1、4第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(doc14)第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求一）初級資格學(xué)習(xí)要求掌握固定資產(chǎn)的計價及其取得和處置的賬務(wù)處理以及固定資產(chǎn)折舊的范圍、計算方法和賬務(wù)處理。掌握有關(guān)資產(chǎn)減值的核算，熟悉固定資產(chǎn)的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用及非貨幣性交易的核算以及有關(guān)資產(chǎn)減值的 判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固定資產(chǎn)的分類及其清查的賬務(wù)處理和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi) 用的內(nèi)容。二）審計師資格學(xué)習(xí)要求掌握固定資產(chǎn)的計價及其取得、處置的賬務(wù)處理和固定資產(chǎn)折舊的范圍、計算方法、賬務(wù)處理以及無形資產(chǎn)、非貨幣性交易及有關(guān)資產(chǎn)減值的核 算。熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)清查、長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理以及 有關(guān)資產(chǎn)減

2、值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固定資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：1. 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。、固定資產(chǎn)計價一）計價基礎(chǔ)：原價、凈值二）入帳價值1. 外購的2. 自行建造的3. 投資者投入的4. 接受捐贈的 提供憑據(jù)：憑據(jù)上的金額 +自己支付的部分存在活躍市場的：市場價 +自己支付的部分未提供憑據(jù)不存在活躍市場：預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值受贈的如是舊的，按新舊程度估計價值。5. 盤盈的6. 無償調(diào)入的可能流入的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計后續(xù)支出可能流入的經(jīng)濟(jì)利益 未超過原先

3、的估計第二節(jié) 固定資產(chǎn)的增減變化、在建工程的核算1.自營的 2.出包的 3.工程承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用4. 需要安裝的設(shè)備5. 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)的處置固定資被清理資出售發(fā)生的收入支付的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清結(jié)轉(zhuǎn)清三、固定資產(chǎn)清查盤盈盤虧批 準(zhǔn)借：固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢、八刖貸：待處理財產(chǎn)損累計折舊溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢借：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外收入貸：待處理財產(chǎn)損溢第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)折舊的范圍1. 超齡使用的2. 土地融資租入、經(jīng)營性租入租出、提前報廢的、處于更新改造過程的固定資產(chǎn)折舊的處理。當(dāng)月增加當(dāng)月不計提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。、折舊的方法1. 年

4、限平均法（直線法）個別折舊率、分類折舊率2. 工作量法3. 雙倍余額遞減法4. 年數(shù)總和法舉例：某企業(yè)一項生產(chǎn)用設(shè)備原價10萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值1000元。分別采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算每年的折舊額。雙倍余額遞減法:1.100000 X 40% = 400002. (100000 40000)x 40%= 240003. (60000- 24000)X 40%= 144004. (36000 14400) 1000 -2= 10300 5.10300年數(shù)總和法 :1.( 100000-1000)X 5/15 =330002.( 100000-1000)X 4/15= 2640

5、03.( 100000-1000)X 3/15= 198004.( 100000-1000)X 2/15= 132005.( 100000-1000)X 1/15= 6600/15固定資產(chǎn)折舊的會計處理本月月+月增加月減少計提應(yīng)計折舊應(yīng)計折舊會計分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用第四節(jié)無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)的確認(rèn)1. 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2. 該資產(chǎn)的成本能可靠估計二、無形資產(chǎn)的攤銷 當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷 攤銷期的確定：一般按預(yù)計使用年限，攤銷期的確預(yù)計使用年限超過合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有效年限時定:合同法律攤銷期1yX不超過合同規(guī)定的期限2Xy不超

6、過法律規(guī)定的期限3yy孰短4XX不超過10年三、無形資產(chǎn)的核算（一）入帳價值1.商譽(yù) 2.外購3. 自創(chuàng)4. 投資者投入5. 接受捐贈二）無形資產(chǎn)增減的賬務(wù)處理1. 購入或自創(chuàng)的2. 無形資產(chǎn)的攤銷3. 無形資產(chǎn)的出售4. 無形資產(chǎn)的出租四、長期待攤費(fèi)用主要是指開辦費(fèi)，發(fā)生時計入該賬戶，開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月，一次計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。第五節(jié) 固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)減值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量預(yù)計可收回金額低于帳面價值的差額為 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值的判斷 三、計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)全部減值的處理第六節(jié) 非貨幣性交易、非貨幣性交易的概念一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資

7、產(chǎn)二）非貨幣性交易二、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1. 確定總的入賬價值 換入資產(chǎn)總的入帳價值 =換入資產(chǎn)總帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)-允許抵扣的增值稅額2. 按換入資產(chǎn)公允價值的比例分配確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值例 1（ P166）甲企業(yè)會計處理： 換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值=60000 10000 8200+1000( 28000+12000)x 17%=36000 分配：36000-( 28000+12000)= 0.928000=25200 （B商品入賬價值）0.9 X12000=10800 （C商品入賬價值）乙企業(yè)會計處理：換入資產(chǎn)入帳價值=21000+9000+( 28000

