1、2006年2月25日,中國財政部發布了包括39項準則在內的新的一整套企業會計準則體系。新會計準則是在綜合考慮當前的國際國內形勢后做出的一次重大改革,順應了當前宏觀經濟環境的結果,標志著適應我國市場經濟發展要求,并與國際慣例趨同的中國會計準則體系已正式建立。新的企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內實施,并積極鼓勵其他企業執行。新會計準則的變化較大,將對會計信息質量產生重大影響,因此研究新會計準則對會計信息質量的影響及如何保證新會計準則的有效執行,具有十分重要的意義。文章基于此背景分析了新企業會計制度的改革對于會計信息價值的積極方面和消極方面的影響。一、新會計準則改革背景會計準則

2、的修改,既是我國企業會計發展的自身需要,也是和國際接軌的迫切要求。我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了第一次重大改革,發布了企業會計準則基本準則和13個行業的會計制度,從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發布了13項具體會計準則。這些會計準則在當時的經濟環境下發揮了重大作用。隨著我國經濟在過去十幾年里的飛速發展,相關領域的法律條款也開始出現調整。1999年,全國人大修訂了會計法,2000年,國務院制定并發布了企業財務會計報告條例,另外,修訂后的公司法、證券法也于今年1月1日起開始正式施行,為了與上述法律法規的有關規定保持

3、一致,原有的會計準則也需要隨之修訂。會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯,自2005年1月1日,已經有90多個國家表示要采用國際財務報告準則,隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和國際資本市場的中國企業更是需要首先在會計準則上國際化。在國際貿易中,歐盟不完全承認中國市場經濟地位,理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。在中國一些應訴反傾銷的企業當中,也屢屢因為會計制度不接軌而失敗。會計準則沒有和全球接軌,以及缺乏熟悉相關領域的會計師是重要原因。在資本市場上,隨著中國企業海外上市的企業越來越多,以及國內資本市場對外資的開放程度越來越高,也對會計準則向國際接軌提出了要求。當然,在此次頒

4、布的新會計準則當中,也還是在很多細則上保留了中國特色,如:關聯方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理。二、新會計準則改革的重大意義我國新會計準則體系從2007年1月1日起首先在上市公司中施行,以后逐步向非上市公司推行;新審計準則體系也將于2007年1月1日起在境內所有會計師事務所施行。新的企業會計準則和審計準則體系,由于實現了與國際財務報告準則的趨同,邁出了我國會計準則走向國際化的重要一步。然而,我國新會計準則體系并不是完全照搬國際財務報告準則,而是采納其基本原則,并將其融入到我國會計審計準則體系。新會計準則的一大亮點是按照現行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系,從而

5、更好地體現了會計信息對于投資決策的實用性。考慮到我國市場發展的現狀,新會計準則體系既堅持歷史成本原則,又引入了公允價值。其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。這種安排有利于進一步夯實企業資產質量,充分揭示財務風險,正確衡量經營業績,為實現向投資者、債權人和社會公眾提供準確會計信息打下了基礎,在關鍵環節和實質上實現了與國際規則趨同。新會計準則在與我國社會主義市場經濟相適應的前提下,充分實現與國際會計準則的趨同。其實施將進一步提高上市公司信息質量,有力地促進中國吸引外資以及國內企業走出去。國際會計準則理事會主席戴維泰迪爵士今年多次對我

6、國的會計改革取得的進展給予高度評價。他指出,中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低中國企業在海外經營時遵循不同國家或地區會計標準的成本。以往由于會計準則與國際會計準則存在較大差異,對我國引進外資和實施走出去戰略造成了一定的障礙。此外,我國企業境外融資時,需要按照國際會計準則編制報表,大大增加了報表轉換成本。以中國石油為例,由于執行中國、國際和美國等三套準則,不同準則財務報告的調整工作量巨大。采用一套準則后,將大大減少企業

