1、第二專題第二專題建造合同收入與合同成本的核算建造合同收入與合同成本的核算一、建造合同的概念與類型一、建造合同的概念與類型 建造合同的概念（教材建造合同的概念（教材P326P326） 建造合同是指為建造一項資產或者在建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面相設計、技術、功能、最終用途等方面相關的數項資產而訂立的合同。這里所講關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及飛機、大型機械、船舶等。等建筑物以及飛機、大型機械、船舶等。建造合同的類型建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 是指按固定的合同價或固

2、定單價確定工程價款是指按固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。的建造合同。 其主要風險由建造承包商承擔。它有利于促使其主要風險由建造承包商承擔。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點是有可能施工方或者承包方偷工減成本；其缺點是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質量，所以要加強質量控制。料，影響工程質量，所以要加強質量控制。 成本加成合同成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議定的成是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。額

3、費用確定工程價款的建造合同。 其風險主要由發包商承擔。優點是可其風險主要由發包商承擔。優點是可以保證工程質量，但不利于控制成本，以保證工程質量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明確成本項目范圍。因此需要在合同中明確成本項目范圍。 合同的分立與合并合同的分立與合并 一般情況：以訂立的單項合同計量確一般情況：以訂立的單項合同計量確認其收入、費用和利潤。認其收入、費用和利潤。 合同分立：如一項合同包括建造多項合同分立：如一項合同包括建造多項資產，則應按每項資產為會計核算對象。資產，則應按每項資產為會計核算對象。 須同時具備的條件（教材須同時具備的條件（教材P327P327共三點）。共三點）。 合同

4、合并：即將一組合同合并為單項合同合并：即將一組合同合并為單項合同核算。合同核算。 須同時具備的條件（教材須同時具備的條件（教材P328P328共三點）共三點）二、工程合同收入與合同成本的組成內容二、工程合同收入與合同成本的組成內容 工程合同收入的組成內容工程合同收入的組成內容 合同中規定的初始收入合同中規定的初始收入 即建造承包商與業主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同即建造承包商與業主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額。總金額。 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（只有符合規定因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（只有符合規定條件時才能構成合同總收入）條件時才能構成合同總收入） 合同變更合同

5、變更 收入：業主能夠認可因變更而增加的收入；收入：業主能夠認可因變更而增加的收入；收入能夠可靠地計量。收入能夠可靠地計量。 索賠款：根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；索賠款：根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；對方同意接受的金額能夠可靠地計量。對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 獎勵款：根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進獎勵款：根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；獎勵金額能度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；獎勵金額能夠可靠地計量。夠可靠地計量。工程合同成本的組成內容工程合同成本的組成內容 工程合同成本是指為完成建造合同而發生的各項直接或

6、工程合同成本是指為完成建造合同而發生的各項直接或間接費用。間接費用。 直接費用：指為完成合同所發生的、可以直接計入合直接費用：指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用。包括：人工費、材料費、機同成本核算對象的各項費用。包括：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等。發生時直接計入合同成本。械使用費、其他直接費等。發生時直接計入合同成本。 間接費用：是企業下屬的施工單位（工區、施工隊、間接費用：是企業下屬的施工單位（工區、施工隊、項目經理部等）為組織和管理施工生產活動所發生的費用。項目經理部等）為組織和管理施工生產活動所發生的費用。應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本

7、。應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。 注意：與合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘注意：與合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本；因訂立合同而發余物資取得的收益，應沖減合同成本；因訂立合同而發生的有關費用，不計入合同成本，而應作為期間費用。生的有關費用，不計入合同成本，而應作為期間費用。 三、工程合同收入與合同費用的確認三、工程合同收入與合同費用的確認 工程合同結果能夠可靠估計時的確認工程合同結果能夠可靠估計時的確認 如工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據如工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合

8、同收入和工程完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。合同費用。 工程施工合同結果能夠可靠估計的條件工程施工合同結果能夠可靠估計的條件 固定造價合同應同時具備四個條件：固定造價合同應同時具備四個條件： 工程施工合同的總收入能夠可靠地計量工程施工合同的總收入能夠可靠地計量 合同中明確規定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可合同中明確規定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可靠計量。靠計量。 與合同相關的經濟利益能夠流入企業與合同相關的經濟利益能夠流入企業 具體表現為工程價款能否收回。具體表現為工程價款能否收回。 資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生資產負債表日合同完工進度和為完

