1、第十章 所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益， 其金額為資產減去負 債后的余額。商業銀行的所有者權益，主要包括實收資本或股本 、資本公積、 盈余公積和未分配利潤等。 商業銀行從稅后利潤中計提的一般風險準備也是所有 者權益的組成局部。第一節 實收資本一、實收資本核算的根本要求實收資本是指投資者按照企業章程或合同、 協議的約定， 實際投入商業銀行 的資本。包括國家資本、法人資本、外商資本和個人資本等。所有者向銀行投入 的資本，在一般情況下無須歸還， 可以長期周轉使用。 它是銀行最原始的資本來 源，是銀行設立和生存的根底。 由于企業組織形式不同， 所有者投入資本的會計 核算方法也

2、有所不同。除股份對股東投入資金應設置“股本科目外， 其余企業均設置“實收資本科目，核算企業實際收到的投資者投入的資本。一股份制商業銀行股本的核算要求1. 股份制商業銀行的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍 內發行股票或股東出資取得。 公司發行的股票， 應按其面值作為股本， 超過面值 發行取得的收入，其超過面值的局部，作為股本溢價，計入資本公積。2. 境外上市公司以及在境內發行外資股的上市公司， 按確定的人民幣股票面 值和核定的股份總額的乘積計算的金額， 作為股本入賬， 按收到股款當日的匯率 折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。二非股份制商業銀行實收

3、資本的核算要求1.投資者以現金投入的資本， 應當以實際收到或者存入開戶銀行的金額作為 實收資本入賬。實際收到或者存入開戶銀行的金額超過其在該銀行注冊資本中所 占份額的局部，計入資本公積。2.投資者以非現金資產投入的資本， 應按投資各方確認的價值作為實收資本 入賬。首次發行股票而接受投資者投入的無形資產， 應按該項無形資產在投資方 的賬面價值入賬。3. 投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的， 按收到出資額當日的匯率折合； 合同約定匯率的， 按合同約定的匯率折合， 因匯率不同產生的折合差額， 作為資本公積處理三商業銀行資本變更的核算要求商業銀行實收資本或股本除以下情況外，不得隨意變動：1. 符合增

4、資條件，并經有關部門批準增資的，在實際取得股東的出資時，登 記入賬。2. 商業銀行按法定程序報經批準減少注冊資本的， 在實際發還投資時登記入 賬；采用收購本銀行股票方式減資的，在實際購入本銀行股票時，登記入賬。商業銀行應當將因減資而注銷股份、 發還股款， 以及因減資需更新股票的變 動情況，在“股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。股東按規定轉讓其出資的， 商業銀行應當于有關的轉讓手續辦理完畢時， 將 出讓方所轉讓的出資額， 在實收資本 或股本賬戶的有關明細賬戶及各備查登 記簿中轉為受讓方。二、銀行資本金籌集的核算?中華人民共和國商業銀行法?第十三條規定： “設立全國性商業銀行的注 冊資本最低

5、限額為十億元人民幣。 設立城市商業銀行的注冊資本最低限額為一億 元人民幣， 設立農村商業銀行的注冊資本最低限額為五千萬元人民幣。 注冊資本 應當是實繳資本。銀行籌集資本金， 因其性質不同， 籌集資本金的方法也不同。 國有商業銀行的資本金為國家核定， 由財政部從財政預算中撥付； 外資銀行的資 本金由其總行撥付； 股份制商業銀行的資本金需要通過發行股票或向股東簽發出 資證明書來籌集。我國的股份制商業銀行主要有股份和有限責任公司兩 種組織形式。一股份制商業銀行股本的募集 股份銀行資本金的籌集主要通過向社會公開發行股票。 股份有限公 司銀行是指注冊資本由等額股份組成， 并通過發行股票籌集資本， 股東以

6、其所認 購的股份對銀行負有限責任， 銀行那么通過其全部資產對銀行債務承當責任的企業 法人。股份銀行的股票可以分為普通股和優先股兩種。 股票的發行實行 公開、公平、公正的原那么，必須同股同權、 同股同利。公司不得發行無面值股票。 股票的發行價格不得低于股票的面值。 公司同次發行的同種類股票， 其發行價格 須一致。股份制商業銀行的設立有發起式設立和募集式設立。對于發起式和募集式設 立銀行，涉及所有者權益的會計處理方法的主要區別， 一是籌集資本的費用處理 不同。發起式費用較低，可直接計入開辦費用或管理費用中；募集式費用較高， 采用溢價發行的可在溢價收入中支付，采用面值發行的列入開辦費用或長期待攤 費

