1、精選優質文檔-傾情為你奉上職工薪酬與稅法差異分析一、基本規定 會計準則規定：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 實施條例規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式

2、的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。差異分析：稅法定義的工資薪金與企業會計準則規定的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)項職工薪酬相對應，此外，股份支付也應屬于稅法規定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費、工會經費、職工教育經費和社會保險費等項目獨立于工資薪金之外，并且分別規定了稅務處理方法。二、工資提取數與實發數不一致處理 例1：F公司2008年工資提取數為100萬元，實發數80萬元，年末應付職工薪酬余額為20萬元。2009年提取數為80萬元，實發數100萬元，年末應付職工薪酬余額為0。F公司賬務處理如下：2008年：借：管理

3、費用等 100貸：應付職工薪酬-工資 100借：應付職工薪酬-工資 80貸：現金 802009年：借：管理費用等 80貸：應付職工薪酬-工資 80借：應付職工薪酬-工資 100貸：現金 100差異分析：稅法規定工資應當按實際“發生”數在稅前列支，提取數大于實發數的應當調增應納稅所得額。F公司2008年度應當調增應納稅所得 額20萬元(10080)，“應付職工薪酬-工資”的會計成本為20萬元，計稅成本為0(2020)。2009年，F公司動用了上年“應付職工薪酬-工資”余額20萬元，應當相應轉回暫時性差異，即應當調減應納稅所得額20萬元。此時“應付職工薪酬-工資”的會計成本和計稅成本均為0。 需要

4、說明的是，從合理性考慮，企業在次年匯繳申報期前(次年5月31日前)補發報告年度提而未發的工資，應當視同報告年度實發工資。企業在在次年匯繳申報期前補發報告年度的以前年度的工資，以及企業在匯繳申報期后補發以前年度(包括報告年度)的工資，都應當作為補發年度的實發工資。 三、特殊人群工資 (一)殘疾職工工資財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知(財稅200792號)規定：“單位(必須符合規定條件，下同)支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納

5、稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法?！辈町惙治觯簡挝恢Ц稓埣踩藛T工資，在全額扣除的基礎上，還可以調減應納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異。需要注意的是，財稅200792號文件所說工資的范圍，是實施條例明確的工資范圍，而不是企業會計準則明確的職工薪酬范圍。 (二)研究開發人員工資實施條例規定：“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷?！币虼?，企業從事研究開發人員的工資，也可享

6、受加計扣除，并且不受當年應納稅所得額是否大于0的限制。四、社會保險費 實施條例規定：“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除?！辈町惙治觯憾惙▽ρa充保險和商業保險的稅前扣除作了一定的限制，

7、企業發生的超標準補充保險和超范圍商業保險不得稅前扣除，應調增應納稅所得額(屬于永久性差異)。(稅法的這種限制是不合理的，企業為職工負擔的補充保險和商業保險都應當并入職工個人所得稅征收個人所得稅，與發放現金并沒有區別，都應當允許在稅前扣除。企業也可直接發放現金給職工，由職工以個人名義參保，如此可避免納稅調整。)需要說明的是，稅法規定，符合條件的社會保險費可以在稅前扣除，而會計處理時，有些保險費計入了生產成本，有些保險費予以資本化，并沒有在稅前直接扣除，考慮到這些保險費將來會通過間接的方式在稅前扣除，因此會計與稅法不存在差異。五、職工福利費、工會經費和職工教育經費 (一) 職工福利費實施條例規定：

8、企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。差異分析：第一，此外所說“工資薪金”總額，是指企業實際發生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數總額。第二，在一個納稅年度內，如果企業職工福利費的提取數大于實際發生數，那么差額部分應當調增應納稅所得額所得額，如果企業職工福利費的提取數小于實際發生數，那么差額部分應當相應調減應納稅所得額所得額。此差異屬于暫時性差異，“應付職工薪酬-職工福利費”的計稅基礎始終為0；第三，企業實際發生的職工福利費支出，如果超過工資薪金總額的14，那么將形成永久性差異，超過部分應當調增應納稅所得額。職工福利費實際發生數的口徑與工資薪

