1、第五章第五章 期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 期末存貨計(jì)價(jià)期末存貨計(jì)價(jià) 一、存貨的盤(pán)存制度：一、存貨的盤(pán)存制度： （一）永續(xù)盤(pán)存制： 永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制 是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少都記帳，并隨時(shí)在明細(xì)帳上結(jié)出結(jié)存數(shù)的方法。結(jié)存數(shù)額的計(jì)算方法如下： 發(fā)出存貨價(jià)值 = 發(fā)出數(shù)量 存貨單價(jià) 期末結(jié)存金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額發(fā)出存貨金額 在這種制度下，期末也需要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的目的是檢查帳實(shí)是否相符。 （二）實(shí)地盤(pán)存制： 實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制 是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在明細(xì)帳中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)。計(jì)算公式如下：

2、期末結(jié)存金額 = 期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)量 存貨單價(jià) 本期減少金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額期末結(jié)存金額 在這種制度下，期末盤(pán)點(diǎn)的目的，是為了計(jì)算本期減少數(shù)。 二、存貨的計(jì)價(jià)方法：二、存貨的計(jì)價(jià)方法： （一）先進(jìn)先出法： 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定條件，按照先購(gòu)進(jìn)的存貨的單價(jià)，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 發(fā)出存貨的成本 = 發(fā)出數(shù)量先購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià) 庫(kù)存存貨的價(jià)值 = 庫(kù)存數(shù)量后購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià) 【例】【例】 （二）后進(jìn)先出法： 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定條件，按照后購(gòu)進(jìn)的存貨的單價(jià)，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 發(fā)出存貨的成本 = 發(fā)出數(shù)量后購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià) 庫(kù)存存貨的價(jià)值

3、 = 庫(kù)存數(shù)量先購(gòu)進(jìn)存貨的單價(jià) 【例】【例】 （三）加權(quán)平均法： 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 是以數(shù)量為權(quán)數(shù)來(lái)計(jì)算每種存貨的平均單價(jià)，進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本的法。 期初結(jié)存金額 + 本期增加金額 加權(quán)平均單價(jià) = 期初結(jié)存數(shù)量 + 本期增加數(shù)量 期末結(jié)存金額 = 期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本期發(fā)出金額 = 期初結(jié)存金額 +本期增加金額期末結(jié)存金額 【例】【例】 （四）移動(dòng)加權(quán)平均法： 收進(jìn)前結(jié)存金額收進(jìn)前結(jié)存金額 + 本次收進(jìn)金額本次收進(jìn)金額移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) = 收進(jìn)前結(jié)存數(shù)量 + 本次收進(jìn)金額數(shù)量發(fā)出存貨金額 = 發(fā)出數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存金額 = 收進(jìn)前結(jié)存金額 發(fā)出存貨金額 【例】【例】 （五

4、）分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法： 分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法 是指按照每批存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。它適用于整批購(gòu)進(jìn)整批發(fā)出，或整批購(gòu)進(jìn)分批發(fā)出,并能分清批次的存貨。發(fā)出存貨金額 = 發(fā)出數(shù)量該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)結(jié)存金額 = 結(jié)存數(shù)量各該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià) 三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理：三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理： 存貨發(fā)出后，應(yīng)根據(jù)不同用途記入不同帳戶(hù)： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品品名 借：制造費(fèi)用車(chē)間 借：管理費(fèi)用物料消耗 借：其他業(yè)務(wù)支出 等 貸：原材料材料品名 第二節(jié)第二節(jié) 期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)期末帳項(xiàng)調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn) 一、期末帳項(xiàng)調(diào)整：一、期末帳項(xiàng)調(diào)整： （一）應(yīng)計(jì)收入： 應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入 是指應(yīng)作為本期

