1、財政總預(yù)算會計負(fù)債的概念和特財政總預(yù)算會計負(fù)債的概念和特點點 1負(fù)債的概念負(fù)債的概念 財政部門的負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨財政部門的負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括暫收及應(yīng)付款幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括暫收及應(yīng)付款項、按法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政項、按法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。周轉(zhuǎn)金等。4.1.2 暫存款及與上級往來的核算暫存款及與上級往來的核算1暫存款核算暫存款核算 暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時臨時發(fā)

2、生的應(yīng)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到付、暫收和收到性質(zhì)不明性質(zhì)不明的款項。暫存款必須及時的款項。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。清理，不能長期掛賬。 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“暫存款暫存款”賬戶。收到暫賬戶。收到暫存款項時，借記存款項時，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”賬戶，貸記該賬戶；沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時，借賬戶，貸記該賬戶；沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記該賬戶，貸記記該賬戶，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”或有關(guān)收入賬戶。該賬戶或有關(guān)收入賬戶。該賬戶余額在貸方余額在貸方，表示尚未結(jié)，表示尚未結(jié)清的暫存款項。清的暫存款項。2負(fù)債的特點負(fù)債

3、的特點（1）債務(wù)主體是一級政府。債務(wù)主體是一級政府。 是一級政府是一級政府的負(fù)債，不是財政機關(guān)自己的負(fù)債的負(fù)債，不是財政機關(guān)自己的負(fù)債（2）只能以資產(chǎn)清償。只能以資產(chǎn)清償。負(fù)債是需要以資負(fù)債是需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，而財政總預(yù)算所核產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，而財政總預(yù)算所核算的負(fù)債只能以減少資產(chǎn)的方式來償還債算的負(fù)債只能以減少資產(chǎn)的方式來償還債務(wù)。務(wù)。（3）負(fù)債內(nèi)容的特殊性。負(fù)債內(nèi)容的特殊性。不是由經(jīng)濟活不是由經(jīng)濟活動引起的動引起的3負(fù)債的分類負(fù)債的分類 有償性負(fù)債（需償付利息的負(fù)債）有償性負(fù)債（需償付利息的負(fù)債）按法按法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（公債）所形成的定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（公債

4、）所形成的借入款和因財政周轉(zhuǎn)金的融通周轉(zhuǎn)所形成借入財借入款和因財政周轉(zhuǎn)金的融通周轉(zhuǎn)所形成借入財政周轉(zhuǎn)金。政周轉(zhuǎn)金。 無償性負(fù)債（不需要償付利息的負(fù)債）無償性負(fù)債（不需要償付利息的負(fù)債）因因體制結(jié)算和向上級財政借入調(diào)度款而形成的與上體制結(jié)算和向上級財政借入調(diào)度款而形成的與上級往來和收到不明性質(zhì)的款項等應(yīng)清理的暫存款。級往來和收到不明性質(zhì)的款項等應(yīng)清理的暫存款。“暫存款暫存款”、“與上級往來與上級往來”、“借入財政周轉(zhuǎn)借入財政周轉(zhuǎn)金金”為流動負(fù)債為流動負(fù)債只有只有“借入款借入款”是長期負(fù)債。是長期負(fù)債。 發(fā)生時 借：國庫存款（其他財政存款） 貸：暫存款 沖轉(zhuǎn)退還做相反分錄 應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或

5、款項來源設(shè)置明細(xì)賬 例4.1某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)： （1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算交款55 000元，列作暫存。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 55 000 貸：暫存款收入項目待查款55 000 （2）上述性質(zhì)不清的款項中，有40 000元是公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入，其他退回。 借：暫存款收入項目待查款 55 000 貸：基金預(yù)算收入 40 000 國庫存款一般預(yù)算存款15 000 （3）收到鄰市財政局匯來代管款項100 000元。 借：其他財政存款代管款項存款100 000 貸：暫存款鄰市財政局100 0002與上級往來款項管理與核算與上級往來款項管理與核算 與上級往來業(yè)務(wù)同與下

