1、第十九章債務重組一、單項選擇題1. 債務重組中不屬于債權人作出讓步的情形是（）。A. 在總額的基礎上減免30 萬元B. 減免 50 萬元利息中的5 萬元C.債務人應付債券利率由原8%降低至 5%D.允許債務人 2 年后按照欠款本金和利息總額收款，延期的2 年期間免息2. 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。甲公司就其所欠乙公司貨款 90 萬元與乙公司進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。 甲公司用于抵債產品的成本為60 萬元，已計提的存貨跌價準備為6 萬元，公允價值（計稅價

2、格）為 70 萬元。假設不考慮其他因素，該債務重組對甲公司損益的影響金額為（）萬元。A.18.1B.20C.24.8D.363. 乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。 2× 14 年 1 月 1 日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為132000 元，款項尚未支付；2× 14 年 7 月 1 日，乙公司發生財務困難， 無法按合同規定償還債務，經雙方協議約定，甲公司同意乙公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為100000 元，產品成本為 70000 元，乙公司已為轉讓的產品計提了存貨跌價準備 1000 元。甲公司為債權計提了壞賬準備2000元。假定不考慮其他

3、稅費。甲公司接受存貨的入賬價值為（）元。A.100000B.70000C.132000D.980003.4. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為2000 萬元，增值稅稅額為320 萬元，款項尚未收到。因乙公司資金困難， 已無力償還甲公司的全部貨款。經協商，乙公司用自己的廠房抵債， 該廠房的原值為3000 萬元，累計折舊 1500 萬元，計提減值準備 500萬元，公允價值為 1800 萬元，增值稅稅額為 180 萬元。 不考慮其他因素，則乙公司因為該業務確認的當期損益的金額為（）萬元。A.800B.200C.1140D.15405. 甲公司欠乙公司 1400

4、萬元的貨款，甲公司因發生財務困難不能償還，經協商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權投資）進行償債。債務重組日甲公司該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權投資）的公允價值為1250 萬元，賬面價值為1200 萬元，其中成本為1000 萬元，公允價值變動為200 萬元。乙公司將甲公司用于償債的金融資產仍作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權投資） 進行核算， 至債務重組日乙公司已經對相關債權計提了 50 萬元的壞賬準備。 不考慮其他因素， 則甲公司債務重組中影響利潤總額為（）萬元。A.350B.150C.20

5、0D.4006.2 × 19 年 1 月 8 日，甲公司銷售一批產品給乙公司，同時收到乙公司簽發并承兌的一張面值 500 萬元、年利率 6%、3 個月到期還本付息的票據。當年 4 月 8 日，乙公司發生財務困難，無法兌現票據， 經雙方協議， 甲公司同意乙公司用一項專利權抵償該應收票據。該項專利權取得成本為 800 萬元， 累計攤銷為 200 萬元，計提的減值準備為 300 萬元， 重組日公允價值為 400 萬元。甲公司對該項債權計提壞賬準備業外支出的金額為（ ）萬元。20 萬元。不考慮其他因素。甲公司應確認營B.100C.207.2 × 16 年 1 月 1 日甲公司與乙商

6、業銀行達成協議，將乙商業銀行于2× 13 年 1 月 1 日貸給甲公司的3 年期、年利率為9%、本金為 500000 元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2×17 年 12 月 31 日，年利率降至6%，免除積欠一年的利息45000 元，本金減至 420000 元，利息仍按年支付；同時規定，債務重組的當年若甲公司有盈利，則當年利率恢復至 9%；若無盈利，仍維持 6%的利率。甲公司估計在債務重組當年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為（）元。A.87200B.99800C.112400D.1250008.2 ×

7、; 16 年 3 月 1 日，甲公司因發生財務困難，無力償還所欠乙公司900 萬元款項。經雙方協商同意， 甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。甲公司用于抵債的辦公樓原值為 700 萬元，已提折舊為200 萬元， 公允價值為 600 萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90 萬元，公允價值為 120 萬元。不考慮增值稅等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是 () 。A. 確認債務重組收益310 萬元B. 確認商品銷售收入90 萬元C.確認其他綜合收益100 萬元D.確認營業外收入180 萬元9. 深廣公司 2× 13年 1 月 1 日銷售一批商品給紅星公司

8、，價款為520 萬元（含增值稅） 。按雙方協議規定， 款項應于2× 13 年 3 月 20 日之前付清。 由于連年虧損， 資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司上述款項。經協商，于2×13 年 3 月 20 日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務20 萬元，其余款項于重組日起一年后付清； 債務延長期間， 深廣公司按年加收余款2%的利息， 利息與債務本金一同支付，假定實際利率為 2%。債務重組日深廣公司已為債權計提壞賬準備15 萬元。紅星公司應確認的債務重組利得為（）萬元。A.10B.20C.-10.4D.0二、多項選擇題1.2 

