1、http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 會計學會計學 第六講第六講 資產資產對外投資對外投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) n6、1 短期投資短期投資n6、2 長期債權投資長期債權投資n6、3 長期股權投資長期股權投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 6 6、1 1 短期投資短期投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 短期投資短期投資能隨時變現而持有時間不準備超過一年的能隨時變現而持有時間不準備超過一年的 投資。投資。管理資源吧（），提

2、供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 投資計劃投資計劃投資作業投資作業支付款項支付款項投資收益投資收益投資處理投資處理投資循環業務環節： 會計記錄會計記錄發生減值發生減值管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 一一 短期投資的特點短期投資的特點: （非常有必要計提資產減值準備）（非常有必要計提資產減值準備） 很容易變現很容易變現, ,能夠在公開市場交易并且有明確市價能夠在公開市場交易并且有明確市價 持有期限短持有期限短; ;投資對象主要是有價證券。投資對象主要是有價證券。是剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性是剩

3、余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性有發生潛在損失的可能性。有發生潛在損失的可能性。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 二二 短期投資內容：短期投資內容：股票股票外匯外匯古玩古玩字畫字畫債券債券基金基金管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 三.短期投資的計價短期投資的計價1如何確定短期投資的成本如何確定短期投資的成本?2如何確定短期投資的收益如何確定短期投資的收益?3如何確定短期投資的期末價值如何確定短期投資的期末價值?管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓

4、資料下載) （一）如何確定短期投資的實際成本（一）如何確定短期投資的實際成本?短期投資成本的確定短期投資成本的確定:購入的購入的全部價款全部價款 + + 稅金稅金 + + 手續費手續費投資轉入的投資轉入的投資各方確認的價值投資各方確認的價值接受抵債取得接受抵債取得應收債權的帳面價值應收債權的帳面價值+ +應支付相關稅費應支付相關稅費非貨幣性交易非貨幣性交易換入的換入的換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+ +應支付的相關稅費應支付的相關稅費不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發生的支出。發生的支出。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！h

5、ttp:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 短期投資的實際成本短期投資的實際成本是指為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發生的支出。具體指短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利。短期債券投資實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息。以現金購入的短期投資：以現金購入的短期投資：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 例題：例題：企業企業19971997年年2 2月月2 2日，購入下列股票作為短期投資日，購入下列股票作為短期投資： 項目 股數（股） 每

6、股單價 稅費 投資成本 股票A 10000 7.28 400 73200 股票B 15000 6.05 550 91300 股票C 12000 59.60 4000 719200管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 例 投資成本： 成交價（250008.7） 217500 加：稅費 1100減：已宣告發放現金股利（250000.2） 5000投資成本 21360019971997年年5 5月月1515日，購入某公司（股票日，購入某公司（股票D D）已宣告但尚未分已宣告但尚未分派現金股利的股票派現金股利的股票2500025000股，作為短期投資。成

7、交價股，作為短期投資。成交價8.78.7元，元，其中，其中，0.20.2元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日元為已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日為為5 5月月2020日，另支付相關稅費日，另支付相關稅費11001100元。元。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) （二（二 ）短期投資收益如何確認？）短期投資收益如何確認？獲獲 得得 的的現金股利現金股利 已記入應收項目的，作為債權的回收已記入應收項目的，作為債權的回收 沒有記人應收項目的，沒有記人應收項目的，作為投資成本的收回，作為投資成本的收回，沖減短期投資的帳面價值沖減短期投資的帳

8、面價值處置時處置時投資收益投資收益=處置收入處置收入短期投資帳面價值短期投資帳面價值管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) （三）期末如何計價？（三）期末如何計價？ 期末期末, , 短期投資在資產負債表上反映的價值。短期投資在資產負債表上反映的價值。短期投資項目價值情況短期投資項目價值情況賬面價值(歷史成本) 市 價A股票 200萬 250萬B股票 100萬 60萬孰孰 低低孰孰 高高200萬250萬60萬100萬管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 期末計價的幾種方法期末計價的幾種方法1成本法成本法

