1、 第四章 工業企業主要經濟業務的核算本章要求（1）弄清企業主要經濟業務內容； （2）熟悉設置的帳戶及其經濟內容與用途結構； （3）熟練掌握日常生產經營業務的核算原理。本章重點 （1）工業企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務活動需要設置的帳戶； （2）主要帳戶的性質、用途和結構； （3）主要業務的帳戶對應關系。本章難點 主要帳戶的性質、用途以及帳戶對應關系。 第一節 工業企業主要經濟業務概述 資金籌集過程 供應過程工業企業主要經營活動 生產過程 銷售過程 分配過程 第二節 資金籌集的核算 投資者投入資本 “實收資本”企業資金來源渠道主要是向債權人借入資金 負債一、投入資本的

2、核算（一）、投入資本的分類1、按投資主體不同可分為 國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外商投入資本 2、按投入資本的不同形式貨幣投資實物投資證券投資無形資產投資（二）、設置的賬戶 帳戶名稱：實收資本（或股本） 帳戶性質：所有者權益類 核算內容：核算企業實際收到的投資人投入的資本。實收資本（或股本）（按投資人設置明細賬）合同期滿或破產清算 所有者投入時收回的投資額 資本公積轉增資本企業減資發還股款 盈余公積轉增資本余：企業實有的資本（或股本）數額（三）、賬務處理1、接受投資借：現金、銀行存款等貸：實收資本 1、 資本公積（或盈余公積）轉增資本借：資本公積（或盈余公積）貸：實收資本2、 發

3、還股款借：實收資本貸：銀行存款【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】二、借入資金的核算（一） 帳戶設置1、短期借款帳戶性質：負債類帳戶核算內容：核算企業借如的期限在一年以內（不含一年）或超過一年的一個營業周期內的各種借款。 短期借款企業歸還的短期借款數額 企業借入的短期借款數額 余：企業尚未歸還的短期借款 2、長期借款 帳戶性質：負債類帳戶核算內容：核算企業借入的期限在一年以上或超過一年的一個營業周期以上的各種借款。 長期借款企業歸還的長期借款數額 企業借入的長期借款數額 余：企業尚未歸還的長期借款【例】：教材P53【例4-3】和【例4-4】或隨機舉例說明。第三節 供應過程的核算供應過程

4、的主要經濟業務：材料采購業務貨款結算業務 供應過程的主要經濟業務 計算材料采購成本一、原材料及其采購成本材料的買價連同有關的費用，按一定種類的材料進行歸類，即構成該種材料的采購成本。其具體內容包括：1、買價。供應單位發票所開列的貨款金額。2、運雜費。指運到企業倉庫前所發生的運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用，但不包括按規定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅進項稅額。3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值） 5、購入物資負擔的價內稅金（如關稅、消費稅等）和其他費用（如大宗物資的市內運雜費）必須向學生講清楚購入貨物

5、的過程中發生的增值稅的會計處理原則，向學生簡單介紹進項稅額、銷項稅額以及增值稅計算繳納的有關知識，以免學生遇到這類業務時感到茫然。 小規模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資時支付的增值稅（進）不可抵扣，記入所購物資的采購成本。一般納稅企業購進材料時支付的增值稅不構成采購成本，只有除增值稅以外的其他價內稅才是材料采購成本的構成內容。以上第1、5項應當直接計入各種物資的采購成本；第2、3、4項，凡能分清是某種材料負擔的，可以直接計入該種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。實際工作中，對市內零星運雜費，采購人員的差旅費，采購機構的經

6、費以及企業供應部門和倉庫的經費等，一般都不包括在材料的實際成本中，而作為管理費用列支。以上5項采購成本，可將其歸納為兩個成本項目：買價，采購費用。企業的物資應以實際成本計價為原則，實際工作中亦可用計劃成本，但最終應調整為實際成本。二、帳戶設置 物資采購品種，規格 原材料品種，規格期內購入材料物資的 已驗收入庫材料 驗收入庫材料物質的 發出材料物質的買價，采購費用 物資的實際成本 實際成本 實際成本余：尚未完成 余：庫存材料的采購手續材料物資的 實際成本實際成本 應付帳款供應單位 預付帳款供應單位 已償還的購貨款 應付購貨款 預付或補付貨款金額 所購貨物金額或退回多付貨款的金額余：多付的貨款 余

