1、管理會計淪析論丈財務會計扌艮告問題分析Pleasure Group Office T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18 管理會計論文企業管理案例分析論文:財務會計報告問題分析摘要:財務會計報告是企業對外提供財務會計信息的最主要方式?，F行財務報告模式存 在著重法律形式而輕經濟實質，重成本而輕價值側重于企業歷史的經濟活動而忽略未來 可能的經濟活動，財務報表信息披露內容不完整財務報表項目的不確定性和確定性的邏 輯混亂，資產負債表與利潤表內原邏輯關系的瓦解等問題，必須從會計基本假設、會計目 標和會計對象進行改革。關鍵詞:財務會計報告;資產負債表觀;邏輯關系1 “實質重于形

2、式”原則未能得到應用作為會計基本特征的“實質重于形式0指的是要使會計資料如實反映其意欲反映的交 易或事項，那就必須根據他們的經濟實質，而不是只根據它們的法律形式進行反映和核 算。因此當交易或事項的經濟實質和法律實質發生背離時,會計核算應該根據經濟實質 進行會計處理。但是在現實中，往往是“法律形式”取代了“經濟實質"，占據了對會計處理的 指導地位。例如現行財務會計模式對資產的計價始終受穩健性原則或謹慎慣例的支配， 而不是站在企業持續經營的立場上進行資產計價，而且由于各國稅法（尤其是所得稅法）的 影響，在實務中依然按照穩健性原則而不是“持續經營”作為資產計價的基礎。2過于看重成本而輕視價

3、值成本代表資產的存量特征，而價值則代表資產的流量特征，聯系到現行財務會計模式 所繼承的傳統財務會計的特點一一確定性、歷史的交易或事項、穩健性等可以看出，現行 財務會計模式重成本而輕價值是由于考慮到財務報告所提供信息的可靠性,而提倡重價值 卻是站在要求財務報告提供的信息具有更高的相關性的立場或角度上的。在實際中，可靠 性和相關性同樣需要權衡、兩者同樣重要。3對預測未來可能的經濟活動不重視從FASB的會計要素定義就可以看出現行財務報告模式下的財務報告或財務報表基 本上是一張歷史會計數據記錄的匯總表。盡管其提出了會計目標是“決策有用性”觀點，但 事實卻并非如此，而且這也和權責發生制的確認要求相背離。

4、所以,我們應該從更基本、 更高層次的會計理論一一會計基本假設、會計目標和會計對象入手,站在全局的高度進行 統一性的協調處理。事實上重視歷史的經濟活動而忽視現在尤其是未來的經濟活動，在 很大程度上是由于只認識到會計對象是簡單的價值運動或過去的價值增值運動，而否定了 作為會計對象的價值增值運動可以涵蓋過去、現在和未來三個時點。4求圖體現資產負債觀而不是收入費用觀現有財務會計報告的概念框架力圖體現的是資產負債觀而不是以損益表為重心的收 入費用觀。在財務報告之中并沒有始終如一地貫徹這一思想。例如,過分注意最終的利潤 數據、對代表企業實際支付能力的現金流量狀況長期忽視。而會計信息使用者所關心的是 關于企

5、業現金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息。因為,關于現金流量的有關 信息有肋于評估企業支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業盈利數字和現金凈流量 的差異來調整投資策略。當然稅務機關也十分關注現金流量的信息，因為在一定程度上， 現金流量的信息與稅收征管密切相關。5財務報表信息披露內容的不完整性完整性是一個相對意義上的概念但這卻是現行財務會計模式的同有弊病，也是和以 上提到的財務報告的缺點密切聯系的甚至可以說是上述缺點的衍生物。其不完整性還在 于它在絕大多數意義上來說是一種“通用目的”的報表。隨著新的會計環境下財務分析職 業的興起市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”財務報表以外的考慮到