9、成合同尚需發生的成本能可靠地確定的成本能可靠地確定 為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較預計成本相比較 關鍵在于企業能否做好建造合同成本核算的各項關鍵在于企業能否做好建造合同成本核算的各項基礎工作和準確計算合同成本（包括建立各種財產基礎工作和準確計算合同成本（包括建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查制度，建立、物資的收發、領退、轉移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統

10、計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額，完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制耗定額，完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎）。度，使成本核算具有可靠的基礎）。成本加成合同結果能可靠估計應同時具備的條件成本加成合同結果能可靠估計應同時具備的條件 與合同相關的經濟利益能夠流入企業與合同相關的經濟利益能夠流入企業 實際發生的合同成本，能夠清楚地區分并且能實際發生的合同成本，能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量夠可靠地計量按完工百分比法確認合同收入與費用的時間按完工百分比法確認合同收入與費用的時間 本年尚未完工的在建合同：

11、本年尚未完工的在建合同： 資產負債表日（資產負債表日（1212月月3131日）日） 本年度完工的建造合同：本年度完工的建造合同： 合同完工時確認合同完工時確認 按完工百分比法確認合同收入與費用的方法按完工百分比法確認合同收入與費用的方法 確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比 根據實際發生合同成本占合同預計總成本比例根據實際發生合同成本占合同預計總成本比例確定（常用的方法）確定（常用的方法）100%100%合同預計總成本合同預計總成本本本累計實際發生的合同成累計實際發生的合同成合同完工進度合同完工進度 【例1】某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1 000

12、萬元的建造合同，合同建設期三年。第一年，實際發生合同成本為300萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本520萬元；第二年，實際發生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本150萬元。累計實際發生的合同成本不包括累計實際發生的合同成本不包括 ： 與合同未來相關的合同成本，例如施工中尚未與合同未來相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。安裝、使用或耗用的材料成本。 在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。的款項。 37%37%100%100%520520300300300300第一年完工進度第一年完工進度8 82 2% %

13、1 10 00 0% %1 15 50 04 40 00 03 30 00 04 40 00 03 30 00 0第第二二年年完完工工進進度度 根據已完成的合同工作量占合同預計總工作根據已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定量的比例確定 適用于合同工作量容易確定的建造合同，適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。 100%100%合同預計總工作量合同預計總工作量作量作量累計已經完成的合同工累計已經完成的合同工合同完工進度合同完工進度 【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規定總金額為8 0

14、00萬元，工期三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。 3 30 0% %1 10 00 0% %1 10 00 03 30 0第第一一年年合合同同完完工工進進度度7 70 0% %1 10 00 0% %1 10 00 04 40 03 30 0第第二二年年合合同同完完工工進進度度已完合同工作量的測量已完合同工作量的測量 適用于無法根據上述兩種方法確定合同適用于無法根據上述兩種方法確定合同完工進度的一些特殊的建造合同，如水下完工進度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。施工工程等。 應由專業人員到現場進行科學測定。應由專業人員到現場進行科學測定。 根據完工百分比計量和確認當

15、期的合根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用同收入和費用 計計已已確確認認的的收收入入以以前前會會計計年年度度累累進進度度完完工工總總收收入入同同 合合的的合合同同收收入入認認 確確 期期 當當的的合合同同毛毛利利認認 確確 期期 當當的的合合同同收收入入認認 確確 期期 當當的的合合同同費費用用認認 確確 期期 當當確確認認的的毛毛利利以以前前累累計計已已進進度度完完工工總總成成本本合合同同預預計計總總收收入入同同 合合的的毛毛利利當當期期確確認認 工程施工合同的結果不能可靠估計時工程施工合同的結果不能可靠估計時合同收入與費用的確認合同收入與費用的確認 合同成本能夠收回的，工程合同收入

16、合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；合同成本在其發生的當期確認為費用； 合同成本不能收回的，不能收回的金合同成本不能收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。不確認收入。 四、工程合同收入與合同成本的核算四、工程合同收入與合同成本的核算 主要賬戶設置主要賬戶設置 “工程施工工程施工” 核算內容：施工企業實際發生的合同成本和合同核算內容：施工企業實際發生的合同成本和合同毛利。毛利。 明細核算：分設合同成本和合同毛利二級賬戶。明細核算：