7、：尚未支付的貨款 余： 已預付尚未 余：該補付的貨款金額收到貨物的貨款 應交稅金應交增值稅進項稅額 銷項稅額已交稅金 進項稅額轉出。 。余：多交或尚未 余：尚未交納的增值稅抵扣增值稅三、供應過程主要經濟業務的核算（一）、供應過程主要經濟業務材料采購 貨款結算材料采購的核算環節 倉庫收料（二）供應過程會計核算流程圖：銀行存款 物資采購 原材料 （1）采購 （2）入庫 現金 應付帳款 應付票據 （三）供應過程主要業務賬務處理： 1、取得增值稅專用發票時，按發票所列金額： 借：物資采購×材料（確定的采購成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或現金、應付賬款、應付票據、預付賬

8、款等）2、材料驗收入庫時，根據收料單：借：原材料×材料 貸：物資采購×材料【例1】：見教材P56【例4-5】【例4-10】【例2】：1、向外地金興工廠購入甲材料200噸，單價108元，計21600元；乙材料100噸，單價46元，計4600元。增值稅額4454元，材料已驗收入庫，貨款及稅款尚未支付。 Dr：物資采購甲材料 21，600乙材料 4，600 應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 4454Cr：應付帳款金星工廠 306542、以銀行存款支付甲乙材料的運費600元，裝卸費150元。（按重量比例分配）因運雜費與材料的重量有直接聯系，可按重量比例分配（共同費用） 分配率=（6

9、00+150）/（200+100）=2.5 甲=200×2.5=500元 乙=100×2.5=250元Dr：物資采購甲材料 500乙材料 250 Cr：銀行存款 750共同性分配標準有： 材料重量比例 材料買價比例 材料體積比例3、從本市購入丙材料1000kg，單價3元，貨款3000元，增值稅額510元，全部價款已以銀行存款支付 Dr：物資采購丙材料 3000 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）510 Cr：銀行存款 35104、前欠金興工廠貨款30654元，已以銀行存款支付Dr：應付帳款金興工廠 30654 Cr：銀行存款 306545、三種材料均以完成采購過程，結轉入庫材

10、料實際成本 Dr：原材料甲材料 22100乙材料 4850 丙材料 3000 Cr：物資采購甲材料 22100乙材料 4850 丙材料 3000 材料采購成本計算表 年 月 單位：元成本項目甲材料乙材料丙材料總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本1、買價2、采購費用21600108460046300035002.52502.5材料采購成本22100110.5480048.530003第四節 生產過程的核算一、生產過程的主要業務內容 勞動資料 加工 勞動對象 形成 勞動產品主要業務：生產費用的發生，歸集和分配。生產費用即在產品的生產過程中發生的一切費用。二、產品生產成本（制造成本）的構成生產

11、過程中發生的生產費用主要有： 有關勞動資料的耗費 如：固定資產折舊 有關勞動對象的耗費 如：各種原材料、輔助材料 有關活勞動的耗費 如：生產工人工資、福利費 其他純貨幣性支出 如：水電費、辦公費等費用與生產成本的關系： 直接材料 直接費用 直接人工 直接記入產品成本 產品成本 生產費用 其他直接費用 按一定產 間接費用（制造費用） 分配記入產品成本 品歸集 費用 管理費用 期間費用（非生產費用） 財務費用 不構成產品成本 營業費用此內容在此只作簡單介紹，成本會計課程再重點解釋說明。三、賬戶設置 2、生產成本基本生產成本1. 制造費用費用項目 輔助生產成本（品種規格）期內發生 期末分配轉入生產成

12、本 直接材料 已完工驗收入庫的各種制造 借方應由各種產品制造 直接人工 產品的制造成本費用 成本負擔的制造費用 期末分配轉來 的制造費用 余：在產品的 實際生產成本3庫存產品品種、規格完工入庫產成 出庫產成品品的實際成本 的實際成本余：庫存產成品的實際成本4 待攤費用和預提費用企業在某一會計期間內發生的生產費用，由于種種原因，并不一定都應由該期生產的產品來負擔，有些是一次支付而應由本期和以后幾期的產品成本負擔，如預付租金等；也有些應由本期產品成本、費用負擔而以后才支付的，為了劃清應由本期負擔的費用和不應由本期負擔的費用的界限，對費用支付期和歸屬期不一致，而應在各個會計期間進行攤配的生產費用，應