9、5; 16 年 7 月 31 日，甲公司應付乙公司的款項220 萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。 當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有（）。A. 甲公司以公允價值為210 萬元的固定資產清償B. 甲公司以公允價值為220 萬元的長期股權投資清償C.甲公司兩年以后償還全部款項（不考慮貨幣時間價值的影響）D.減免甲公司 110 萬元債務，剩余部分甲公司立即以現金償還2. 關于債務重組，下列說法中正確的有（）。A. 以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益B. 以現金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，

10、債權人實際收到的現金大于應收債權賬面價值的差額，計入營業外收入C.修改后的債務條款如涉及或有應付金額， 債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債D.債務重組， 是指在債務人發生財務困難的情況下， 債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項3. 下列關于債務重組中債權人或債務人的會計處理中，正確的有（）。A. 以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益B. 以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其賬面價值入賬，重組債權的賬面價值與接受的非現金資產的公允價值之間的差額

11、，計入所有者權益C.以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。D.以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額， 計入所有者權益。 轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。4. 甲公司應收乙公司所欠賬款468 萬元，已計提壞賬準備50 萬元，由于乙公司發生財務困難短期內不能支付貨款， 甲公司與乙公司協商，以其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算的普通股股票抵償該債務。乙公司用于抵債的普通股債務重組當日賬面價值為 400 萬元，公允價值為450 萬元

12、， 取得時初始投資成本為 220 萬元。 假定甲公司取得該股票后仍作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。不考慮其他因素，下列關于乙公司該債務重組的表述中，正確的有（）。A. 乙公司該債務重組影響投資收益的金額是230 萬元B. 乙公司該債務重組影響投資收益的金額是50萬元C.乙公司該債務重組應確認的債務重組利得是18 萬元D.乙公司該債務重組影響當期損益的金額是68萬元5. 下列關于債務重組會計處理的表述中正確的有（）。A. 債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權B. 債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益6. 甲公司欠乙公司貨款 1500 萬元，因甲公司

13、發生財務困難，經協商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行償債，債務重組日， 該項金融資產的公允價值為1280 萬元，賬面價值為 1200 萬元，其中成本為1300 萬元，公允價值變動為 -100 萬元。乙公司未改變所取得的金融資產的用途，乙公司對該項債權計提了80萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，下列相關會計處理正確的有（）。A. 甲公司確認債務重組利得220 萬元B. 甲公司利潤總額增加380 萬元C.乙公司利潤總額減少300 萬元D.乙公司換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的入賬價值為1280 萬元7.2 × 11 年 1

14、 月 1 日， A 公司從某銀行取得年利率8%，二年期的貸款400 萬元，到期還本付息。現因 A 公司發生財務困難，于 2× 12 年 12 月 31 日進行債務重組，銀行同意延長到期日至 2× 14 年 12 月 31 日，利率降至6%，免除積欠的2× 11 年和 2× 12 年利息 64 萬元，本金減至 360 萬元，但附有條件：債務重組后，如A 公司自2× 13 年起有盈利，則利率恢復至8%，若無盈利，仍維持6%，利息按年支付。債務重組日A 公司預計 2× 13 年度和 2× 14年度很可能盈利 20 萬元。假定或有應

15、付款項待債務結清時一并結轉。不考慮其他因素，下列關于 A 公司的處理中，說法正確的有（）。A.2 × 12年確認預計負債14.4 萬元B.2 × 12年確認營業外收入 89.6 萬元C.2 × 12年確認重組債務360 萬元D.2 × 13 年確認財務費用 28.8萬元三、計算分析題甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2× 15 年 6 月 10 日，甲公司按合同賒銷給乙公司一批產品，價稅合計 3480萬元，信用期為6 個月， 2× 15 年 12 月 10 日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款，2× 15 年 12 月

16、 31 日，甲公司對該筆應收賬款計提了480 萬元的壞賬準備， 2× 16 年 1 月 31 日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2×16年1月 31日，該辦公樓的公允價值為 1000萬元，增值稅稅額 90 萬元，原價為2000 萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400 萬元，生產成本為450 萬元，已計提存貨跌價準備50 萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為 40