9、金一致。 (二)工會經費實施條例規定：企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。差異分析：職工工會經費會計與稅法的差異，與職工福利費相類似。企業撥繳的職工工會經費應當以工會經費撥繳款專用收據為準。(三)職工教育經費實施條例規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。差異分析：與職工福利費和工會經費不同的是，企業發生的職工教育經費超過工資薪金總額2.5的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。超支部分結轉扣除從損益表的角度來看，屬于時間性差異；從資產負債表的角度來看，屬于永久

10、性差異，不屬于暫時性差異(未引起資產或負債的會計成本與計稅成本之間發生差異)。例2： 2008至2009年，H公司每年按稅法規定計算的可在稅前扣除的工資總額為100萬元，2年內，其職工福利費、工會經費和職工教育經費的提取數和發生數如下(工會經費發生數已經取得工會經費撥繳款專用收據)：2008年：職工福利費的提取數為15萬元，實際發生數為8萬元；工會經費提取數為4萬元，發生數為3萬元；職工教育經費提取數為4萬元，發生數為3萬元。2009年：職工福利費的提取數為12萬元，實際發生數為18萬元；工會經費提取數為2萬元，發生數為3萬元；職工教育經費提取數為4萬元，發生數為1萬元。差異分析： 2008年

11、：職工福利費提取數大于實際發生數，應調增應納稅所得額7萬元(158)，實際發生數未超過工資總額的14%，不需要納稅調整；工會經費提取數大于實際發生數，應調增應納稅所得額1萬元(21)，實際發生數大于工資總額的2%，應再調增應納稅所得額1萬元(31002%)，合計調增應納稅所得額2萬元(11)；職工教育經費提取數大于實際發生數，應調增應納稅所得額1萬元(43)，實際發生數大于工資總額的2.5%，應再調增應納稅所得額0.5萬元(31002.5%)，合計調增應納稅所得額2.5萬元(20.5)，超支的0.5萬元可結轉以后年度扣除。 2009年：職工福利費提取數小于實際發生數，應調減應納稅所得額6萬元(

12、1218)，實際發生數超過工資總額的14%，應當再調增應納稅所得額4萬元(1810014%)，合計應調減應納稅所得額2萬元(64)；工會經費提取數小于實際發生數，應調減應納稅所得額1萬元(23)，實際發生數大于工資總額的2%，應再調增應納稅所得額1萬元(31002%)，合計納稅調整額為0(11)；職工教育經費提取數大于實際發生數，應調增應納稅所得額3萬元(41)，實際發生數小于工資總額的2.5%，2008年超支的0.5萬元可結轉到本年扣除，應再調減應納稅所得額0.5萬元(10.5)1002.5%)，合計調增應納稅所得額2.5萬元(30.5)。 六、股份支付 授予職工的股票期權，未行權前能否確認

13、為管理費用？期權具有不確定性 例3：A公司為一上市公司。2008年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從2008年1月1日起在該公司連續服務滿3年，即可以5元每股購買100股A公司股票。A公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。2008年有20名職工離開A公司，A公司估計3年中離開的職工比例將達到20%；2009年有10名職工離開A公司，A公司將估計的職工離開比例修正為15%；2010年又有15名職工離開，剩余155名職工都在2011年12月31日行權，A公司股份面值為1元。A公司賬務處理如下：1、A公司2008年應確認的費用為：200100(120%)181396000(元)借：管理費用 96000 貸：資本公積-其他資本公積 960002、A公司2009年應確認的費用為：200100(115%)182396000(元)借：管理費用 貸：資本公積-其他資本公積 3、A公司2010年應確認的費用為：(200201015)100189600075000(元)借：管理費用 75000 貸：資本公積-其他資本公積 750004、2011年職工行權借：銀行存款 77500(1551005)資本公積 (96000750