9、2市價法市價法3成本與市價孰低法成本與市價孰低法4成本與市價孰高法成本與市價孰高法管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 成成 本本 法法 投資入帳后，直到出售變現均不調整投資帳面價值投資入帳后，直到出售變現均不調整投資帳面價值 使會計期間內企業損益計量比較客觀、公正，但在資產使會計期間內企業損益計量比較客觀、公正，但在資產 計價方面則有所欠缺。計價方面則有所欠缺。 實務操作也較簡便。實務操作也較簡便。可避免由于期末計價而產生的對投資未實現損益的會計處理。可避免由于期末計價而產生的對投資未實現損益的會計處理。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載

10、！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 優點：優點：缺點：缺點：市價本身是經常變動的、不穩定的。市價本身是經常變動的、不穩定的。必然會出現未實現的收益入帳的情況，產生了難以解決必然會出現未實現的收益入帳的情況，產生了難以解決 的會計難題的會計難題核算麻煩。在市價上漲時確認尚未實現的收益，不符合謹慎性原則；核算麻煩。在市價上漲時確認尚未實現的收益，不符合謹慎性原則；在損益計量方面則有所欠缺在損益計量方面則有所欠缺該方法，實務操作比較復雜該方法，實務操作比較復雜市價法更符合實際情況，資產計價較為客觀、明確市價法更符合實際情況，資產計價較為客觀、明確可反映由市價變動帶來的損益。可反映由市價變動

11、帶來的損益。 市市 價價 法法管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 成本與市價孰低法成本與市價孰低法只考慮未實現的損失而不考慮未實現的收益，符合穩健原則只考慮未實現的損失而不考慮未實現的收益，符合穩健原則國際會計準則提倡使用該方法。國際會計準則提倡使用該方法。股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定1999年年規定采用規定采用“成本與市價孰低法成本與市價孰低法”。 釋義：釋義：當成本低于市價時，以成本計價；當成本低于市價時，以成本計價；當市價低于成本時，以市價計價。當市價低于成本時，以市價計價。“持

12、有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的將市價低于成本的 金額確認為當期投資損失。金額確認為當期投資損失。” 企業會計準則企業會計準則投資投資1998.6.24管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 成本與市價孰低法的基本原理成本與市價孰低法的基本原理設置設置“短期投資跌價準備短期投資跌價準備”科目，作為資產的備抵。科目，作為資產的備抵。在編中報或年報時，在編中報或年報時， 以較低者作為短期投資的帳面價值。以較低者作為短期投資的帳面價值。 當期應提的跌價損失，計入當期損益。當

13、期應提的跌價損失，計入當期損益。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 成本與市價孰低法的基本原理成本與市價孰低法的基本原理例如：例如： 短期投資短期投資取得時：取得時：50000報表日，該項投資市價為報表日，該項投資市價為4300043000元。元。 短期投資跌價準備短期投資跌價準備投資收益投資收益70007000凈額凈額43000（市價）（市價） 資產負債表：資產負債表： 43000 注：注： 短期投資原價短期投資原價 50000 減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備 7000 短期投資市價短期投資市價 43000管理資源吧（），提供海量管

14、理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 四四 涉及的科目涉及的科目 “短期投資短期投資” “ 投資收益投資收益” + +管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 銀行存款銀行存款 短期短期投資投資 固定資產固定資產 原材料原材料 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 短期投資銀行存款投資收益購入有價證券持有的出售收回投資取得收益 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 銀行存款銀行存款 短期投資短期投資 投資收益投資收益 90000 50