7、會計核算工作量和披露信息成本,減少進入國際資本市場的障礙,有利于國內企業進行海外融資,拓展國際業務,實施走出去的國際化戰略。會計準則的國際接軌,也將進一步促進中國經濟發展并提升中國在國際資本市場的地位。三、突出變革(一會計要素計量屬性的變革新會計準則規定,“企業在對會計要素進行計量時,一般應以歷史成本作為會計計量基礎。法律、行政法規和企業準則規定允許采用其他會計計量基礎的,也可以采用其他計量基礎(即重置成本、公允價值、現值、可變現凈值,但應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”原會計準則只規定了以歷史成本為基礎的計量屬性,沒有明確規定其他計量基礎,新準則擴大了計量屬性的范圍。“公允價值

8、”的引進是此次準則修改的一大亮點。新會計準則不僅以歷史成本為基礎,而且適度、謹慎地引入了公允價值,但在其使用程度上與國際會計準則相比有一定保留。為避免其成為調節利潤的工具,新準則規定只能在符合條件下的特定資產或交易中使用,如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用。公允價值反映了市場對直接或間接隱含在金融工具中的未來現金流量凈現值的估計;公允價值信息有助于會計信息使用者、債權人對企業的投資和融資決策進行評價,從而有助于其作出正確的決策。采用公允價值作為計量屬性,是由財務會計目的決定的。按照美國財務會計概念公告的提法,財務會計的目的在于“為現在和潛在的投資

9、者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息。”而會計信息要對決策有用,就必須具有可靠性和相關性。相對于歷史成本信息來講,公允價值信息更多地反映了市場對企業資產或整體價值的評價,可以與“資產負債表觀”較好地吻合,更具有相關性。而歷史成本信息更多地反映“過去”而非將來,可以與“損益表觀”較好地吻合,更具有可靠性,但相關性要差些。公允價值信息的可靠性相對較差,而且在估計公允價值時存在復雜性、不確定性和高成本,會使少數企業利用公允價值進行利潤操縱。就非貨幣交易來說,過去非貨幣交易產生的收益計入資本公積金,新會計準則實施后直接計入當期收益,進入企業利潤。如果資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估,然后互相交易,

10、雙方賬面上都是利潤,但這都是虛的。所以我國應適度、謹慎地引入公允價值。會計計量屬性的多樣性為企業更加合理地確認會計要素的金額提供了前提條件,企業可以根據不同情況按規定選擇使用。(二存貨管理辦法的變革新存貨準則取消了原存貨準則中的“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬。對存貨借款費用符合“借款費用準則”規定的資本化條件,可予以資本化(如需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨,而原準則無此規定。變化的主要原因是體現國際趨同,美國會計準則和國際財務報告準則先后取消了后進先出法。后進先出法是指企業在核算成本時,參考的是最近購入原材料存貨的價格;而先進先出法則是參考最早購入原材料存貨的價格。當原材料

11、價格一路下跌時,采用后進先出法顯然擴大了公司的利潤率;而采用先進先出法則縮小了公司的利潤率;反之亦然。可以說,先進先出法更側重于反映公司長期的經營情況。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的,如果采用后進先出法核算,其結果可能與實際情況不符,不能真實地反映存貨流轉。物價上漲時,采用后進先出法,則成本增大,利潤減少,雖然能夠減少所得稅,但又導致較低的凈收益,影響了企業經營管理者的經營業績,進而影響了以凈收益為基礎的各種獎勵和報酬。因此,從內部管理及業績評價的角度出發,采用先進先出法更為合理。另外,對于存貨借款費用,特別是對于生產周期長的行業,允許將用于存貨生產的借款費用資本化,這可降低成本,提高

