位的持股比例減少一一投資單位應當繼續采用

3、權益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公 積)中確認的利得或損失結轉至當期損益。(2)投資單位對被投資單位的持股比例增加投資單位應當按照新的持股比例對投資繼續采用權益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資 單位可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資成本；如果新增投資 成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應 按該差額，調整長期股權投資成本和營業外收入。在新增投資日，該項長期股權投資取得新增投資時的原賬面價值與按 增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可 辨認凈資產公允價值份額之

4、間的差額，應當調整長期股權投資賬面價值和資 本公積。(上述為新明確的要求。需關注。)4、披露(1)投資者應單獨披露其在聯營企業的終止經營中所占的份額；(2)長期股權投資構成合營時，合營者應當披露與其在合營中的權益有關的下列承諾的總額，披露時應與其他承諾分開列示：與合營者在合營中的權益有關的資本承諾，以及在與其他合營者共同發生的資本承諾中其所占的份額；合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。(上述是根據國際會計準則第 28號一一對聯營企業的投資第 38段 和國際會計準則第 31號一一合營中白權益第 55段新增的披露要求。)5、過渡母公司購買子公司少數股權所形成的長期股權投資，應當按照本章第二 節

5、的相關規定確定其投資成本。一一即包括購買過程中支付的手續費等必要 支出。(此規定表明，由企業合并以外的原因形成的長期股權投資的初始計量 金額中仍然包含直接交易成本，即仍突然執行企業會計準則第2號一一長期股權投資第四條的規定。這一點與企業合并中形成的長期股權投資不同。)6、風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、 在初始確認時按照企 業會計準則第22號一一金融工具確認和計量的指定為以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產或者劃分為交易性金融資產的投資，即使符合 持有待售條件，也應繼續按企業會計準則第 22號一一金融工具確認和計量 的規定核算。(此規定與國際財務報告準則第5號一一持有待售非

6、流動資產和終止經營第5(c)段的原則一致。根據該段規定，國際財務報告準則第 5號一一 持有待售非流動資產和終止經營中的計量規定不適用于由國際會計準則 第39號一一金融工具：確認和計量規范的金融資產。同時，企業會計準則解釋第1號第六條也已明確該條不適用于 企業會計準則第 22號一一金 融工具確認和計量規范的金融資產。)7、過渡(1)企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位的重大影響以上的股 權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或 權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共第3頁同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬

7、面價值的差額，在首次執行日應當追溯調整，計入資本公積。（2）企業進行公司制改制的，應以評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益；企業的子公司進 行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權投資成本與長期股權投資 賬面價值的差額，應當調整所有者權益。（上述兩點是對原已發布的企業會計準則解釋第1號、第2號中相關規定的進一步重申和明確。 我們預計不會導致現行的會計實務產生重大變化。）二、企業會計準則第 20號一一企業合并1、業務合并準則的使用范圍僅通過合同而不是所有權份額將兩個或兩個以上的企業合并形成一個報告主體的情形現在屬于企業合并準則的適用范圍。（此問題

8、已在財政部關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2019年年報工作的通知中明確，詳見本所技術提示2019年上市公司年度報告披露的最新要求對年審的影響。）2、或有對價2019版指出或有對價的公允價值應計入企業合并成本，并相應地將其確認為一項權益或負債，或資產；如果在調整期內出現對購買日已存在的情況 或新的證據而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入商譽的金額進 行調整；除此之外的或有對價調整不得調整商譽。根據2019版，只有在購買日判斷有關調整很可能發生并且能夠可靠計量的，才應將相關金額計入企業合并成本，未來期間對或有對價的相關調整， 應在調整發生的當期調整企業合并成本。第4頁（此問

9、題是根據2019年1月修訂后的國際財務報告準則第 3號一一企業合并第39段等規定作出的修改，事實上修改了企業會計準則第20號一一企業合并第十一條第（四）項對于或有對價確認條件的規定，即不再 把“在購買日判斷有關調整很可能發生”作為確認或有對價時的一項單獨考慮因素。該問題在本所“ 2019年度會計準則最新發展培訓班”上已經作為“未納入解釋4號的IFRS 3和IAS 27的部分其他重要修訂”提及，詳見培訓課件第109114頁。）3、遞延所得稅2019版指出，對于購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，因不符合條件而未確認為遞延所得稅資產的，如果在購買日后12個月內符合確認

10、條件的， 應確認遞延所得稅資產并沖減商譽，除此之外確認遞延所得稅資產的，應計入當期損益，不得調整商譽金額。2019版對于購買日后確認的此類遞延所得稅資產的，應將商譽降低至假定在購買日即確認了該遞延所得稅資產的情況下應有的金額，減記得金額作 為利潤表中的資產減值損失。這樣的處理原則上不應增加因企業合并成本小 于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額而計入合并當期利潤 表的金額。（此問題應是對企業會計準則解釋第4號第五條的重申和強調。）三、企業會計準則第 36號一一關聯方披露受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方：一一例如同一投資者的兩家聯營企業之間不構成關聯方；僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業之間 不構成關聯方。（此問題是對企業會計準則第 36號一一關聯方披露第三條、第四條的進一步澄清，有助于在一定程度上消除該兩條之間存在的不一致。）四、企業會計準則第 37號一一金融工具