15、000投資投資50000 50000500002 收回投資收回投資投資的核算（沒有盈虧）投資的核算（沒有盈虧）管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 銀行存款銀行存款 短期投資短期投資 投資收益投資收益 50000 5000080000300002 拋售股票拋售股票2 盈利盈利投資收益的核算投資收益的核算 借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：短期投資貸：短期投資 50000 貸：投資收益貸：投資收益 30000拋售股票，獲得現金80000元管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 銀行存款銀行存款

16、短期投資短期投資 投資收益投資收益 50000 500002 拋售股票拋售股票30000200002 投資損失投資損失投資損失的核算投資損失的核算 借：銀行存款借：銀行存款 30000 借：投資收益借：投資收益 20000 貸：短期投資貸：短期投資 50000拋售股票，獲得現金30000元管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 1 1 “持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的并將市價低于成本的 金額確認為當期投資損失金額確認為當期投資損失 2 2 “已確認跌價損失的短期投資

17、的價值又得以恢復，應在已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額原已確認的投資損失的金額 內轉回內轉回”六六 關于計提短期投資跌價準備關于計提短期投資跌價準備企業會計準則企業會計準則投資投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 借：投資收益借：投資收益 300000 貸：短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備 300000短期投資短期投資100萬萬投資收益投資收益30萬萬短期投資跌價準備短期投資跌價準備30萬萬 資產負債表：資產負債表： 700000 注：注： 短期投資原價短期投資原價 1000000 減：短期投資跌價準

18、備減：短期投資跌價準備 300000 短期投資市價短期投資市價 700000股票成本股票成本100萬，市價萬，市價70萬萬管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 實例：實例：1997年年6月月30日，對短期投資進行計價。日，對短期投資進行計價。項目項目 成本成本 市價市價 預計跌價（損）益預計跌價（損）益股票股票A 73200 70000 -3200股票股票B 64850 65000 150股票股票C 719200 705000 -14200股票股票D 213600 215000 1400 合計合計 1070850 1055000 -15850 6

19、月月30日期末、計提跌價損失（按單項計提）：日期末、計提跌價損失（按單項計提）： 借：投資收益借：投資收益 17400 貸：短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備股票股票A 3200 股票股票C 14200管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 如何看待短期投資跌價損失準備計提？如何看待短期投資跌價損失準備計提？1短期投資短期投資”項目反映的是成本與市價中低的價值，更為穩健。項目反映的是成本與市價中低的價值，更為穩健。2符合符合“謹慎性原則謹慎性原則”和和“配比原則配比原則”3促進企業重視公司資產質量管理促進企業重視公司資產質量管理4使已存在的問題暴

20、露出來。使已存在的問題暴露出來。5 對哪些企業的影響比較的大？對哪些企業的影響比較的大？ 實業投資公司、信托公司、證券公司實業投資公司、信托公司、證券公司短期投資跌價損失準備是一項 資產減值資產減值管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 七七 短期投資在報表中如何短期投資在報表中如何披露披露? ? 當期發生的投資凈損益，重大的投資凈損失當期發生的投資凈損益，重大的投資凈損失.損益項目應單獨披露。損益項目應單獨披露。當期投資的期末余額。當期投資的期末余額。當年計提的投資損失準備。當年計提的投資損失準備。投資的計價方法。投資的計價方法。投資的期末市價。

21、投資的期末市價。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 目前，一些市場經濟比較發達的國家已逐步轉向以交易為目的，還是以長期持有為目的來劃分投資，從而決定投資的計價基礎。如為交易所持有應以市價反映。以市價反映或計量，就不必單獨考慮減值問題了，因為短期投資的市價綜合反映了包括減值因素在內的各項因素。 由于短期投資的期末計價采用“成本與市價孰低法”，在報表中，“短期投資”項目反映的是成本與市價中低的價值，更為穩健。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 2001年年憑憑證證號號數數 摘要摘要 借方借方貸方貸方