12、毛利率和會計利潤。(三資產減值損失轉回的變革新準則規定資產減值損失一經確認,在以后期間不得轉回。原固定資產準則規定,如果以后該資產價值回升,使可回收金額大于其賬面價值,則以前期間計提的減值損失允許在已計提的范圍內轉回。國際會計準則對已計提的資產減值損失允許轉回,而我國新會計準則規定不得轉回。主要是因為我國企業利用資產減值損失轉回操縱利潤的現象較嚴重,所以從我國實際出發保留了不同于國際會計準則的規定。資產減值計提是此次修訂的重點,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回

13、金額部分確認為資產減值損失。如實計提資產減值損失可消除企業資產泡沫,保證資產質量,提高企業競爭能力及抗風險能力。但對已計提的資產減值損失若以后價值回升,我國新準則是不允許轉回的,這就截斷了上市公司利用其調節利潤的途徑。目前,有不少上市公司都在利用減值準備調節利潤,特別是一些ST公司,往往在前一年大幅計提減值準備,又在第二年以種種理由進行轉回,造成盈利假象。新準則實施后,轉回的準備無法體現為利潤,這種手段無疑將失效。(四確認債務重組收益的變革新準則規定,如果交易具有商業實質,則可以確認債務重組利得和資產轉讓收益,計入當期損益;如果實質上是不公允的,則仍然維持舊準則的做法。舊準則規定債務人將所有債

14、務重組利得確認為所有者權益中的資本公積,債權人不確認債務重組損失。與舊準則比較,新債務重組準則改變了“一刀切”的規定,將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積,改為將債務重組收益計入營業外收入,對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性。新準則要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質,要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值,并要求在利潤表中確認相關損益。重點強調是否具有商業實質,不具有商業實質的不能采用公允價值。這些規定將使上市公司的資產和交易得到更為公允的反映,一些上市公司通過以低價資產換入高價資產,從而降低成本

15、的做法將不再可行。另外,對一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可極大地提升其每股收益水平,這對上市公司是有利的。當然,對ST公司而言,由于債務重組給上市公司帶來的利潤計入營業外收入,屬于非經營性損益,而上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經營性損益后凈利潤為正值,所以,還是切斷了這類上市公司通過債務重組獲得摘帽、摘星的途徑。(五合并財務報表的變革與合并會計報表暫行規定相比,新準則所依據的基本合并理論發生了變化,從側重母公司理論轉為側重經濟實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。

16、所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍。母公司理論認為,合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源,滿足母公司股東的決策需要,少數股東只是集團主體的外界債權人,不必將子公司作為獨立的法人看待,只將其視為母公司的附屬機構。經濟實體理論認為,合并會計報表的目的是為了滿足集團內所有股東的信息需要,少數股東權益也是企業集團所有者權益的組成部分,對于構成企業集團的多數股權的股東和少數股權的股東同等對待。經濟實體理論將所有股東置于同等地位,將合并會計報表的主體作為企業集團構成的經濟聯合體,因此,該理論滿足母公司“控制”下企業集團所有資源提供者的信息需要,尤其能滿

17、足集團內整個生產經營管理活動的需要。所以,這次改革側重經濟實體理論,這一變革將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現,與此同時,新準則也可防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。(六投資性房地產處理的變革新準則規定,會計報表中須單列“投資性房地產”項目。處理時可選擇成本模式或公允價值模式,但要以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量的,可采用公允價值計量模式,這種模式下不計提折舊或減值準備,公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。以往人們習慣于將企業投資性房地產作為一般的固定資產看待,并按其估計使

18、用年限計提折舊。但是,這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值。投資性房地產在經過數年后,它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值,而且還經常高出其賬面價值的數倍,甚至數十倍。此外,對房地產的投資一般金額大、周期長、流動與變現能力較差,往往具有高收益和高風險并存的特點。在這種情況下,將投資性房地產作為一般的固定資產處理顯然不合適,但將它們按照流動資產以成本與市價孰低的計價原則來處理也不合適。多年來,由于缺乏這方面的會計準則加以規范,企業往往各行其是,企業會計信息差距很大,缺乏統一性和可比性,有些企業甚至將對投資性房地產的價值重估作為粉飾業績、操縱利潤的一種手段。原先上市公司擁有的物業都計