6、特殊信息使 用者需要的“專用"財務報表。6財務報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂由于估計和判斷的客觀存在、“不確定性”充斥著整個會計處理流程。以資產的定義（某一特定的主體由于過去的交易和事項而獲得和控制的可能的未來的經濟利益）為例，可 能一詞本身就含有不確定性，然而，各項資產卻以非常確定的單一數字體現在資產負債表 之中。事實上，只要現行財務會計模式下的確認以權責發生制為主,則財務會計處理過程 中的估計和判斷就不可避免。會計人員將零散的會計數據經過確認、記錄和計量程序最 終匯總為單一的數字。而會計信息使用者又將其按照自己的需要分解組合,這對整個社會 資源造成了一種巨大的浪費。7傳統財

7、務會計模式下資產負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解作為財務報表組成部分的資產負債表、損益表和現金流量表，三者是缺一不可的。資 產負債表是提供企業在某一時日的資產、負債、所有者權益及其相互關系,借以反映企業 財務狀況的一種資源存量的報表。企業生產經營活動的復雜化導致企業盈利確認與計量 的復雜化，簡單地依據期末、期初凈資產的對比來計算盈利已不合適宜，實踐中產生了對 損益表的需求，損益表應運而生，以此流量來反映凈資產存量前后變動的具體原因。由于 資產負債表和損益表所提供的信息逐漸難以滿足外部使用者的需要就產生了種新型財務報表一一現金流量表。在傳統財務會計模式中，由于采取權責發生制確 認收入與費用他們與

8、企業現金的真實流動可能會有時間上的差異所以現金流量表的信 息又可以補充損益表的信息，以考察企業營業利潤含金量。傳統的收益確認模式可以被概括為:按照權責發生制確認收入與費用，以歷史成本為 主計量之，并將穩健原則貫穿于收入與費用的確認與計量之中。在收益確定模式中，穩健 原則對前兩者的修正，使得實現原則與歷史成本原則已被突破。如果該模式能徹底貫徹， 則盡管會計信息無論資產負債表還是利潤表的質量可能下降，主要是信息的相關性在喪失.可比性也在喪失，但前述資產負債表與利潤表的內在邏輯關系仍能保持即利潤表基本能 捕捉到凈資產的非資本性交易原因所應引起的變化。但財務會計規范與實務的實際發展 未能貫徹上述傳統收

9、益確定模式，進而導致資產負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解。利 潤表不再直接解釋企業期初與期末凈資產的變動，資產負債表、所有者權益變動表與利潤 表的有關數據不再直接勾稽。此外在不同的財務會計規范與實務框架下,還有一些非公 允價值計量和實現原則的固守因素進一步瓦解了資產負債表與利潤表的內在邏輯關系。 如外帀報表折算差額直接計入所有者權益中、債務重組收益直接計入所有者權益中的 “資本公積”、會計政策變更的累計影響和以前年度會計差錯的更正也直接計人所有者權 益中等。因此資產負債表與利潤表內在邏輯關系的瓦解在于傳統收益確定模式的不純 粹。這種缺陷主要是由于傳統財務會計報告模式對會計環境的變化不適應，即會計環境在 變化。會計目標在變化，而適應會計環境與目標變化的財務會計概念框架未能邏輯一致地 構建起來,并貫徹于財務會計規范與實務框架之中。8強化企業外部會計監督強化企業外部會計監督，對于加強宏觀管理和控制，實施財務管理體制具有十分重要 的作用。因此，企業應該主動接受國家審計、社會審計、稽查特派員、財政、稅務、金融 等機構對本單位的審計和檢查。外部經濟監督機構獨立于企業之外，一般能對企業的財務 收支活動是否合理合法，是否執行國家的宏觀經濟政策等方面作出較為客觀的評價，以促 進企業服從國家宏觀管理,不斷提高企業內部微觀管理水平。參考文獻11方紅星公眾公司財務報告架構研究Ml.北京:中國財政經濟出