22、 借借 或或 貸貸余余 額額月月日日121期初余額期初余額 300001 1 購買購買“長江長江”股票股票80000 110000512 購買購買“ST花園花園”股票股票70000 180000921買出買出“華聯華聯”30000 1500001025買出買出“長江長江”80000 7000031本月發生額及余額本月發生額及余額150000110000 70000 短期投資短期投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 2001年年憑憑證證號號數數 摘要摘要 借方借方貸方貸方 借借 或或 貸貸余余 額額月月日日121期初余額期初余額 貸貸 2000

23、09賣出賣出“華聯華聯”,盈利盈利3萬萬30000 貸貸 5000010賣出賣出“長江長江”虧損虧損6萬萬60000 借借 1000015收到收到華聯華聯“投資分紅投資分紅20000 貸貸 1000029“發展發展”宣布分紅宣布分紅50000 貸貸 60000 投資收益投資收益管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 短期投資原價短期投資原價 70000 減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備 23000 短期投資市價短期投資市價 47000 短期投資 短期投資跌價準備7000023000管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海

24、量營銷管理培訓資料下載) 流動資產：流動資產：貨幣資金貨幣資金869248797.63 短期投資短期投資0 0 減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備0 0 短期投資凈額短期投資凈額0 0應收票據應收票據416922641.19 應收股利應收股利0 0 應收利息應收利息 6890.83 應收帳款應收帳款 596516221.02 其它應收款其它應收款 143170876.26 減：壞帳準備減：壞帳準備 46951266.13 應收款項凈額應收款項凈額 預付帳款預付帳款 152757662.6 存貨存貨 4047898509.4 減：存貨跌價準備減：存貨跌價準備 85281163.12 存貨凈

25、額存貨凈額 3962617346.32 待攤費用待攤費用 105881563.72 待處理流動資產凈損失待處理流動資產凈損失 其它流動資產其它流動資產 流動資產合計流動資產合計 6200170733.44 康佳資產負債表管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 流動資產：流動資產：2002.12.312002.12.312002.3.312002.3.31貨幣資金貨幣資金10.0510.05億億 12.71億億短期投資短期投資11.3611.36億億 10.55億億應收票據應收票據11.8111.81億億16.56億億 應收股利應收股利0 0 應收利

26、息應收利息 0 0 應收帳款應收帳款 42.242.2億億25.43億億其它應收款其它應收款 3.773.77億億 12.29億億減：壞帳準備減：壞帳準備 0 0 應收款項凈額應收款項凈額 37.72億億 預付帳款預付帳款 1.261.26億億 1.35億億 存貨存貨 60.77億億 減：存貨跌價準備減：存貨跌價準備 0 0存貨凈額存貨凈額 71.9371.93億億 60.77億億 待攤費用待攤費用 0.01億億0.046億億其它流動資產其它流動資產 0 流動資產合計流動資產合計 152.59億億139.70億億 長虹資產負債表管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷

27、管理培訓資料下載) 項目項目 年初數年初數年末數年末數2002.12.31投資金額投資金額跌價準備跌價準備投資金額投資金額跌價準備跌價準備股票投資股票投資2.23億億0.22億億2.30億億債券投資債券投資1.88億億1.82億億其他投資其他投資6.84億億7.24億億合計合計10.95億億11.36億億短期投資短期投資賬面價值賬面價值10.73億億11.36億億長虹短期投資項目：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 股票名稱股票名稱股票數量股票數量賬面成本賬面成本年末年末市價市價跌價跌價準備準備賬面價值賬面價值北亞集團北亞集團1299.364萬

28、萬1.11億億6.202.304億億中國石華中國石華3000萬萬1.10億億3.01中國聯通中國聯通85.68萬萬0.0197億億2.69膜塑科技膜塑科技7.46萬萬0.0104億億11.35八一鋼鐵八一鋼鐵75.01萬萬0.064億億6.66中信證券中信證券0.8萬萬3.6萬萬未流通未流通合計合計2.304億億2.304億億長虹股票投資項目：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 投資類型投資類型受托方受托方受托金額受托金額投入時間投入時間所得收益所得收益委托理財長城證券1.5億2002.4.260.225億委托理財華寶信托2億2002.5.15