19、入了固定資產,物業的升值與否并沒有體現在報表中,近幾年物業升值迅速,如果上市公司采用公允價值法來計量其早年購入的投資性房產,必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。然而在此期間,究竟什么樣的價值才是公允價值,如何防止上市公司耍手段等問題是監管的難題。公允價值計量模式的引入正式確立了NAV(重估凈資產值方法作為房地產上市公司估值的核心地位,這必將引導市場對該項方法的進一步認可。而且隨著投資性房地產物業的增多,特別是人民幣升值和我國經濟持續發展,新會計準則采用后肯定會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值,并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。即使對以開發業務為主的房地產

20、企業來說,新會計準則的實行也會引導投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值,這無疑構成制度性的長期利好。四、改革的影響(一積極影響1、新會計準則更加重視會計信息質量的可靠性與相關性相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征,二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統一的,而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和信息相關者的增加,準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍,以決定企業應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。在進行相關性和可靠性的取舍時,要注意以下兩點:企業的經濟活動多種多樣,企業應選擇其中與信息使用者相關的事項加以記錄。美國財

21、務會計準則委員會(FASB在發表的財務會計概念公告中指出,“財務報告的目標應廣泛集中于提供對現在的和潛在的投資者,債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。”不同的使用者對企業關注的角度不同,相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下,企業提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求,這就要求信息使用者對企業提供的信息進行分析、過濾甚至重組,以達到自己使用信息的目的。相關性和可靠性的作用及相互關系相關性和可靠性作為會計信息的兩大質量特征,都是為決策有用性服務的。從會計憑證到賬簿的加工轉換,使企業記錄的會計信息更加逼近于企業經濟活動的真實。因為它把個別的、局部的記載整體的

22、、全面的和系統的描述,這種效果的實現依賴于可靠性原則的運用。如果失之真實和公允,企業經濟活動的原貌必將發生扭曲。一般情況下,相關性和可靠性是統一的,對利益相關者有用的信息只有可靠才能幫助其決策,真實可靠的信息只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以通過準則、法律和相關部門的審查監督力圖提高會計信息的可靠性,原因就在于會計信息具有相關性。新準則規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。它突出了報告對決策的有用性,彰顯會計信息的相關性,要求企業提供的會計信息應當與財務

23、會計報告使用者的經濟決策需要相關。在舊會計準則中將歷史成本作為會計核算的原則,而隨著經濟的發展,金融衍生工具的種類越來越多,形式越來越復雜,歷史成本會計對之無能為力;同時,通貨膨脹以及因技術進步或政府政策調整等所引起的價格變動,使得歷史成本會計下資產信息的相關性、真實性降低。為此,新準則不再把歷史成本作為會計核算的基本原則,只將其作為會計計量屬性之一。新準則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。計量屬性的多樣化,更有利于會計信息的相關性。我國會計環境的進一步改善,勢必將為公允價值的應用創造更為廣闊的空間。新準則在信息披露的范圍等方面都做出了新規定。如資產負債表中的資

24、產類增加了應單獨列報的項目:交易性金融資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、投資性房地產、遞延所得稅資產等;資產負債表中負債類增加了交易性金融負債、遞延所得稅負債;在合并報表中,少數股東權益作為權益項目列示。這些新增的資產和負債項目的列示,讓信息使用者更易于理解、掌握和預測企業的經營活動成果、財務狀況以及未來的現金流量等信息,更符合自身需要與利益的決策。2、新會計準則遏制通過關聯交易進行利潤操縱財政部日前頒布的新會計準則,已于2007年正式實施。新會計準則的實施有力地規范了會計工作秩序和會計行為,提高了我國會計信息質量,滿足了投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求,維護了社會公眾

