1、第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析 內(nèi)容介紹 本章以制造業(yè)為例，著重介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。共分四節(jié)： 第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第三節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 第四節(jié) 其他業(yè)務(wù) 確認(rèn)收入或費(fèi)用的方法一般可能有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是以是否收到或支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。這就是所謂的收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制；另一種是收入或費(fèi)用以應(yīng)歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)，我們稱(chēng)之為權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而收付實(shí)現(xiàn)制是指

2、：凡是在本期收到的收入和支出費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項(xiàng)，就作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而只要沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收入，則一律不作為本期的收或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)例根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用：銷(xiāo)售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元銷(xiāo)售產(chǎn)品120元，購(gòu)買(mǎi)單位A交來(lái)現(xiàn)款50元，余款暫欠收到購(gòu)買(mǎi)單位A前欠貨款120元收到購(gòu)買(mǎi)單位B預(yù)交貨款120元收到C單位交來(lái)912月份倉(cāng)庫(kù)租金120元本月已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元本月應(yīng)交所得稅100元，未交本月交納上月所欠辦公電話(huà)費(fèi)100元本月財(cái)產(chǎn)

3、保險(xiǎn)費(fèi)100元，已交50元，余款暫欠支付管理部門(mén)10-12月份報(bào)紙訂閱費(fèi)100元收 入120+50+120+ 120+120=530(元)收付實(shí)現(xiàn)制費(fèi)用 100+ 50 + 100=250(元)收入120+120+ 120÷4=270(元)費(fèi)用 100+ 100+ 100=300(元)權(quán)責(zé)發(fā)生制增值稅增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。例如：進(jìn)價(jià)100元，售價(jià)150元應(yīng)交的增值稅=50×17%=8.5實(shí)際操作：進(jìn)價(jià)100元，100×17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額售價(jià)150元，150 ×17%=

4、25.5銷(xiāo)項(xiàng)稅額本期應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=25.5 17=8.5第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)一 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類(lèi)型）(一)材料價(jià)款結(jié)算計(jì)量:材料價(jià)款=購(gòu)買(mǎi)數(shù)量×單價(jià)價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類(lèi)型:1 現(xiàn)款交易 一手錢(qián),一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2 欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款 材料)2)開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3 預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款應(yīng)收賬款材料)(二)采購(gòu)費(fèi)用的結(jié)算材料采購(gòu)成本組成部分,包括 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、稅金等。發(fā)生時(shí)也分3種情況:1)購(gòu)貨單位立即現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款材料2)定期結(jié)算,發(fā)生

5、時(shí)暫欠(應(yīng)付賬款材料)3)由供貨單位代墊,同材料價(jià)款一并結(jié)算3 材料采購(gòu)成本計(jì)算采購(gòu)成本應(yīng)按同批購(gòu)進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算:1)材料采購(gòu)總成本=買(mǎi)價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi) 其中某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)=該材料直接發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)+應(yīng)分配的共同采購(gòu)費(fèi)分配同批材料的共同采購(gòu)費(fèi),可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量(體積、價(jià)款)作為分配標(biāo)準(zhǔn).2)入庫(kù)材料單位采購(gòu)成本=采購(gòu)總成本÷入庫(kù)數(shù)量第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過(guò)程既是生產(chǎn)要素的耗用過(guò)程,又是產(chǎn)品的制造過(guò)程（產(chǎn)品成本的形成過(guò)程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.(

6、一)生產(chǎn)費(fèi)用1 含義:一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2 具體內(nèi)容:料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工 工資職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi) 除料工以外的其他費(fèi)用,如折舊貨幣性支出等 (二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化1 涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對(duì)象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用.2 生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過(guò)程:1)直接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料直接人工費(fèi)用其他直接費(fèi)用.發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一

7、定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車(chē)間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車(chē)間管理費(fèi)用.3)跨期費(fèi)用的對(duì)象化:實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用.又可分為2種情況:A 支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費(fèi)用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷(xiāo)的低值易耗品租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其他預(yù)付費(fèi)用,它們發(fā)揮效益的時(shí)間較長(zhǎng),不能在支付時(shí)一次計(jì)入成本.B 成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實(shí)際支付,只是預(yù)先提取的費(fèi)用.如預(yù)提租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)借款利息等.一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際上就是一項(xiàng)負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項(xiàng)待攤

8、費(fèi)用,則是一項(xiàng)資產(chǎn).第三節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價(jià)取得銷(xiāo)售收入的過(guò)程,即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程。(一)銷(xiāo)售收入1 含義 出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.2 銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷(xiāo)售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價(jià)款或索取價(jià)款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量3 銷(xiāo)售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷(xiāo)售收入 一手錢(qián)(現(xiàn)金存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷(xiāo)售收入-Ò現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)) 2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷(xiāo)售收入-Ò應(yīng)收賬款)3

9、)收到對(duì)方開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票(銷(xiāo)售收入-Ò應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售收入(銷(xiāo)售收入-Ò預(yù)收賬款)4 銷(xiāo)售收入的計(jì)量 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入=已銷(xiāo)數(shù)量×銷(xiāo)售單價(jià)A 發(fā)生銷(xiāo)售折讓或退貨時(shí),相應(yīng)抵減銷(xiāo)售收入；B 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(二) 銷(xiāo)售費(fèi)用1 涵義:在銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi).2 內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷(xiāo)售負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸裝卸包裝保險(xiǎn)展覽廣告差旅費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi).(三)銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售稅金1 銷(xiāo)售(貨)成本 已銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本.=銷(xiāo)貨數(shù)量×單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)(如材料貨幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費(fèi)用,只有銷(xiāo)售出去,才作為取得收入的代價(jià)2 銷(xiāo)售稅金按稅法規(guī)定銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,如營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)品稅增值稅等.期末按規(guī)定計(jì)算,抵減銷(xiāo)售收入.以存款支付電視廣告費(fèi)3000元. 子產(chǎn)品銷(xiāo)售領(lǐng)及包裝材料300元現(xiàn)金支付裝運(yùn)費(fèi)150元。銷(xiāo)售收入應(yīng)收賬款銀行存款銷(xiāo)售費(fèi) 應(yīng)收票據(jù)現(xiàn) 金材 料預(yù)收賬款15500-155004900-490012500-12500財(cái)務(wù)費(fèi)用12500-12000-50010000-100001500-1500500-3000- -3000300- -300150-150第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)內(nèi)容介紹 除前三節(jié)供、產(chǎn)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)外,日常發(fā)生的其余業(yè)務(wù):