29、委托理財申銀萬國2億20076億委托理財南方證券2億2002.5.270.16億小計7.5億0.561億委托理財期末日投資成本6.939億基金投資南方穩健成長基金基金數量基金成本基金凈值跌價準備南方寶元成長基金0.152億0.1477億0.137億融通新藍籌基金0.0997億0.1億0.1億基金投資余額0.05億0.05億0.05億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億長虹其他短期投資項目：02.12.31管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓

30、資料下載) 6 6、2 2 長期債權投資長期債權投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期債權投資長期債權投資指在1年內不能變現或雖然能變現但不準備隨時變現的債權性投資。長期股權投資長期股權投資通過投資取得被投資單位股份，。其他長期投資其他長期投資其他屬于長期性質的投資，長期投資分為：長期投資分為：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期債權投資長期債權投資國家債券國家債券 政府根據信用原則，以發行債券的形式

31、舉借的發展債券，包括公債、國庫券等。企企企業債券企業債券 是企業為了籌集資金而向投資者出具的在一定時期還本付息的債券憑證。金金金融債券金融債券 是以銀行或其他金融機構作為債務人，向投資者發行的借款憑證，目的在于籌集中長期貸款的資金。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) （一）長期債券投資成本的確定（一）長期債券投資成本的確定 購入的購買價+稅金+手續費接受抵債取得的：按應收債權的帳面價值加上相關稅費作為初始成本。 涉及補價，按規定處理。非貨幣性交易換入的按換出資產的帳面價值加上相關稅費作為初始成本。 涉及補價，按規定處理。管理資源吧（），提供海量

32、管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 設置的主要科目：“長期債權投資長期債權投資債券投資債券投資”、 “投資收益投資收益”、 “應收利息應收利息” 長期債權投資長期債權投資債券投資債券投資取得時初始成本取得時初始成本 債券的溢價債券的溢價 溢價攤銷溢價攤銷 債券費用債券費用 債券費用攤銷債券費用攤銷債券的應計利息債券的應計利息折價攤銷折價攤銷 債券的折價債券的折價債券的帳面價值債券的帳面價值明細科目明細科目：長期債權投資長期債權投資債券投資（面值）債券投資（面值） 債券投資（債券費用）債券投資（債券費用） 債券投資（溢價）債券投資（溢價） 債券投資（折價）債券投資（折價

33、） 債券投資（應計利息）債券投資（應計利息）管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 按面值購入長期債券的按面值購入長期債券的 帳務處理帳務處理 購入時：借：長期債權投資購入時：借：長期債權投資債券投資債券投資 貸：銀行存款貸：銀行存款計息時：計息時： 借：長期債權投資借：長期債權投資債券投資債券投資 貸：投資收益貸：投資收益到期收回本息時：到期收回本息時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期債權投資貸：長期債權投資債券投資債券投資 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 6 6、2 2 長期股權投資長期

34、股權投資管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資長期股權投資 企業對其他單位的股權投資，通常是長期持有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資建立密切關系，以分散經營風險。 其特點 是：投資大、 投資期限長、 風險大、 能為企業帶來較大利益。 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) （一）長期股權投資初始成本的確定（一）長期股權投資初始成本的確定 1. 1. 以支付現金取得的以支付現金取得的 4. 4. 非貨幣性交易換入的非貨幣性交易換入的 2. 2.