25、利益。新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境,修訂了若干業務核算準則,其中重要的內容是:較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍,規范和控制企業對利潤的人為操縱,壘實經營業績,提高盈利質量,具體體現在:存貨發出計價,取消“后進先出法”,一律采用“先進先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響,具體體現在存貨的價格波動上,當存貨價格處于上漲時期,采用后進先出法,是將最高價格的材料入賬,使當期成本費用上升,減少當期利潤;若采用先進先出法,是將最低價格的材料入賬,使當期成本費用下降,增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期,則正好相反,即采用后進先出法會減少

26、成本,增加利潤;采用先進先出法則增加成本,減少利潤。這一核算辦法的變動,將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用,使所有企業的當期存貨耗費用,反映的都是實際的歷史成本,而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較,提高了會計信息的使用價值。計提的資產減值準備,不得轉回,只允許在資產處置時,再進行會計處理。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤,是我國一些上市公司經常使用的重要手段之一。如,科龍電器,2002年度轉回壞賬準備0.5億元,轉回存貨跌價準備2.12億元。資產減值準備的轉回,在會計處理上是減少當期費用,相應地增加了利潤。科龍電器由2001年虧損1

27、5億元到2002年實現盈利1億元的神話,其中充分利用轉回資產減值準備手段是主要的“功臣”之一。科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱,即把利潤做大,與之相反的是一些盈利企業為“隱藏利潤”,進行負向操縱,即把利潤做小,其主要手段就是在贏利較大的年度,大幅度地計提資產減值準備,增加當年費用,減少當年利潤,待來年度盈利下降時,再運用轉回手段增加利潤。我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期凈利潤。新會計準則頒布后,值得引起關注的是,這些利用大幅計提資產減值準備進行利潤調節的公司,有可能在2006年將減值準備統統轉回,否則2007年執行新會計準則后,這些“隱藏利潤”將永遠費用化了,所以這些公司2

28、006年的利潤將產生較大的波動。同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎,放棄使用公允價值,以避免利潤操縱。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并,合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認,而實質上并非是雙方都認可的價值,盡管公允價值是要經過中介機構評估確認,但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此,相當一些上市公司通過合并重組一夜暴富,甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理,是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發,謹慎地使用公允價值,規范企業盈余管理行為,提高企業利潤的可信度。擴大了合并報表范圍,凡是母公司所能控制的子

29、公司都要納入合并報表范圍,而不以股權比例作為衡量標準。這一規則的變革,遵循了實質性會計原則,阻斷了一些企業利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除,從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。(二消極影響1、新準則在內容上不是很完善新準則強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。確定了主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值,比較全面的在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。由于對是否認可公允價值、全面收益及資產負債表觀,準則未能就這三個理念做出明

30、確的回應,使目前具體準則制訂一個往東、一個往西,存在內在邏輯不一致的問題,這非常容易導致實施的操縱,準則實施者會利用不同準則規定,創造條件迎合自己中意的規定,需要公允價值計量時創造條件符合公允價值計量的會計準則,需要歷史成本時又將之操縱為另一經濟行為。2、新準則的實施難度較大與舊會計準則相比,新會計準則填補了不少會計規范的空白,如企業合并、股份支付、政府補助、投資性房地產、生物資產、石油天然氣、金融工具、保險合同等。新會計準則的出臺彌補了這些會計漏洞,為中國會計實務規范做出重大貢獻。但與此同時,新會計準則的出臺也帶來了一些新的問題,其中一個重大的挑戰就是新準則的技術難度系數加大,從而導致實施難