17、0 萬元，增值稅稅額為64 萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。資料三， 乙公司向甲公司定向發行每股面值為1 元，公允價值為3 元的 200 萬股普通股股票抵償部分債務， 甲公司將收到的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。資料四，甲公司免去乙公司債務400 萬元，其余債務延期至 2× 17 年 12 月 31 日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。要求：（ 1）計算甲公司 2× 16 年 1 月 31 日債務重組后的剩余債權的入賬價值和對當期損益的影響金額。（ 2）編制甲公司 2× 16 年 1 月 31 日債務重組的會計分錄

18、。（ 3）計算乙公司 2× 16 年 1 月 31 日債務重組中應計入營業外收入的金額。（ 4）編制乙公司 2× 16 年 1 月 31 日債務重組的會計分錄。一、單項選擇題1.【答案】 D【解析】 債務重組中債權人作出讓步，是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務，而“按照欠款總額”還款，延期期間無論是否免息，認為其均未作出讓步，選項D 不正確。2.【答案】 C【解析】甲公司債務重組應確認的重組利得=90-70-70 × 16%=8.8（萬元），存貨的處置損益=70- （ 60-6 ） =16（萬元），該債務重組

19、對甲公司損益的影響金額=8.8+16=24.8 （萬元）。【答案】 A【解析】債權人接受非現金資產按公允價值入賬，即接受存貨的入賬價值為100000元。4.【答案】 C【解析】乙公司因該業務確認的當期損益的金額=（2000+320-1800-180 ） +1800-（ 3000-1500-500 ） =1140 （萬元）。5.【答案】 D【解析】 甲公司債務重組中影響利潤總額=（ 1400-1250 ）+（ 1250-1200 ）+200=400（萬元）。6.【答案】 A【解析】 甲公司應收票據賬面余額為 507.5 萬元（ 500+500×6%×3/12 ），專利權公允價

20、值為 400 萬元，由于甲公司已計提 20 萬元壞賬準備， 應收票據賬面價值 487.5 萬元（ 507.5-20 ）與無形資產公允價值之間差額 87.5 萬元（ 487.5-400 ）計入營業外支出， 為甲公司債務重組損失。7.【答案】 C【解析】債務重組日重組債務的公允價值為420000 元，確認預計負債=12600（元），債務重組利得=（ 500000+45000）-420000-12600=112400=420000×（ 9%-6%）（元）。8.【答案】 D【解析】確認債務重組收益=900-(600+120)=180(萬元 ) ，計入營業外收入，選項A 錯誤， 選項 D 正確

21、；確認商品銷售收入120 萬元，選項B 錯誤；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產處置損益=600-(700-200)=100(萬元 ) 。9.【答案】 B【解析】 2× 13 年 3 月 20 日紅星公司應確認的債務重組利得=債務重組日重組債務的賬面價值 520- 重組債務的公允價值（ 520-20 ）=20（萬元）。【知識點】修改其他債務條件的債務重組參考答案及解析二、多項選擇題1.【答案】 AD【解析】 債務重組， 是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B，以公允價值為220 萬元的長期股權投資償債，債權人并

22、沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組；選項C，甲公司兩年以后償還全部款項，債權人并未作出讓步，故該交易不屬于債務重組。2.【答案】 AD【解析】 以現金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現金大于應收債權賬面價值的差額，應沖減信用減值損失， 選項 B 錯誤；修改后的債務條款如涉及或有應付金額， 且該或有應付金額符合有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，選項C 錯誤。3.【答案】 AC【解析】 以非現金資產清償債務的， 債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益 （債權

23、人對債權沒有計提減值情況下） ；以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，資產公允價值與其賬面價值之間的差額，選項 A、 C正確。作為債務重組利得， 計入當期損益。 轉讓的非現金作為處置資產的利得， 計入當期損益或所有者權益，4.【答案】 BCD【解析】 乙公司該債務重組影響當期損益的金額包括兩部分：損益和債務重組利得。轉讓該金融資產應確認的轉讓損益得=468-450=18 （萬元）；轉讓該金融資產應確認的投資收益轉讓該金融資產應確認的轉讓 =450-400=50 （萬元）；債務重組利 =450-400=50 （萬元）。5.【答案】 BCD【解

24、析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，于實際發生時計入當期損益，；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額， 且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益，選項A 不正確。6.【答案】 AD【解析】甲公司確認債務重組利得=1500-1280=220 （萬元），選項 A 正確；甲公司利潤總額增加額 =債務重組利得220+金融資產視同處置取得的收益（1280-1200 ）=300（萬元），選項B 不正確；乙公司利潤總額減少額=債務重組損失（1500-80 ）-1280=140 （萬元），選項 C 不正確；乙公司換入金融資產的入賬價值為1280 萬元，選項D 正確。附相關會計分錄：甲公司（債務人）會計分錄如下：借：應付賬款1500交易性金融資產