17、分設合同成本和合同毛利二級賬戶。 合同成本合同成本 核算內容：實際發生的施工合同成本。核算內容：實際發生的施工合同成本。 成本對象：按合同或合并及分立后的對象確定。成本對象：按合同或合并及分立后的對象確定。 一般成本項目：人工費、材料費、機械使用費、一般成本項目：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用。其他直接費、間接費用。 工程施工合同成本 該賬戶的貸方平時不登記，只有當合同完成后結該賬戶的貸方平時不登記，只有當合同完成后結轉已竣工施工合同成本才登記并結清已完工合同成轉已竣工施工合同成本才登記并結清已完工合同成本。本。 施工過程中實際發生的直接費；施工過程中實際發生的直接費； 分配

18、的間接費用。分配的間接費用。 施工合同完成后結轉的已竣工的施工施工合同完成后結轉的已竣工的施工合同成本。合同成本。 余額：尚未完工工程施工合同成本余額：尚未完工工程施工合同成本 合同毛利合同毛利核算各項工程施工合同確認的合同毛利。核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 工程施工合同全部完工時，工程施工合同全部完工時，“工程施工工程施工合同合同毛利毛利”、“工程施工工程施工合同成本合同成本”應與應與“工程工程結算結算”賬戶對沖結平。賬戶對沖結平。 按規定確認的工程合同收入按規定確認的工程合同收入大于合同費用的差額，即合大于合同費用的差額，即合同毛利。同毛利。 按規定確認的工程合同收入按規定確認的工

19、程合同收入小于合同費用的差額，即合小于合同費用的差額，即合同虧損。同虧損。 余額：累計確認的合同毛利余額：累計確認的合同毛利 余額：累計確認的合同虧損余額：累計確認的合同虧損 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 “工程結算工程結算” 核算內容：企業向業主結算的工程價款。核算內容：企業向業主結算的工程價款。 明細核算：按施工合同設置明細賬戶。明細核算：按施工合同設置明細賬戶。 為為“工程施工工程施工”賬戶的備抵賬戶。施工合賬戶的備抵賬戶。施工合同完成后，該賬戶與同完成后，該賬戶與“工程施工工程施工”賬戶對沖賬戶對沖后結平。后結平。施工合同完成后，結轉的已施工合同完成后，結轉的已辦理結算的全部工程價

20、款。辦理結算的全部工程價款。 開出結算賬單，已辦理結算開出結算賬單，已辦理結算的工程價款。的工程價款。 余額：累計已辦理結算的工余額：累計已辦理結算的工程價款程價款 工程結算工程結算 “主營業務收入主營業務收入” 核算內容：企業當期確認的工程合同收核算內容：企業當期確認的工程合同收入。入。 明細核算：應按施工合同設置明細賬。明細核算：應按施工合同設置明細賬。 余額應于期末轉入余額應于期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，賬戶，結轉后應無余額。結轉后應無余額。 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的工程合同收入的工程合同收入 按規定確認的工程合同收入按規定確認的工程合同收入 累計確認的工程合

21、同收入累計確認的工程合同收入 主營業務收入主營業務收入 “主營業務成本主營業務成本” 核算內容：企業當期確認的工程合同成核算內容：企業當期確認的工程合同成本。本。 明細核算：應按施工合同設置明細賬。明細核算：應按施工合同設置明細賬。 余額應于期末轉入余額應于期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，賬戶，結轉后應無余額。結轉后應無余額。 按規定確認的工程合同成本按規定確認的工程合同成本 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的工程合同成本的工程合同成本 累計確認的工程合同成本累計確認的工程合同成本主營業務成本主營業務成本 主營業務收入主營業務收入 主營業務成本主營業務成本 年末確認合同收入和費用

22、年末確認合同收入和費用 工程施工工程施工合同毛利合同毛利應收賬款應收賬款應收工程款應收工程款 主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加 工程施工工程施工合同成本合同成本 工程結算工程結算 應交稅金等應交稅金等 原材料等原材料等 制造費用制造費用 發生各項直接費發生各項直接費 分配間接費用分配間接費用 完工結清完工結清 辦理工程價款結算辦理工程價款結算 業主代扣稅金業主代扣稅金 企業計算應交稅金企業計算應交稅金 合同收入合同收入 合同費用合同費用 合同收入與合同成本核算示意圖合同收入與合同成本核算示意圖 【例例3 3】創達公司創達公司20012001年年6 6月份中標月份中標A A工程，簽訂的工程，

