1、存貨審計案例分析 法爾莫公司一 案情簡介 莫納斯首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。是什么原因使他在短短實十年里成為擁有299家藥店的老板的呢？其主要實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發展到了擁有300家連鎖店的規模。一時間，莫納斯成為金融領域的

2、風云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機會導致這個精心設計的、至少引起5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。二 做案手法先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數百家成員藥店中。他們仿造購貨發票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數量。財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監盤，而且他們會提前數月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛

3、增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產。在最近一次審計中，其現金已緊缺到供應商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。三 案例分析1.偽造憑證,虛增存貨存貨的價值確定涉及兩個要素：數量和價格。確定現有存貨的數量常常比較困難，因為貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉移以及投入到生產過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題，因為采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業常常利用以下幾種方法的組合來

4、進行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。這正如莫納斯所做的那樣，一個極易想到的增加存貨資產價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。2. 通過分析程序識別可能的存貨舞弊既然靠監盤并不能發現所有重大舞弊行為，注冊會計師必須執行分析程序。一個不誠實的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊會計師必須從多

5、種思維角度去看待那些數據，以最大可能地發現有關的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規做法作為首要的選擇。也就是說注冊會計師要對管理當局進行重大存貨舞弊的動機和機會進行評估以發現資產造假行為。法爾莫公司以低于成本的價格出售藥品,其本身有著明顯的顯示著法爾莫公司管理當局內部管理有著重大的舞弊行為.而資產的分散、存貨龐大更是給管理當局有空子可鉆。3.盤點的局限性證實存貨數量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執行。盤點的時間應盡量接近年終結賬日。在盤點時應盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點

6、同時盤點、停止存貨流動以及盤點數額達到合理的比例等。不過，即使注冊會計師謹慎地執行了該程序，也不能保證發現所有重大的舞弊。 而上述案例中,對于如此龐大的存貨的存量,而注冊會計師只對300家藥店中的4家藥店的存貨進行盤點,并且提前數月通知法爾莫公司,讓他們有時間事先做好準備,轉移存貨,應付審計.四 案例啟示存貨項目由于其自身的復雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關注。然而，由于審計局限性的存在，注冊會計師的疏忽以及客戶管理當局舞弊技術的提高，依然有不少會計師事務所在存貨審計中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊會計師只要不斷地

7、吸取昔日教訓，努力完善審計技術，切實提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計失敗的風險降至最低。1、對舞弊的動機和機會予以充分關注。由于舞弊存在被發現的風險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動會變得強烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路。可見，注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助于降低審計風險。2、重視分析性程序的應用。鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發現舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法。這

8、一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析，有助于發現重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現異常，因而對存貨與銷售收入、總資產、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財務報表與報表附注、財務狀況說明書、稅務報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風險。3、對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力。通過上述案例分析，我們應該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規轉向了有預謀、有組織的技術造假；從單純的賬簿造假轉向了從傳票到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法