1、探析新舊企業會計準那么的所得稅差異 一 【提要】完整的新會計準那么體系由 1 項根本會計準那么、 38項具體會計 準那么和 2 項會計科目、會計報表規定組成。所得稅準那么是新準那么體系 中實施難度最大的準那么之一。與現行的應付稅款法相比該準那么的理 念有重大變化。參照IAS12的規定，強調權責發生制原那么和資產負債表 觀的理念。以利潤總額為根底調整假設干工程后求得所得稅費用的計算 根底按資產負債表觀調整利潤總額 。對新舊企業會計準那么的所得稅差 異進行詳盡探討對于做好新舊準那么下所得稅核算和列報的銜接以及 準確執行新所得稅準那么將具有一定意義。 我公司多年以來與國內絕大多數企業一樣，一直采用應

2、付稅款法核算 所得稅。按照新舊企業會計準那么銜接相關規定，原采用應付稅款法核 算所得稅的企業，首次執行日，應首先調整有關資產、負債的賬面價 值，然后計算確定計稅根底，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整 盈余公積和未分配利潤。實際執行新會計準那么時，其最大的難點是分 項確認因會計準那么與稅收制度規定不同而形成的暫時性差異。現探討 并列示如下。1 所得稅會計處理方法的差異1新企業會計準那么規定，所得稅只能采用資產負債表債務法進行核算 和處理。資產負債表債務法，是把本期由于暫時性差異而產生的影響 納稅的金額，保存到這一差異發生相反變化的期間予以注銷，當稅率 變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產負債

3、表中遞延稅款余額進 行調整，客觀反映稅率變動而引起的企業所得稅付款義務或收款權利。 其特點是注重暫時性差異；強調資產，負債觀；以資產負債表中的資 產和負債工程為著眼點，逐一確認資產和負債工程的賬面金額與其計 稅根底之間的暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產或負債。(2) 原企業會計準那么規定，可采用應付稅款法或納稅影響會計法 (又分為 遞延法和利潤表債務法 )進行核算和處理，我國大多數企業一般采用應 付稅款法。應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差 異均在當期確認為所得稅費用， 本期所得稅費用等于本期應交所得稅。 時間性差異產生的影響所得稅金額，在會計報表上不反映為一項資產 或負債。

4、利潤表債務法的特點是注重時間性差異； 強調收入， 費用觀； 以利潤表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用工程在會計 和稅法上的時間性差異，據以確認遞延所得稅債務或資產。(3) 利潤表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映 對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表 債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負 債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資 產負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業 當期所得稅和遞延所得稅相關的工程往往在同一或不同的會計期間直 接計人權益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接

5、計人權益。 2差異的定義不同(1) 新企業會計準那么首次定義了暫時性差異。暫時性差異，從資產和負 債看，是一項資產或一項負債的計稅根底和其在資產負債表中的賬面 價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收 回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。(2) 原準那么規定了時間性差異。時間性差異是應稅收益和會計收益的差 額，在一個期間內形成，可在隨后的一個或幾個期間內轉回。其成因 是由于會計準那么或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上 存在差異。(3) 時間性差異一定是暫時性差異， 但暫時性差異并不都是時間性差異。 以下情況將產生暫時性差異而不產生時間性差異：子公司、聯營企業 或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；重估資產而在計稅時不予調 整；購置法企業合并的購置本錢，根據所取得的可識別資產和負債的 公允價值分配計入這些可識別資產和負債， 而在計稅時不作相應調整(4) 有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業整體組成 局部的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；資產和 負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅根底。3對差異的分類不同 (1)新企業會計準那么僅定義了暫時性差異，并將暫時性差異進一步分為 應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應納稅暫時性差異，是指在 確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應