5、收入，但本期尚未收到的款項(xiàng)。如尚未收到的應(yīng)收租金 等。期末應(yīng)將其調(diào)整入帳： 借：應(yīng)收帳款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （二）預(yù)收收入： 預(yù)收收入預(yù)收收入 是指前期已經(jīng)收款，而應(yīng)由后期作收入的款項(xiàng)。如季初預(yù)收的全季的租金，應(yīng)在每月末轉(zhuǎn)作收入。月末轉(zhuǎn)帳時(shí)： 借：預(yù)收帳款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用： 應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用 即預(yù)提費(fèi)用，是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費(fèi)用。如 預(yù)提借款利息、預(yù)提大修理費(fèi)、預(yù)提租金 等。 1. 預(yù)提短期借款利息： （1）每季一、二月預(yù)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提利息 （2）季末支付全季利息時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸

6、：銀行存款 2. 預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)： （1）每月末預(yù)提時(shí)： 借：制造費(fèi)用車(chē)間 借：管理費(fèi)用修理費(fèi) 等 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi) （2）進(jìn)行大修理時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi) 貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 3. 預(yù)提租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用： （1）每月末預(yù)提時(shí)： 借：制造費(fèi)用車(chē)間 借：管理費(fèi)用費(fèi) 等 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi) （2）支付租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi) 貸：銀行存款 （四）預(yù)付費(fèi)用： 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用 即待攤費(fèi)用，是指本期已經(jīng)支付，但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)，或應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用。如待攤報(bào)刊費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、待攤財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 等。 1. 待攤費(fèi)用支付時(shí)： 借：

7、待攤費(fèi)用待攤費(fèi) 貸：銀行存款 2. 各月末分?jǐn)倳r(shí)： 借：制造費(fèi)用車(chē)間 借：管理費(fèi)用費(fèi) 等 貸：待攤費(fèi)用待攤費(fèi) 二、期末帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)：二、期末帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)：（復(fù)習(xí)） 1. 月末，將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方； 2. 月末，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方； 3. 年末，將“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”； 4. 年末，將“利潤(rùn)分配”帳戶(hù)所屬的其他各明細(xì) 帳戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)帳戶(hù) 。 第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)帳和結(jié)帳對(duì)帳和結(jié)帳 一、對(duì)帳：一、對(duì)帳： 對(duì)帳對(duì)帳 就是核對(duì)帳目，就是把帳簿上記載的資料進(jìn)行內(nèi)部核對(duì)、內(nèi)外核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)。它包括： 1. 帳證核對(duì)： 帳證核對(duì)帳證核對(duì) 是指各種帳簿的記錄與有關(guān)

8、會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)。月末，如果發(fā)現(xiàn)帳帳不相符，就應(yīng)回過(guò)頭來(lái)對(duì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證帳證相符。 2. 帳帳核對(duì)： 帳帳核對(duì)帳帳核對(duì) 是指各種帳簿之間有關(guān)指標(biāo)的核對(duì)。主要包括： （1）總帳各帳戶(hù)期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)核對(duì)相符； （2）總帳各帳戶(hù)期末余額與各明細(xì)帳戶(hù)期末余額之和核對(duì)相符； （3）總帳現(xiàn)金、銀行存款帳戶(hù)期末余額與現(xiàn)金、銀行存款日記帳余額核對(duì)相符； （4）會(huì)計(jì)部門(mén)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳余額與保管和使用部門(mén)的明細(xì)帳核對(duì)相符。 3. 帳實(shí)核對(duì)： 帳實(shí)核對(duì)帳實(shí)核對(duì) 是指各種財(cái)產(chǎn)物資的帳面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。主要包括： （1）現(xiàn)金日記帳余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金相核對(duì)； （2）銀行存款日記