35、 債務重組取得的債務重組取得的 3. 3. 行政劃撥取得的行政劃撥取得的管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資初始成本的確定長期股權投資初始成本的確定:支付現金取得的支付現金取得的 全部價款全部價款 + + 稅金稅金 + + 手續費手續費行政劃撥取得的行政劃撥取得的 劃出單位的賬面價值劃出單位的賬面價值債務重組取得的債務重組取得的 應收債權的帳面價值應收債權的帳面價值+ +相關稅費相關稅費非貨幣性交易非貨幣性交易換入的換入的 換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+ +相關稅費相關稅費非貨幣性交易非貨幣性交易換入的換入的 換出資產的帳面

36、價值換出資產的帳面價值+ +相關稅費相關稅費管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 非貨幣性交易？非貨幣性交易？ 非貨幣性交易：交易雙方以非貨幣性資產所進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。如以物易物、易貨貿易。非貨幣性交易非貨幣性交易換入的換入的 換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+ +相關稅費相關稅費管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 非貨幣性交易換入長期股權投資：非貨幣性交易換入長期股權投資：確定初始成本時，還應考慮確定初始成本時，還應考慮“補價補價”。投資的初始成本

37、投資的初始成本 =換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+相關稅費相關稅費補價的成本補價的成本 =換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+相關稅費相關稅費+確認的收確認的收 益益-補價補價投資的初始成本投資的初始成本=換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+相關稅費相關稅費+補價補價 確認的收益確認的收益=補價補價 - 補價補價換出資產的公允價值換出資產的公允價值換出資產換出資產帳面價值帳面價值非貨幣性交易非貨幣性交易換入的換入的 換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+ +相關稅費相關稅費支付補價：支付補價：收到補價：收到補價：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培

38、訓資料下載) 確認的收益確認的收益=補價補價 - 補價補價換出資產的公允價值換出資產的公允價值換出資產換出資產帳面價值帳面價值 = 補價補價 -換出資產帳面價值換出資產帳面價值換出資產的公允價值換出資產的公允價值 補價補價 = 補價補價 -補價的成本補價的成本 = 補價中實現的利潤補價中實現的利潤管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 例如：用一批產品換取一筆準備長期持有的股票。換入例如：用一批產品換取一筆準備長期持有的股票。換入股票股票10000股，每股市價股，每股市價17元。換出的產品的成本為元。換出的產品的成本為130000元，不含稅的市場價

39、格為元，不含稅的市場價格為160000元。元。 發生股票過戶等費用發生股票過戶等費用1000元。收到對方支付的補價元。收到對方支付的補價10000元。元。應確認收益：應確認收益： 10000-（10000160000）130000 = 10000-6.25% 130000 = 10000-8125 = 1875元元長期股權投資的初始成本長期股權投資的初始成本 = 換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+相關稅費相關稅費+確認的收確認的收 益益-補價補價 = 換出資產的帳面價值換出資產的帳面價值+相關稅費相關稅費補價的成本補價的成本 = 130000+16000017%+1000+1875-100

40、00 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。元。 補價的 成本管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 應確認收益：應確認收益： 10000-（10000160000）130000=1875元元 例如：用一批產品換取一筆準備長期持有的股票。換入例如：用一批產品換取一筆準備長期持有的股票。換入股票股票10000股，每股市價股，每股市價17元。換出的產品的成本為元。換出的產品的成本為130000元，不含稅的市場價格為元，不含稅的市場價格為160000元。元。 發生股票過戶等費用發生股票過戶等費用1000元。收到對方

41、支付的補價元。收到對方支付的補價10000元。元。長期股權投資的初始成本長期股權投資的初始成本 =130000+16000017%+1000+1875-10000 =150075元。元。 借借:長期股權投資長期股權投資 150075 借借:銀行存款銀行存款 10000 貸貸;庫存商品庫存商品 130000 貸貸:應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 27200 貸貸;銀行存款銀行存款 1000 貸貸:營業外收入營業外收入 1875管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) （二）長期股權投資的核算方法：（二）長期股權投資的核算方法： 成本法成本法 權益