8、+12000)X 17% 3000= 33800（二）以一項或多項資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款日非應(yīng)收冃性>賬款渙入應(yīng)收賬款的入賬價值=換貨幣日非應(yīng)收冃性賬款換入應(yīng)收賬款的入賬價值原應(yīng)收賬款舉例:公司以固定資產(chǎn)（原價100萬元，累計折舊10萬元）換入B公司一項應(yīng)收賬款（原帳面余額120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬元）。A公司會計處理:借：應(yīng)收賬款1100000貸：固定資產(chǎn)清理900000200000壞賬準(zhǔn)備（三）以一項或多項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn) 換入應(yīng)收賬款的入賬價值=應(yīng)收賬款原帳面價值換入非貨幣性資產(chǎn)總?cè)胭~價值=換出資產(chǎn)總的帳面價值換入應(yīng)收賬款的入賬價 值允許抵扣的進(jìn)項稅額按換入費(fèi)貨幣性資產(chǎn)

9、公允價值比例分配 確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值例 3（ P167）丙企業(yè)會計處理： 換入應(yīng)收賬款的入賬價值=50000 1000=49000換入非貨幣性資產(chǎn)總價值=140000+90000+(150000+100000)X 17% 2000 1500 49000=220000分配：220000-( 160000+40000 = 1.1160000= 176000（固定資產(chǎn)C入賬價值）1.1 X40000= 44000（固定資產(chǎn)D入賬價值）丁企業(yè)的會計處理 ;換入資產(chǎn)總的入賬價值=( 200000 30000 5000) +60000 16000 2000) +( 50000 1000) +650

10、0(150000+100000 X 17%=220000分配：220000-( 150000+100000 = 0.88150000=132000 （材料A入賬價值）0.88 X100000=88000 （材料B入賬價值）三、涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易（一）判斷收補(bǔ)價的企業(yè)：W的補(bǔ)價支付補(bǔ)價收到的補(bǔ)價（二）入賬價值 換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值換出的總帳面價值+的進(jìn)項稅額相關(guān)費(fèi)用一允許抵扣支付方：+支付的補(bǔ)價收到方收到的補(bǔ)價+確認(rèn)的收益（二）確認(rèn)的收益_ 補(bǔ)換出的換出的換出的換出計稅 價X稅率?13.某公司于1993年5月1日以500的元的價格購入設(shè)備一臺，預(yù)計殘值為2 000元，預(yù)計可使用10年，采用直線

11、法按月計提折舊。2002年3月1日將該設(shè)備售 出，價格為1 600元（不考慮因清理發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)），則出售該設(shè)備的凈損失為:兀 D.6 800 元?A.4 0 X 00 元 B.6 000 元 C.0?答案：B（ 2002年初級）?(50 000-2 000)/10X 12=400?400X 106=42 400?50 000-42 400=7 600?7 600-1 600=6 000?12乙公司用一項固定資產(chǎn)換入丙公司一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價8 萬元，己提折舊 2 萬元，己提減值準(zhǔn)備 1 萬元，公允價值為 6 萬元，乙公司另收到丙公司補(bǔ)價 12 萬元。若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司換入無形資

12、產(chǎn)的人賬價值為：?A.3.8 萬元 B.4 萬元 C.5 萬元D.6 萬元?答案： B（2002 年中級）?13涉及補(bǔ)價的交易要認(rèn)定為非貨幣性交易，支付補(bǔ)價的企業(yè)所支付的補(bǔ)價應(yīng)等于或低于下列某項目的 25，該項目是：?A換出資產(chǎn)的公允價值?B換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和?C換人資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和?D換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之差?答案： B（2003 年中級）?36下列固定資產(chǎn)項目中，應(yīng)計提折舊的包括：?A季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備?B已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備?C房屋、建筑物?D經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)?E已交付使用但沒有辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)?答案： ACDE（ 2002年中級）

13、?38. 下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)當(dāng)計提折舊的有：?A.已經(jīng)交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)的.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)?C.大修理停用的固定資產(chǎn) ?D.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) ?E.融資租入的固定資產(chǎn) ?答案： B（2003 年初級）?37下列有關(guān)固定資產(chǎn)價值的核算，正確的有：?A外購固定資產(chǎn)的進(jìn)口關(guān)稅，計入固定資產(chǎn)的價值?B經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改良支出，計入固定資產(chǎn)的價值?C融資租人固定資產(chǎn)的修理支出，計入固定資產(chǎn)的價值?D投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值?E自行建造的固定資產(chǎn)， 按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為入賬價值?答案：ADE（2003年中級）

14、?案例二（ 2002 年中級）?（）資料?甲公司以一臺車床交換乙公司擁有的一項長期股權(quán)投資。該車床的原值為90000元，在交換日的累計折舊為 25 000元，公允價值為 70 000元；乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為 70 000 元，已計提減值準(zhǔn)備 8 000 元，在交換日的公允價值為 60 000 元；交換中乙公司支付補(bǔ)價 10 000 元。?（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案（絕對額計算結(jié)果保留整數(shù)，百分比保留兩位小數(shù)）?56根據(jù)有關(guān)規(guī)定，判斷乙公司上述交易是否屬于非貨幣性交易所需要依據(jù)的比例值為：?A 14.29 B 16.67 C 15.38 D 16.13 ?答案： A（2002 年中級）?57甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益為：?A.2 800 元 B. 2 900 元 C.714 元D. 2 143 元?答案： C（2002