6、級往來業(yè)務(wù)相與上級往來業(yè)務(wù)同與下級往來業(yè)務(wù)相對應(yīng)，它也是上下級財政之間由于財政資對應(yīng)，它也是上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。解或應(yīng)補助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“與上級往來與上級往來”賬戶。從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或財政體賬戶。從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或財政體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級財政款項時，借制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級財政款項時，借記記“國庫存款國庫存款”、“上解支出上解支出”賬戶，貸賬戶，貸記該賬戶；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入記該賬戶；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入

7、或財政體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，或財政體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記該賬戶，貸記借記該賬戶，貸記“國庫存款國庫存款”、“補助補助收入收入”等賬戶。等賬戶。 發(fā)生借款時發(fā)生借款時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與上級往來貸：與上級往來 歸還時做相反分錄歸還時做相反分錄 P42P42例例4.24.2（1 1）（）（2 2） 體制結(jié)算中應(yīng)上繳上級財政款項時體制結(jié)算中應(yīng)上繳上級財政款項時 借：上解支出借：上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來 P42P42例例4.24.2（3 3） 實際支付時實際支付時 借：與上級往來借：與上級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 P42P42例例4.24.2（4

8、4） 體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時 借：與上級往來借：與上級往來 貸：補助收入貸：補助收入 例例4.24.2（5 5） 實際收到時實際收到時 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與上級往來貸：與上級往來 例例4.24.2（6 6） 注意該賬戶是注意該賬戶是雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)的賬戶。余額在貸方，的賬戶。余額在貸方，表示本級欠上級財政的款項，如果借方余額，表表示本級欠上級財政的款項，如果借方余額，表示上級欠本級財政的款項。示上級欠本級財政的款項。( (即應(yīng)該補助的尚未補即應(yīng)該補助的尚未補助助) )借方余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，以負(fù)數(shù)表示借方余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，以負(fù)數(shù)表示。 暫

9、存款科目和與上級往來科目的區(qū)別暫存款科目和與上級往來科目的區(qū)別 負(fù)債對象不同負(fù)債對象不同：暫存款是對預(yù)算單位：暫存款是對預(yù)算單位發(fā)生的；與上級往來款是上下級財政發(fā)生的；與上級往來款是上下級財政之間發(fā)生的。之間發(fā)生的。 賬戶性質(zhì)不同賬戶性質(zhì)不同：暫存款賬戶性質(zhì)是負(fù)：暫存款賬戶性質(zhì)是負(fù)債類，而與上級往來賬戶性質(zhì)具有雙債類，而與上級往來賬戶性質(zhì)具有雙重性質(zhì)。重性質(zhì)。 例4.2某市財政局發(fā)生如下與上級往來業(yè)務(wù)： （1）向省財政廳借款2000 000元，用于市級緊急醫(yī)療衛(wèi)生條件的改善。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 2000 000 貸：與上級往來省財政廳2000 000 （2）將上述借款中的1000 00

10、0元歸還省財政廳，另外，經(jīng)省財政廳同意1000 000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補助款。 借：與上級往來 1000 000 貸：國庫存款 1000 000 借：與上級往來 1000 000 貸：補助收入 1000 000 （3）體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上繳財政的款項500 000元。 借：上解支出 500 000 貸：與上級往來省財政廳500 000 （4）世紀(jì)上繳上述款項 借：與上級往來省財政廳500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款500 000 （5）體制結(jié)算應(yīng)由省財政廳補助款項700 000元。 借：與上級往來省財政廳 700 000 貸：補助收入 700 000 （6）實際收到上述款項。 借：國庫存款一般

11、預(yù)算存款 700 000 貸：與上級往來省財政廳 700 0004.1.4 借入款的核算借入款的核算 財政總預(yù)算會計中的借入款，并不是指國家財政總預(yù)算會計中的借入款，并不是指國家的全部債務(wù)，而是指按法定程序和核定的預(yù)算舉的全部債務(wù)，而是指按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。借入款是指中央財政按照全國人民代借的債務(wù)。借入款是指中央財政按照全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。主要包括政府借款收入、向國際組織借款收務(wù)。主要包括政府借款收入、向國際組織借款收入