42、法權益法按投資企業與被投資單位的關系，分按投資企業與被投資單位的關系，分管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 是指投資后按實際成本確認帳面金額，并且在持是指投資后按實際成本確認帳面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產的增減而變動投資有期間一般不因被投資單位凈資產的增減而變動投資帳面余額的方法。帳面余額的方法。 1. 1. 成本法成本法成本法核算要點：成本法核算要點：初始投資或追加投資時，按其投資成本增加初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股長期股權投資權投資”的帳面價值。的帳面價值。在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或在持有期間，

43、被投資單位宣告分派利潤或現金股利現金股利, ,投投資企業按資企業按應享有的部分應享有的部分, ,確認為當期投資收益。確認為當期投資收益。初始投資或追加投資時，按其投資成本增加初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股長期股權投資權投資”的帳面價值。的帳面價值。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資100萬1，90年投資100萬，占10%的股份2，91年宣布盈利40萬，分紅3，92年宣布虧損100萬，不分配4，93年宣布虧損500萬，不分配5，94年繼續追加投資50萬50萬 成本法成本法: :初始投資或追加投資時，按其投資成本增加初

44、始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股長期股權投資權投資”的帳面價值。的帳面價值。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的 被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配 額，所獲得的被投資單位的利潤或現金股利超過被額，所獲得的被投資單位的利潤或現金股利超過被 投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分， 作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的帳作為初始投資成本的收回，沖減長

45、期股權投資的帳 面價值。面價值。在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現金股利現金股利, ,投投資企業按資企業按應享有的部分應享有的部分, ,確認為當期投資收益。確認為當期投資收益。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 例題： 某企業某企業19961996年年4 4月月2 2日日購入購入A A公司股份公司股份5000050000股，每股股，每股12.1212.12元，支付相關稅費元，支付相關稅費32003200元，元， 占表決權資本占表決權資本3%3%，并準備長期持有。并準備長期持有。A A公司公司1996199

46、6年年5 5月月2 2日日宣告分派宣告分派19951995年度的現金股利，每股年度的現金股利，每股0.20.2元。元。 該現金股利作為投資成本的沖減。該現金股利作為投資成本的沖減。4月2日，購入時： 借：長期股權投資 609200 貸：銀行存款 6092005月2日，A公司宣告分派股利： 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資 10000管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資銀行存款購入 609200應收股利10000股利 10000 91年4月2日609200元購入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元次年5月2 日宣告分

47、配91年的股利2000元。 599200投資收益20002000股利股利管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 權益法權益法-是指投資企業的是指投資企業的“長期股權投資長期股權投資”帳戶帳面帳戶帳面價值，反映該公司在被投資單位權益中所占有的實際份額。價值，反映該公司在被投資單位權益中所占有的實際份額。 2. 2.權益法權益法權益法核算要點：權益法核算要點：初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權投資的帳面價值。股權投資的帳面價值。投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動（包投資后，隨著被投資單位所有者權

48、益的變動（包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，以括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，以及其他所有者權益項目的變動），投資企業應按及其他所有者權益項目的變動），投資企業應按所持表決權資本比例相應調整長期股權投資的帳所持表決權資本比例相應調整長期股權投資的帳面價值。面價值。投資企業按持股比例計算的應分得的利潤或現金投資企業按持股比例計算的應分得的利潤或現金股利，應沖減長期股權投資的帳面價值。股利，應沖減長期股權投資的帳面價值。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期投資長期投資銀行存款銀行存款投資收益投資收益取得投資取得投資分享分享凈利潤

49、凈利潤帳面價值帳面價值在被投資單位凈資產中，在被投資單位凈資產中，占有的實際份額。占有的實際份額。管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資1，91年初年投資年初年投資100萬，占萬，占10%的股份的股份2，91年末宣布盈利年末宣布盈利40萬萬3, 92年初年初,宣布分紅宣布分紅4萬（我應有萬（我應有1萬）萬）3，92年宣布虧損年宣布虧損100萬，不分配萬，不分配4，93年宣布虧損年宣布虧損500萬，不分配萬，不分配5，94年繼續追加投資年繼續追加投資20萬萬 權益法權益法: :借方貸方余額100萬萬91年初投資年初投資100萬萬 4萬萬