31、度加大,如購買法、計稅基礎、資產組等,除了計稅基礎外,大部分是與公允價值有關。與其他計量屬性相比,按照公允價值計量的資產和負債的價值變動難以確認。3、新會計準則引發新的利潤操縱手段公允價值能夠真實地反映上市公司的財務狀況和經營成果,提高了會計信息的相關性,能夠更好的反映企業的實際價值,但存在主觀判斷性很強的缺陷,弱化了會計信息的可靠性,它的應用有可能成為新的操縱利潤的工具。對于目前尚處在轉軌時期的我國來說,許多要素市場正處于發展與培育階段,各項配套設施還不健全,無法從成熟的市場中取得這些資產的公允價值信息,以及國內評估機構對于公允價值經驗的欠缺,決定了公允價值在實際操作當中可能存在一定的困難,

32、由此可能引發會計信息失真問題。另外,新企業會計準則允許開發支出資本化可能會成為科技及創新類企業新的利潤操縱手段。由于在實際操作中,無形資產研發業務復雜、風險大,將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此,企業如何劃分研究階段和開發階段,也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點,從而達到其操縱利潤的目的。五、推進會計準則改革的策略新會計準則是我國會計改革與發展的重要里程標志,是中國會計駛向國際會計航道的航標。新會計準則能否有效實施關系到中國會計準則是否被國際接受并與之等效。新會計準則等效可以表明在我國會計準則與國際財務報告準則趨同后,我國會計準則得到國際上主要國家和經濟體的認可,使中國會計準則與國際

33、財務報告準則具有同等效力。市場經濟說到底,不僅是競爭經濟、效益經濟、信用經濟,同時又是法制經濟;中國要適應經濟全球化的趨勢,就需遵循國際經濟活動的規則來規范和組織經濟活動。只講速度而無質量的“經濟”會形成“超溫泡沫”;只講規模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。據統計和報道,截至2008年3月28日,已披露年報的727家上市公司2007年實現凈利潤6590.51億元,同比增長42.31%.其中,有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業績總體上升的同時,對其中隱含著的某些現象應予關注:新準則引入了公允價值計量模式,估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產的

34、出現波動,且采用公允價值計量的投資性房地產,其公允價值的變動可以計入當期損益,由此也使一些公司的利潤飆升;以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運用是否準確、合理;新會計準則的實施及其所引發的債務重組等非經常性行為對上市公司的業績產生了相當影響;重組并購中的資產處置及置換是否恰當;某些無力清償債務的公司,若債務得到全部或部分豁免,其收益將直接反映在當期損益,從而增加當年利潤;從年報的相關數據看,上市公司營業外收入金額較大,其中債務重組利得約占五成;有的上市公司扭虧為盈,績差公司受益明顯,而其利潤的主要構成卻是源于債務重組和政府補助利得。此外,涉及應收賬款壞賬準備的計提、或有事項如預計負債的估計、

35、資產減值準備等項目的重要會計估計妥否;編制財務報表所依據的持續經營假設的恰當性;關聯方的認定及其重大的關聯交易;是否存在不具有商業實質的交易;非貨幣性資產交換是否合規;有無異常的股權設置及股權轉讓;是否存在不當的盈余管理,等等。對此,要避免和防范人為操縱、違規操作。應當說,新會計準則的宗旨與導向是正確和明確的,并且在不斷改進和深化完善。在實施過程中應當準確理解并貫徹落實;在向新會計準則轉換的過程中,要力求做到平穩過渡、銜接有序、規范執行、監管有力。對此,可從當前組織實施和長遠規劃發展兩個層面進行分析研究和控制引導。首先,從當前組織實施看,可適時采取并加強有效督導措施。如財政部新準則實施情況工作組已在密切關注上市公司的年報情況,對凈利潤或凈資產明顯波動的上市公司和不能正確執行新會計準則規定的加大監管力度,主要舉措是財政部發布了關于全力做好上市公司2007年年報工作的通知,要求各級財政部門會計管理機構和財政監察專員辦、注冊會計師協會高度重視上市公司2007年年報工作,切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產同比出現非合規波動現象,確保新會計和審計準則實施到位。對相關公司調查了解實際情況;對相關公司和會計師事務所建立約談制度;財政部組成聯合調查組進行實地