1、高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心第二十章 外幣折算本章考情分析本章闡述了外幣交易的會計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報表折算。分?jǐn)?shù)4分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點(diǎn)：（1）確定記賬本位幣考慮的因素，期末匯兌差額的計(jì)算，境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表的折算；（2）貨幣性項(xiàng)目的確定，個別財(cái)務(wù)報表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失的計(jì)算及合并營業(yè)利潤的計(jì)算等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）接受外幣資本投資的會計(jì)處理；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣性項(xiàng)目的折算和非貨幣性項(xiàng)目的折算；（3）外幣財(cái)務(wù)報表折算；（4）本章內(nèi)容可與借款費(fèi)用結(jié)合出主觀題。本章主要內(nèi)容第一節(jié) 記賬本位幣的確定第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報表折算第

2、一節(jié) 記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非

3、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。【例題1單選題】我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（ ）。【答案】C【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；我國編報的財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 境外經(jīng)營，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因

4、素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。【例題2多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。（2007年考題）E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE【解析】上述選項(xiàng)均正確。四、記賬本位幣變更的會計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更

5、后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。（二）外幣核算的基本程序企業(yè)發(fā)生外幣交易時，其會計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)

6、目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。外幣 人民幣買入價 賣出價高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 US$100 620 630中間價 $1=￥6.25（即期匯率）即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率

7、近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。三、外幣交易的會計(jì)處理（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。【教材例20-2】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未

8、支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 1 900 000（250 000×7.6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元） 1 900 000銀行存款 323 000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例題3單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美

9、元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元人民幣。A.2 600B.2 485C.2 480D.2 520【答案】B【解析】該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6.2100×6.25=2 485（萬元人民幣）。【教材例20-3】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