50、91年盈利年盈利40萬萬104萬萬 1萬萬91年宣布分紅年宣布分紅103萬萬10萬萬92年虧損年虧損100萬萬 93萬萬50萬萬93年虧損年虧損500萬萬 43萬萬94年追投資年追投資20萬萬 63萬萬20萬萬管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 權權益益法法優點優點 1.賬面充分反映兩個企業之間的經濟聯系2.避免通過控制分配利潤政策來調節投資 企業的利潤3.保證會計報表的客觀反映缺點缺點 1.與法律現實相違背2.計算煩瑣成本法與權益法的評價：成本法與權益法的評價：成成本本法法優點優點 1.會計處理簡單2.兩個主體是獨立的，符合法律規范缺點缺點1

51、.不能反映在被投資企業所享受的權益2.會導致不合理的結果3.不能反映控制或影響關系管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 什么時候用成本法什么時候用成本法? ? 什么時候用權益法什么時候用權益法? ?3成本法和權益法的選擇成本法和權益法的選擇 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 定性判斷 定量判斷控制控制關系關系是指有權決定一個企業的財務和經營政是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。取利益。擁有被投資單位50%以上表決權資本。共

52、同共同控制控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。的控制。重大重大影響，影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以上表決權資本。無重無重大影大影響，響，是指對一個企業的財務和經營政策有參是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以下表決權資本。通常：通常： 20%20%以上，用以上，用“權益法權益法” 20%20%以下，用以下，用“成本法成本法” 該比例不

53、是絕對標準。該比例不是絕對標準。 研究投資企業與被投資單位的關系：研究投資企業與被投資單位的關系：管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 三三 長期投資減值準備長期投資減值準備股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規定股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規定 企業會計準則企業會計準則投資投資1998.6.24管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 借：投資收益借：投資收益 300000 貸：長期投資減值準備貸：長期投資減值準備 300000長期投資長期投資100萬萬投資收益投資收益30萬萬長期

54、投資減值準備長期投資減值準備30萬萬 資產負債表：資產負債表： 700000 注：注： 長期投資原價長期投資原價 1000000 減：長期投資減值準備減：長期投資減值準備 300000 長期投資市價長期投資市價 700000長期股權投資成本長期股權投資成本100萬，市價萬，市價70萬萬管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 如何看待長期投資減值準備？如何看待長期投資減值準備？1 更為穩健。更為穩健。2 符合符合“謹慎性原則謹慎性原則”和和“配比原則配比原則”3 促進企業重視公司資產質量管理促進企業重視公司資產質量管理4 使已存在的問題暴露出來。使已

55、存在的問題暴露出來。長期投資減值準備是一項 資產減值資產減值管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 長期投資在資產負債表中，是合并為一項， 綜合反映的。長期投資中的“長期債券投資”反映的是攤余 成本。長期投資中的“長期股權投資”，在成本法下， 反映的是投資的實際成本，在權益法下，反 映的是實際權益數。由于計提減值，長期投資反映的是可望收 回的凈額。四四 長期投資在報表中如何披露？長期投資在報表中如何披露？ 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 四川全興資產負債表:2002/03/31 2001/12/

56、31 資資 產產長期投資長期投資：長期股權投資長期股權投資 90102930.43 56793568.7 長期債權投資長期債權投資 1000000 1000000 長期投資合計長期投資合計 91102930.43 57793568.7 長期投資減值準備長期投資減值準備 0 0 長期投資凈額長期投資凈額 91102930.4391102930.43 57793568.7 57793568.7 管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！http:/ (海量營銷管理培訓資料下載) 02.12.3102.12.3102.3.3102.3.312001.12.32001.12.31 12000.12.312000.12.31. 流動資產合計流動資