1、關于月底忘記認證發票的稅收緊急策劃問題 案例：某公司月底忘記認證增值稅專用發票，涉及需要抵扣的進項稅額460萬。本期需要繳納500萬增值稅。企業沒有錢可以繳納稅款，應如何處理？ 一、案例分析1、由于企業犯了低級失誤，當月忘記認證增值稅專用發票，導致需要繳納本不應繳納的460萬增值稅。2、雖然企業可以將發票在本月進行認證，在在下期會出現較大留底，以后會出現少繳稅，從整個時間段看，不會存在多繳和少交稅款。但本期企業需要繳納較大數額的稅款，會給企業造成一定的資金困難，一些情況下，企業會通過借款來進行補繳稅款，從而產生較大的借款費用。3、此種失誤，一般情況是由于企業會記或辦稅人員自己的忘記認證發票形成

2、的，企業追責，責任認定在于企業會記或辦稅人員。而辦稅人員或會記人員難以承擔這樣的責任。從一些案例情況看下，企業會將對會記人員進行處罰甚至開除。面對如此情況，企業怎么辦？會記人員怎么辦？二、緊急策劃處理1、根據稅收相關文件，可以通過增值稅留底抵繳欠稅方式進行妥善處理此問題。2、首先立即在本月進行發票驗證，彌補上月的工作失誤，可以檢驗發票的真偽。3、第二在本月申報期間，盡早（越早越好）與國稅局及稅收管理員溝通，申請辦理延期繳納稅款。同不同意，是稅務機關的決定，不影響策劃結果，但這是必要程序，如果稅務機關同意，則不需要后面所涉及的滯納金，這是關鍵的步驟，根據經驗，只要言之成理，一般稅務機關都會同意，

3、企業一般沒有這么多流動資金準備，如果有，也需要策劃，畢竟企業追求的是合法的情況下，利潤最大化，可以說企業要會記人員承擔責任，開除-罰款什么的，可以口頭匯報下，會記人員也應該承擔這樣的心理小責任。3、進行正常申報，按實際應繳的稅額申報。即，你沒有抵扣需交500萬元，如果你抵扣了只需交40萬元的稅款，你就先只交40萬（可在辦稅大廳要求分次開票或分次電子扣繳，網上申報時可點擊分次繳納稅款，這是納稅人的權利），剩下的460萬元，暫不繳納。4、460萬逾期按日繳納萬分之五的滯納金。由于有欠稅，欠稅本月稅務機關會鎖機，即企業買發票時，會有問題，暫緩一下買發票，等下面程序完成，即可購買發票。企業如有有庫存票

4、可以急需開，沒有庫存，則會在一定程度上影響公司正常經營，千萬注意：本月若能開票，則不能再忘記認證發票。 5、待下月1日，立即進行申報，則產生460萬（或許比這個數字大或小）的留底稅額，這時立即向稅務機關申報增值稅留底抵繳欠稅及滯納金（滯納金=460*0.0005*15天=3.45萬，銀行利息一般的日息是0.0001666，按銀行的利息算利息為1.15萬，但這是在銀行可以并能成功貸款的前提下），從這個角度看，企業應充分進行計算，如果不是460萬的欠稅，進行此策劃可以較為劃算；如果是460萬以上，則需要看，本企業是否能否承擔460萬的資金長期占用，即需要預計將來一段多長時間可以繳納460萬的稅款的

5、資金時間價值和資金儲備費用。 如果上述稅務機關同意延期繳納稅款 6、待申報抵減欠稅完畢，當即可以購買發票。 附：相關文件1、 關于申請延期繳納稅款的規定2、國稅發2004112號3、國稅函20041197號4、關于國稅發2004112號的幾點學習思考中華人民共和國稅收征收管理法延期繳納稅款的兩個條件，1、第三十一條 納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 2、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第四

6、十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難： (一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的; (二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。 計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。 第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。 稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日

7、內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 國稅發2004112號各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下： 一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 二、納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理： （一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留

8、抵稅額紅字借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金未交增值稅”科目 。 （二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金未交增值稅”科目 。 三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將增值稅一般納稅人納稅申報辦法（國稅發200353號）增值稅納稅申報表（主表）相關欄次的填報口徑作如下調整： （一）第13項“上期留抵稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數，該數據應與“應交稅金應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。 （二）第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據

9、，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數）”減去抵減欠稅額后的余額數。 國家稅務總局 二四年八月三十日國稅函20041197號：國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 根據國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發2004112號）規定，現將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下： 一、關于稅務文書的填開 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書（以下簡稱通知書，式樣見附件）一式兩份，納稅人

10、、主管稅務機關各一份。 二、關于抵減金額的確定 抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開通知書的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。 三、關于稅收會計賬務處理 稅收會計根據通知書載明的實際抵減金額作抵減業務的賬務處理。即先根據實際抵減的2001年5月1日之前發生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸

11、記“應征”類科目；再根據實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收增值稅”科目，貸記“待征稅收××戶增值稅”科目。 附件： 增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書 國家稅務總局 二四年十月二十九日 關于國稅發2004112號的幾點學習思考關于 關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發2004112號）的幾點思考2004年8月30日國家稅務總局以國稅發2004112號 下發了 關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（以下簡稱通知），通知明確規定：為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅

12、額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。該通知還對與此相關的會計處理和增值稅納稅申報表（主表）相關欄次填報口徑的調整作出了規定。 對上述通知，本人結合涉稅企業的相關實際情況分析，認為以下幾點尚待明確：1、政策適用的納稅義務主體資格。該政策出臺是否意味納稅義務人發生欠稅的情況都適用其規定。誠如是，這與中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）和中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（以下簡稱實施細則）的規定相違背。因為征管法第三十一條 規定，只有納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期

13、繳納稅款，但是最長不得超過三個月。對于特殊困難的界定，實施細則第四十一條亦作出如下的規定：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。除符合上述規定外的納稅人均必須及時足額繳交稅款，當然包括增值稅。2、政策適用的時效性。該政策是一次性適用的，僅限于追繳欠稅；還是常規性的。如果是一次性的，那么截止時點是下文之日，還是什么時點？如果是常規性的，是否意味企業能自主選擇納稅期限，因為根據本通知規定留抵稅額的可以抵減增值稅欠稅，可見，欠稅在前，

14、抵減在后。現實中不少企業前幾個月銷項稅額大于進項稅額，產生應交增值稅，并繳納。此后幾個月連續出現進項稅額大于銷項稅額，形成期末進項留抵，甚至有的企業，連續至年底都是進項留抵稅額。若照上述理解，企業可選擇的話，則該類企業，前幾個月可暫不納稅，用此后的進項沖抵，這樣企業很可能在本年度無須納增值稅，至少可以少納增值稅。 3、抵減欠稅的期限問題。通知未對抵減欠稅的期限作出規定，尤其是該政策如果為常規性的，抵減期限的規定則顯得更為必要。因征管法和實施細則規定，即使是滿足其規定，經批準同意延期納稅的欠稅人，其欠稅期限有最長不得超過三個月的限制。4、欠稅的法律責任問題。通知未對欠稅的法律責任作出規定。因根據征管法第三十二條 納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。此外，實施細則第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送相關材料。稅務機關不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。對照征管法和實施細則的規定，本人認為通知應該僅適用于經稅