12、、其他國外借款收入、發(fā)行國庫券收入等。入、其他國外借款收入、發(fā)行國庫券收入等。 為核算該類債務(wù)，財政總預(yù)算會計設(shè)置為核算該類債務(wù)，財政總預(yù)算會計設(shè)置“借入款借入款”賬戶。發(fā)行債券或舉借債務(wù)收賬戶。發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，到款項時， 借記借記“國庫存款國庫存款”賬戶，貸記賬戶，貸記該賬戶。到期償還本金時，借記該賬戶，該賬戶。到期償還本金時，借記該賬戶，貸記貸記“國庫存款國庫存款”賬戶。該賬戶賬戶。該賬戶余額在貸余額在貸方方，反映尚未償還的債務(wù)。，反映尚未償還的債務(wù)。 注意利息的核算是在注意利息的核算是在“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”科科目目 債務(wù)收入主要用于彌補預(yù)算收入和支出之債務(wù)收入主要用

13、于彌補預(yù)算收入和支出之間的差額，即赤字。間的差額，即赤字。 注意上下級財政之間借墊款，不能通過本注意上下級財政之間借墊款，不能通過本賬戶核算！賬戶核算！ 借入款和與上級往來賬戶的區(qū)別：借入款和與上級往來賬戶的區(qū)別： 借入款借入款是向社會通過發(fā)行債券取得的債是向社會通過發(fā)行債券取得的債務(wù)，期限長，到期要還本付息；務(wù)，期限長，到期要還本付息；與上級往與上級往來來則是財政之間的臨時借款，償還時只需則是財政之間的臨時借款，償還時只需要還本金。要還本金。 按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳。 例4.3中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行5年期國庫券5000 000 000元

14、。 借：國庫存款一般預(yù)算存款5000 000 000 貸：借入款國庫券 5000 000 000 例4.4上述中央財政發(fā)行5年期國庫券5000 000 000元到期，并支付利息100 000 000元。 借：借入款國庫券 5000 000 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款5000 000 000 借：一般預(yù)算支出 100 000 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100 000 000 利息通過“一般預(yù)算支出”核算P44課后習(xí)題 實務(wù)題 1、收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款35 000元，列作暫存。 借：國庫存款一般預(yù)算存款35 000 貸：暫存款收入項目待查款35 000 2收到市稅務(wù)局送來的“更正通知

15、書”，列明上述性質(zhì)不清的收入為工商局的罰沒收入，其中有5 000元為多收的罰沒款，予以退回。 借：暫存款 35000 貸：一般預(yù)算收入 30000 國庫存款一般預(yù)算存款 5000 3總預(yù)算會計向上級財政機關(guān)借入急需用款360 000元，款項已存入國庫存款戶。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 360 000 貸:與上級往來省財政廳 360 000 4總預(yù)算會計收到上級財政機關(guān)文件，批準(zhǔn)將上述借款中的28萬元轉(zhuǎn)作對本級的預(yù)算補助款，其余借款于當(dāng)天電匯歸還。 借：與上級往來省財政廳 360 000 貸：補助收入 280 000 國庫存款一般預(yù)算存款80 000 5根據(jù)年終決算單，上級財政機關(guān)多補助的預(yù)算款

16、18萬元和所屬丙縣多解的預(yù)算款20萬元轉(zhuǎn)作往來款項予以入帳。 借：與上級往來 省財政廳 180 000 貸：補助收入 180 000 借： 6經(jīng)批準(zhǔn)，發(fā)行地方性債券500萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款5000 000 貸：借入款地方性債券 5000 000 7、某財政局向上級財政借入調(diào)度款500 000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款500 000 貸：與上級往來省財政廳 500 000 8、中央財政依法律程序向國外政府借入6000 000元貸款。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 6000 000 貸：借入款 6000 000 5根據(jù)年終決算單，上級財政機關(guān)多補助的預(yù)算款18萬元和所屬丙縣多解的預(yù)算款20萬元轉(zhuǎn)作往來款項予以入帳。 6經(jīng)批準(zhǔn)，發(fā)行地方性債券500萬元。 P60 練習(xí)題練習(xí)題1、（、（1）（）（2） （1）借：國庫存款）借：國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 45萬萬 貸：暫存款貸：暫存款-性質(zhì)不明款項性質(zhì)不明款項 45萬萬 （2）借：暫存款）借：暫存款45萬萬-性質(zhì)不明款項性質(zhì)不明款項 45萬萬 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算練習(xí)