23、簽訂的工程施工合同總金額為工程施工合同總金額為950950萬元。工程已于萬元。工程已于20012001年年7 7月份開工，月份開工，20032003年年6 6月份完工。該項合同在月份完工。該項合同在20012001年年預計工程總成本為預計工程總成本為750750萬元，萬元，20022002年，業主提出變年，業主提出變更部分設計，經雙方協商，業主同意追加投資更部分設計，經雙方協商，業主同意追加投資5050萬萬元。元。20022002年末，預計工程完工尚需發生成本年末，預計工程完工尚需發生成本200200萬萬元。元。 假定：該項工程施工合同的結果能夠可靠地估計，假定：該項工程施工合同的結果能夠可靠

24、地估計，該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例計算該項工程施工合同的完工進度，并成本的比例計算該項工程施工合同的完工進度，并在結算工程價款時，由業主代扣稅金（營業稅在結算工程價款時，由業主代扣稅金（營業稅3%3%、城建稅城建稅7%7%、教育費附加、教育費附加3%3%）。）。 創達公司創達公司 A A工程其他有關資料工程其他有關資料 項項 目目 01年年02年年03年年合計合計合同價款（萬元）合同價款（萬元） 950 100010001000100010001000當期實際發生的成本（萬元）當期實際發生的成本（萬元）其中：其中： 人工費

25、（萬元）人工費（萬元） 材料費（萬元）材料費（萬元） 機械使用費（萬元）機械使用費（萬元） 其他直接費（萬元）其他直接費（萬元） 間接費用（萬元）間接費用（萬元）150150 18 18 105 105 9 9 3 3 15 15 450450 54 54315315 27 27 9 9 45 45 200200 24 24140140 12 12 4 4 20 20 8008009696560560484816168080 估計至完工尚需發生的成本估計至完工尚需發生的成本 600600 200200 已辦理結算的工程價款（萬元）已辦理結算的工程價款（萬元） 120120 500500 380

26、380 10001000 實際收到的工程價款（萬元）實際收到的工程價款（萬元） 96.0496.04 383.50383.50 487.46487.46 967967 20012001年會計處理年會計處理 發生人工費：發生人工費：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（人工費）工程（人工費） 180 000180 000 貸：應付工資貸：應付工資 180 000180 000領用材料：領用材料：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（材料費）工程（材料費）1 050 0001 050 000 貸：原材料貸：原材料 1 050 0001 050 000分配機械使用費或支付租用

27、機械設備租金：分配機械使用費或支付租用機械設備租金：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（機械使用費）工程（機械使用費）90 00090 000 貸：機械作業或銀行存款等貸：機械作業或銀行存款等 90 00090 000 發生場地清理費、臨時設施攤銷費等：發生場地清理費、臨時設施攤銷費等： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（間接費用等）工程（間接費用等）30 00030 000 貸：臨時設施攤銷、銀行存款等貸：臨時設施攤銷、銀行存款等 30 00030 000分配間接費用：分配間接費用：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（間接費用）工程（間接費用） 1

28、50 000150 000 貸：制造費用貸：制造費用 150 000150 000向業主辦理工程價款結算：向業主辦理工程價款結算：借：應收賬款借：應收賬款應收工程款（某業主）應收工程款（某業主） 1 200 0001 200 000 貸：工程結算貸：工程結算 1 200 000 1 200 000 業主代扣業主代扣“兩稅一費兩稅一費”： 代扣的營業稅代扣的營業稅=1 200 000=1 200 0003%=36 0003%=36 000（元）（元）代扣的城建稅代扣的城建稅=36 000=36 0007%=2 5207%=2 520（元）（元）代扣的教育費附加代扣的教育費附加=36 000=36

29、 0003%=1 0803%=1 080（元）（元）借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅 36 00036 000 應交城建稅應交城建稅 2 5202 520 其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加 1 0801 080 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款（某業主）應收工程款（某業主） 39 60039 600實際收到業主合同價款：實際收到業主合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 960 400960 400 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款（某業主）應收工程款（某業主） 960 400960 400 確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用： 年末合同完工進度年末合同

30、完工進度= =（150/750150/750）100% = 20%100% = 20%年末確認的合同收入年末確認的合同收入= 950= 95020%20%0=1900=190（萬元）（萬元）年末確認的合同毛利年末確認的合同毛利= =（950950750750）20%20%0=400=40（萬元）（萬元）年末確認的合同費用年末確認的合同費用= 190= 19040=15040=150（萬元）（萬元）借：主營業務成本借：主營業務成本 1 500 0001 500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 400 000400 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 900 0001 900