9、帳余額與開(kāi)戶(hù)銀行帳目相核對(duì)； （3）各種材料、物資明細(xì)帳余額與實(shí)存數(shù)相核對(duì)； （4）各種應(yīng)收、應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的帳目相核對(duì)。 二、結(jié)帳：二、結(jié)帳： 結(jié)帳結(jié)帳 是指按照規(guī)定把一定期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳，并將各種帳簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)帳簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 結(jié)帳過(guò)程的內(nèi)容和程序主要包括： （一）首先查明本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入帳。 不能為趕編報(bào)表提前結(jié)帳，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登帳。也不能先編會(huì)計(jì)報(bào)表而后結(jié)帳。 （二）將本期所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。 1. 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定本期的收入和費(fèi)用。 （1）屬于本期的預(yù)收收益和應(yīng)收收益應(yīng)確認(rèn)并計(jì)

10、入本期收入； （2）屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期成本費(fèi)用； （3）應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)提取計(jì)入本期成本費(fèi)用中。 2. 結(jié)清本期收入和費(fèi)用帳戶(hù)。 （1）將共同性的制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配，由“制造費(fèi)用”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)； （2）計(jì)算確定本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”帳戶(hù)； （3）計(jì)算確定本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，由“庫(kù)存商品”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶(hù)； （4）將本期的各項(xiàng)收入和支出分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的貸方和借方，以確定本期經(jīng)營(yíng)成果。 （三）結(jié)算本期總帳和明細(xì)帳中各資產(chǎn)、負(fù)債等帳戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并在帳簿中劃線作出標(biāo)記。 1

11、. 月結(jié)： 月份終了，應(yīng)在本月最后一筆記錄的下方劃通欄單紅線，在紅線下結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，并在“摘要”欄注明“本月合計(jì)”字樣，然后在下方再劃一條通欄紅線。 2. 年結(jié)： 年度終了，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個(gè)月月結(jié)數(shù)字的合計(jì)數(shù)，并在“摘要”欄注明“本年合計(jì)”字樣，然后在下方劃通欄雙紅線，表示封帳。 需要更換新帳的，應(yīng)將年末余額抄入次年新帳的第一行，并在“摘要”欄內(nèi)注明“年初余額”字樣。新舊帳之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記帳憑證。 各種會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表，是重要的會(huì)計(jì)檔案，必須按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，以供日后檢查、分析和審計(jì)。 所以，年度結(jié)束后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將各種

12、活頁(yè)帳、卡片帳，連同帳簿啟用表和經(jīng)管人員一覽表裝訂成冊(cè)，加上封面，統(tǒng)一編號(hào)，與各種訂本式帳簿一起歸檔保管。 第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義：一、財(cái)產(chǎn)清查的意義： 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 是指通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并查明實(shí)際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 實(shí)際工作中會(huì)有許多原因使得帳實(shí)不相符，二、財(cái)產(chǎn)清查的作用：二、財(cái)產(chǎn)清查的作用：1. 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；2. 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；3. 健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度；4. 促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效利用。 三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)：三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)： （一）按清查的對(duì)象和范圍分： 1. 全面清查

13、：全面清查：是對(duì)本單位所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清查、盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。 全面清查一般在下列情況下進(jìn)行：（1）年終決算前；（2）單位撤銷(xiāo)、合并、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系，或采取新的經(jīng)營(yíng)方式之前；（3）開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。 2. 局部清查：局部清查： 是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。其清查的對(duì)象主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。 局部清查的對(duì)象主要是：（1）流動(dòng)性較大的物資，一般在年度內(nèi)輪流或抽查盤(pán)點(diǎn)；（2）貴重物資，每月都要進(jìn)行清查；（3）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納員每天清查一次，銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次；（4）其他債權(quán)、債務(wù)每年也應(yīng)與有關(guān)單位核對(duì)一至兩次。 （二）按清