13、設置和運用這兩個跨期攤配賬戶。 如3月份以銀行存款支付第二季度廠房租金12000元待攤費用費用種類（資產類） 銀行存款 待攤費用 制造費用本期發生的 應由本期成本、 12000 3月份 12000 4000 4月份 4000待攤費用 費用負擔的待 4000 5月份 4000 攤費用 4000 6月份 4000余：已支出尚待攤銷的費用 如：預提第一季度銀行借款利息90，000元預提費用費用種類（負債類） 銀行存款 預提費用 財務費用已經支付的 預先按一定標準 90000 3月90000 30000 1月 30000預提費用 提取、應由本期 30000 2月 30000 負擔的各種費用 30000

14、 3月 30000余：實際支出 余：已預提但尚數預提數的 未支付的費用差額，即尚未 攤銷的費用 待攤費用與預提費用的區別：待攤費用是先支付，后分攤記入成本費用的攤銷期短于或等于一年的費用，在性質上屬于資產；而預提費用則是先記入成本費用，而后支付的費用，在性質上屬于負債。5 應付工資 本月實際支付 本月分配記入成本費用支出和由其他資金來源負擔的應付職工工資額 余：多付 余：應付未付工 工資 工資6 應付福利費 實際開銷的福利費 按職工工資總額14%提取的福利費 余：超支數 余：節余數7 固定資產 8.累計折舊增加固定資產 減少固定資產 折舊的減少 固定資產因損耗的原始價值 的原始價值 或注銷數

15、而減少的價值余：現有固定 余：現有固定資產資產的原始價值 已提取的累計折舊額 固定資產凈值8庫存商品完工驗收入庫 已銷產品的可供銷售產成品 實際生產成本的實際成本余：庫存產品的實際成本四、生產過程基本經濟業務的核算【例1】：見教材P6065的【例4-11】【例4-22】【例2】：見如下業務：1本月生產A產品耗用甲材料80萬元，B產品耗用乙材料20萬元借：生產成本A產品 800，000 B產品 200，000 貸：原材料甲材料 800，000 乙材料 200，0002結算本月應付職工工資390，000元，其中，生產A產品生產工人工資20萬元，B產品10萬元，車間管理人員5萬，行政管理人員4萬元借

16、：生產成本A產品 200，000 B產品 100，000 制造費用 50，000管理費用 40，000 貸：應付工資 390，0003提現40萬元，備發工資借：現金 400，000 貸：銀行存款 400，0004以現金發放職工工資借：應付工資 400，000 貸：現金 400，0005按工資總額的14%提取職工福利費借：生產成本A產品 28，000 B產品 14，000 制造費用 7，000 管理費用 5，600 貸：應付福利費 54，6006計提本月固定資產折舊70，000元，其中，生產用固定資產折舊45，000元，行政管理部門用固定資產折舊25，000元借：制造費用 45，000 管理費用

17、 25，000 貸：累計折舊 70，0007攤銷應由本月負擔的廠部報刊雜志費1000元借：管理費用 1，000 貸：待攤費用 1，0008按計劃預提本月應負擔的借款利息15，000元借：財務費用 15，000 貸：預提費用 15，0009用現金支付行政部門辦公用品費用500元借：管理費用 500 貸：現金 50010匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產品之間分配。制造費用 A產品應負擔=102,000×(200,000/200,000+100,000)50,000 102,000 =68,000 7,000 B產品應負擔=102,000×1/3=34,00045

18、,000 借:生產成本A產品 68,000102,000 102,000 B產品 34,000 貸:制造費用 102,00011.本月投產的A產品2000件,B產品1000件全部完工入庫，按實際成本結轉。A成本=800,000+200,000+28,000+68,000=1,096,000(元)B成本=200,000+100,000+14,000+34,000=348,000(元)借:庫存產品A產品 1,096,000 B產品 348,000 貸：生產成本A產品 1,096,000 B產品 348,000產品成本計算表編制單位 年 月份 單位：元成本項目A產品（2000件）B產品（1000件）