31、000 計算應交納的計算應交納的“兩稅一費兩稅一費”：應交納的營業稅應交納的營業稅=1 900 000=1 900 0003%=57 0003%=57 000（元）（元）應交納的城建稅應交納的城建稅=57 000=57 0007%=3 9907%=3 990（元）（元）應交教育費附加應交教育費附加=57 000=57 0003%=1 7103%=1 710（元）（元）借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 62 70062 700 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 57 00057 000 應交城建稅應交城建稅 3 9903 990 其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育

32、費附加 1 7101 710 20022002年會計處理年會計處理 （16發生費用及向業主結算同發生費用及向業主結算同2001年分錄）年分錄）業主代扣業主代扣“兩稅一費兩稅一費”：代扣的營業稅代扣的營業稅=5 000 000=5 000 0003%=150 0003%=150 000（元）（元）代扣的城建稅代扣的城建稅=150 000=150 0007%=10 5007%=10 500（元）（元）代扣的教育費附加代扣的教育費附加=150 000=150 0003%=4 5003%=4 500（元）（元）借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅 150 000150 000 應交城建稅應交城

33、建稅 10 50010 500 其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加 4 5004 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 應收工程款（某業主）應收工程款（某業主）165 165 000000 實際收到業主合同價款：實際收到業主合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 3 835 0003 835 000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款（某業主）應收工程款（某業主）3 835 0003 835 000確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用： 年末合同完工進度年末合同完工進度= =（600/800600/800）100%=75%100%=75% 年末確認的合同收入年末確認的合同收入=

34、 =（ 9509505050）75%75%190=560190=560（萬元）（萬元） 年末確認的合同毛利年末確認的合同毛利= =（9509505050800800）75%75%4040 =110 =110（萬元）（萬元） 年末確認的合同費用年末確認的合同費用=560=560110=450110=450（萬元）（萬元） 借：主營業務成本借：主營業務成本 4 500 0004 500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1 100 0001 100 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 5 600 000 5 600 000 計算應交納的計算應交納的“兩稅一費兩稅一費”： 應交納的營業

35、稅應交納的營業稅=5 600 000=5 600 0003%=168 0003%=168 000（元）（元）應交納的城建稅應交納的城建稅=168 000=168 0007%=11 7607%=11 760（元）（元）應交教育費附加應交教育費附加=168 000=168 0003%=5 0403%=5 040（元）（元）借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 184 800184 800 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 168 000 168 000 應交城建稅應交城建稅 11 76011 760 其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加 5 0405 0402003

36、2003年會計處理年會計處理 （16發生費用及向業主結算同發生費用及向業主結算同2001年分錄）年分錄） 業主代扣業主代扣“兩稅一費兩稅一費”： 代扣的營業稅代扣的營業稅=3 800 000=3 800 0003%=114 0003%=114 000（元）（元） 代扣的城建稅代扣的城建稅=114 000=114 0007%=7 9807%=7 980（元）（元） 代扣的教育費附加代扣的教育費附加=114 000=114 0003%=3 4203%=3 420（元）（元） 借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅 114 000114 000 應交城建稅應交城建稅 7 9807 980 其他

37、應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加 3 4203 420 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款（業主）應收工程款（業主）125 400125 400實際收到業主的合同價款：實際收到業主的合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 4 874 6004 874 600 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款（某業主）應收工程款（某業主） 4 874 6004 874 600確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用：合同完工進度合同完工進度= =（800/800800/800）100% = 100%100% = 100%確認的合同收入確認的合同收入= =（9509505050）100%100%（

38、190190560560） = 250= 250（萬元）（萬元）確認的合同毛利確認的合同毛利= =（9509505050800800）100%100%（4040110110） = 50= 50（萬元）（萬元）確認的合同費用確認的合同費用 = 250= 25050500 = 2000 = 200（萬元）（萬元）借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 0002 000 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 500 000500 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 500 0002 500 000計算應交納的計算應交納的“兩稅一費兩稅一費”：應交納的營業稅應交納的營業稅=2 50

39、0 000=2 500 0003%=75 0003%=75 000（元）（元）應交納的城建稅應交納的城建稅=75 000=75 0007%=5 2507%=5 250（元）（元）應交教育費附加應交教育費附加=75 000=75 0003%=2 2503%=2 250（元）（元）借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 82 50082 500 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 75 000 75 000 交城建稅交城建稅 5 2505 250 其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加 2 2502 250工程竣工，結清工程竣工，結清“工程施工工程施工”和和“工程結算工程