14、查的時(shí)間分： 1. 定期清查：是根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。 2. 不定期清查（臨時(shí)清查）：是指根據(jù)需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。同定期清查一樣，它可以是對(duì)所有財(cái)產(chǎn)的全面清查，也可以是對(duì)部分財(cái)產(chǎn)的局部清查。 在實(shí)際工作中，一般在以下幾種情況下才需要進(jìn)行臨時(shí)清查：（1）財(cái)產(chǎn)物資保管人更換時(shí)；（2）財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生非常損失時(shí)；（3）有關(guān)部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；（4）臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)。 四四、財(cái)產(chǎn)清查的程序：財(cái)產(chǎn)清查的程序： 五、財(cái)產(chǎn)清查的方法：五、財(cái)產(chǎn)清查的方法：（一） 實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：1. 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：2. 抽樣盤(pán)存法：3. 技術(shù)推

15、算法：4. 外調(diào)核對(duì)法： （二） 貨幣資金的清查方法： 1. 現(xiàn)金的清查: （P.223） 2. 銀行存款的清查： （P.224） 未達(dá)帳項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng) 是指企業(yè)和銀行之間由于憑證傳遞、接收時(shí)間上的不一致，造成的一方已經(jīng)入帳，而另一方由于憑證未達(dá)而尚未入帳的事項(xiàng)。 未達(dá)帳項(xiàng)有兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)已經(jīng)入帳而銀行尚未入帳的帳項(xiàng)，另一類(lèi)是銀行已經(jīng)入帳而企業(yè)尚未入帳的帳項(xiàng)。具體分為四個(gè)方面： 1. 企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已作為銀行存 款的增加入帳，而銀行尚未入帳； 2.企業(yè)開(kāi)出付款憑證后，已經(jīng)作為銀行存款的減少入帳，而銀行尚未收到憑證，尚未入帳； 3. 銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到收

16、帳通知而沒(méi)有入帳； 4. 銀行代企業(yè)付出的款項(xiàng)，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到付款通知而沒(méi)有入帳。 以上任何一種情況存在，都會(huì)使企業(yè)的銀行存款日記帳余額和銀行對(duì)帳單余額不相符。 對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗(yàn)調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯(cuò)誤。 對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗(yàn)調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯(cuò)誤。 編制余額調(diào)節(jié)表，可以采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，也可以采用剔除式余額調(diào)節(jié)法。以前者為例編制銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表，格式如下： 項(xiàng) 目金額 項(xiàng) 目金額企業(yè)日記帳余額銀行對(duì)帳單余額加：銀行已收 企業(yè)未收數(shù)減：銀行已付 企業(yè)未付數(shù)加：企

17、業(yè)已收 銀行未收數(shù)減：企業(yè)已付 銀行未付數(shù)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 （三）往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的清查方法： 各種往來(lái)款項(xiàng)的清查，也是通過(guò)與對(duì)方單位核對(duì)帳目與對(duì)方單位核對(duì)帳目的方法進(jìn)行的。由清查單位編制由清查單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)帳單往來(lái)款項(xiàng)對(duì)帳單”一式兩聯(lián)送交對(duì)方，其中一聯(lián)作為回單。對(duì)方若核對(duì)相符，應(yīng)簽章退回對(duì)帳單；若不相符，應(yīng)在對(duì)帳單上注明不相符的情況，或另抄對(duì)帳單，交本單位進(jìn)一步核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制若發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制“余額余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。予以調(diào)整。 另外，還應(yīng)檢查欠帳時(shí)間，以減少壞帳損失。 六、財(cái)產(chǎn)清查的核算：六、財(cái)產(chǎn)清查的核算： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核

18、算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。盤(pán)盈盤(pán)盈時(shí)記貸方，盤(pán)虧時(shí)記借方，時(shí)記貸方，盤(pán)虧時(shí)記借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)記入反方向。期末前應(yīng)處理完，期末無(wú)余額。該帳戶(hù)下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)帳戶(hù)。 （一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈： 1. 盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 類(lèi) （市價(jià)） 貸：累計(jì)折舊 （估計(jì)折舊） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（差） 2. 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)帳：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈 （二）流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈： 1. 盤(pán)盈時(shí)： 借：原材料、庫(kù)存商品 等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2. 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)帳： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