19、總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用800,000228,00068,00040011434200,000114,00034,00020011434產品生產成本1,096,000548348,000348 第五節 銷售過程與財務成果形成及其分配的核算一、核算內容獲得產品銷售收入；庫存減少，已銷售產品的生產成本構成產品銷售成本；銷售過程中，發生一定的費用支出營業費用；按國家有關規定計算應交納有關稅金；計算并分配本期財務成果以及按規定計算繳納所得稅。銷售過程的主要核算內容如下：1 核算產品銷售收入，結算銷貨款。2支付銷售費用。3計算銷售成本、稅金和利潤。4核算財務成果的形成及利潤的

20、分配。二、設置的有關賬戶1主營業務收入。核算企業在銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。2主營業務成本。核算企業在銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴l生的實際成本。3主營業務稅金及附加。核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。4 其他業務收入。核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入。如：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。5 其他業務支出。核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關的稅金及附加等。6 營業費用。核算

21、企業銷售過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。7 管理費用。核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）工會經費、待業保險費、勞保費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償稅、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、

22、存貨的盤虧或盤盈、計提壞賬準備和跌價準備等。8 財務費用。為籌集生產經營所需資金等而發生的支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。9營業外收入。核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。10 營業外支出。核算的各項目，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。11 投資收益。核算企業對外投資所取得的收益或發生的損失。12所得稅。核算企業按規定從本

23、期投資中減去的所得稅。13本年利潤。核算企業實現的凈利潤（或發生的凈損失）。14利潤分配。帳戶結構及其核算過程如下：主營業務成本種類 本年利潤 主營業務收入種類結轉已銷產品 期末轉入 銷貨退回等應減少 本期實現的實際制造費用 的主營業務收入 主營業務收入 期末轉入主營業務稅金及附加按規定計算出應由 期末轉入主營業務負擔的稅金 及附加其他業務收入種類其他業務支出種類 出租、代購代銷） 確認的其他業務收入企業發生的其他 期末轉入業務支出 期末轉入 投資收益種類營業費用費用項目 發生的投資損失 取得的投資收益產品銷售過程中 期末轉入凈收益所發生的費用 期末轉入 期末轉入凈損失 營業外收入項目 管理費

24、用費用項目 期末轉入 發生的各項營業外收入生產經營過程中發生的管理費用 期末轉入 財務費用費用項目發生的財務費用 期末轉入營業外支出費用項目各項營業外支出項目 期末轉入 所得稅 （14）利潤分配本期所得稅費用 期末轉入 利潤分配數 初：上年度結轉下來 年末轉入本年 未分配利潤 虧損總額 年末利潤轉入額 余：虧損總額 余：利潤總額 余：未分配利潤的 累計數三、基本經濟業務的核算【例1】：銷售過程主要經濟業務的核算，見教材P67-68的【例4-23】和【例4-28】?！纠?】：利潤形成過程主要經濟業務的核算，見教材P70-71的【例4-29】和【例4-34】。【例3】：利潤分配過程主要經濟業務的核

25、算，見教材P72-73的【例4-35】和【例4-38】。【例4】：綜合舉例：1銷售A產品1000臺，單價800元，計80萬元，貨款已存入銀行。借：銀行存款 800，000 貸：主營業務收入 800，0002銷售B產品800臺，單價460元，計368，000元，貨款尚未收到。借：應收賬款 368，000 貸：主營業務收入 368，0003用銀行存款支付廣告費50，000元借：營業費用 50，000 貸：銀行存款 50，0004按規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加58，400元借：主營業務稅金及附加 58，400 貸：應交稅金 58，4005用銀行存款支付產品銷售運雜費2，000元借：營業費用 2，000 貸：銀行存款 2，0006結轉已銷售產品的生產成本，A：548，000元，B：278，400元借：主營業務成本 826，400 貸：庫存產品A產品 548，000 B產品 278，4007讓售乙種材料10T，單價120元，款已存入銀行；乙材料每噸實際成本110元借：銀行存款 1，200 同時 借：其他業務支出 1，100貸：其他業務收入