40、結算”賬戶：賬戶：借：工程結算借：工程結算 10 000 00010 000 000 貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本AA工程工程 8 000 0008 000 000 合同毛利合同毛利 2 000 0002 000 000施工合同結果不能可靠估計時的核算施工合同結果不能可靠估計時的核算 合同成本能夠收回的，合同收入據能收回的實合同成本能夠收回的，合同收入據能收回的實際合同成本確認，合同成本在發生當期確認為際合同成本確認，合同成本在發生當期確認為費用：費用： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 合同成本不能收回的，不能收回的金額應在發合同成本不能收回的，

41、不能收回的金額應在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入：生時立即作為工程合同費用，不確認收入： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 【例例2 2】 創達公司與業主簽訂了一項總金額為創達公司與業主簽訂了一項總金額為100100萬元的建造合同，第一年實際發生工程成本萬元的建造合同，第一年實際發生工程成本4040萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但創達公司年末對該項工程的完工進度無法估創達公司年末對該項工程的完工進度無法估計。計。 借：主營業務成本借：主營業務成本 400 000400 000 貸：主營業務收入貸：主營業務

42、收入 400 000400 000 假定該公司當年與業主只辦理價款結算假定該公司當年與業主只辦理價款結算1515萬元，由于萬元，由于業主出現財務危機，其余款項可能無法收回。業主出現財務危機，其余款項可能無法收回。 借：主營業務成本借：主營業務成本 400 000400 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 150 000150 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 250 000250 000五、合同預計損失準備的核算五、合同預計損失準備的核算 合同預計損失準備的計提方法合同預計損失準備的計提方法 按規定，如果合同預計總成本將超過合同預計按規定，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，

43、應將預計損失立即確認為當期費用，即總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，即提取合同預計損失準備。提取合同預計損失準備。 合合同同預預計計損損失失準準備備以以前前年年度度確確認認的的工工進進度度累累計計完完1 1入入 收收 總總合合同同預預計計本本 成成 總總合合同同預預計計計計損損失失準準備備當當期期合合同同預預合同預計損失準備的核算方法合同預計損失準備的核算方法該賬戶應按施工合同設置明細賬進行核算。該賬戶應按施工合同設置明細賬進行核算。 存貨跌價準備存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備 合同全部完工確認工程合同合同全部完工確認工程合同收入時轉銷的合同預計損失收入時轉銷的合同預計損失

44、準備準備按合同預計總成本將超過合同按合同預計總成本將超過合同預計總收入計提的當期預計損預計總收入計提的當期預計損失準備失準備余額：尚未完工工程施工合同余額：尚未完工工程施工合同已計提的損失準備已計提的損失準備計提損失準備計提損失準備借：管理費用借：管理費用合同預計損失合同預計損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備合同完工按已預提額轉銷預提損失準備合同完工按已預提額轉銷預提損失準備借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失 【例例3 3】某局集團第一工程有限公司某局集團第一工程有限公司2000

45、2000年年1 1月中標了一項月中標了一項B B工程，簽訂的合同總金額為工程，簽訂的合同總金額為600600萬元。工程于萬元。工程于20002000年年2 2月開月開工，預計工，預計20032003年年9 9月完工。最初合同預計總成本為月完工。最初合同預計總成本為480480萬元，萬元，但由于材料價格變動規律難以預測，每年預計總成本均有變但由于材料價格變動規律難以預測，每年預計總成本均有變化，化，20032003年，因業主交付設備安裝延誤工期兩個月，致使工年，因業主交付設備安裝延誤工期兩個月，致使工程于程于20032003年年1111月份完工。經協商，業主同意支付延誤工期款月份完工。經協商，業

46、主同意支付延誤工期款6060萬元。該工程其他有關資料如下：萬元。該工程其他有關資料如下： 項項 目目0000年年0101年年0202年年0303年年合計合計合同收入合同收入600600600600600600660660660660實際發生的成本實際發生的成本120120221221147147127127615615累計實際發生的成本累計實際發生的成本120120341341488488615615尚需發生的成本尚需發生的成本360360279279122122- -已結算的合同價款已結算的合同價款130130240240150150140140660660已收到的合同價款已收到的合同價款100100200200100100260260累計完工進度累計完工進度25%25%55%55%80%80%100%10