7、用。二是籌集資本的風險不同。發起式設立籌資風險小；募集式設立籌資風險 大，發生損失由發起人負擔。股份制商業銀行的投入資本應設置“股本科目進行核算，并按普通股、優 先股及股東單位或姓名設置明細賬。股份制商業銀行的股本應當在核定的股本總額范圍內發行股票或股東出資 取得。銀行發行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發行取得的收入，其超 過面值的局部，作為股本溢價，計入資本公積。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項或其他相關科目貸：股本資本公積股本溢價境外上市銀行以及在境內發行外資股的上市銀行， 按確定的人民幣股票面值 和核定的股份總額的乘積計算的金額， 作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折 合的人民幣

8、金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。其會計分錄同上。二有限責任公司銀行實收資本的募集有限責任公司銀行是指由兩個以上股東共同出資， 每個股東以其所認繳的出 資額對公司承當有限責任，公司以其全部資產對其債務承當責任的企業法人。 也 稱為非股份制商業銀行非股份制商業銀行的投入資本應設置 “實收資本科目進行核算，應按投資 人設置明細賬，并設置相應備查簿，登記銀行的法定資本金、各投資人的比例、 認繳資本的金額等情況。國家、企業、外商、個人等投資者以貨幣形式投入的資本，應當以實際收到的金額作為實收資本入賬。實際收到的金額超過其在該銀行注冊資本中所占份額 的局部，計入資本公積。其會計分

9、錄為：借：存放中央銀行款項等 貸：實收資本資本公積資本溢價以實物資產投入的資本核算。 投資者以實物投入的資本， 應按投資各方確認 的價值作為實收資本入賬。 當收到投資者投入的房屋、 設備等固定資產時， 應按 投資者賬面原值作為固定資產的入賬價值， 按各方確認的價值作為實收資本的入 賬價值。但假設固定資產原賬面價值低于投資各方確認的價值， 固定資產應按投資 各方確認的價值入賬， 假設固定資產原賬面價值高于投資各方確認的價值， 其差額 作為固定資產折舊處理。其會計分錄為：借：固定資產貸：實收資本累計折舊商業銀行籌集的資本金一般都是貨幣形式。三、實收資本增減變動的核算一般情況下， 銀行的實收資本應相

10、對固定不變， 但在某些特定情況下， 實收 資本也可能發生增減變化。 ?企業法人登記管理條例?中規定，除國家另有規定 外，企業的注冊資金應當與實有資金相一致。 該條例還規定， 企業法人實有資金 比原注冊資金數額增加或減少超過 20時，應持資金證明或者驗資證明，向原 登記機關申請變更登記。這說明，銀行的實收資本，一般情況下不得隨意增減， 如有必要增減，首先應具備一定的條件。一增加實收資本 商業銀行增加實收資本的途徑主要有三條：一是將資本公積轉為實收資本。 會計上應借記“資本公積科目，貸記“實收資本科目。二是將盈余公積轉為 實收資本。會計上應借記“盈余公積科目，貸記“實收資本科目。這里要注 意的是，

11、資本公積和盈余公積均屬所有者權益， 轉為實收資本時， 如為獨資企業 比擬簡單，直接結轉即可； 如為股份公司或有限責任公司， 應按原投資者所持股 份同比例增加各股東的股權， 股份公司具體可以采取發放新股的方法。 三是所有 者包括原企業所有者和新投資者投入。銀行應在收到投資者投入的資金時， 借記“吸收存款、“存放中央銀行款項等科目，貸記“實收資本科目。股份公司采用發放股票股利實現增資的， 在發放股票股利時， 是按照股東原來持有的股數分配， 如股東所持股份按比例分配的股利缺乏 1 股時，應采用恰當 的方法處理。例如，股東會決議按股票面額的10發放股票股利時假設新股發行價格及面額與原股相同 ，對于所持

12、股票缺乏 10 股的股東，將會發生不能領 取 1 股的情況。在這種情況下， 有兩種方法可供選擇， 一是將缺乏 1 股的股票股 利改為現金股利，用現金支付；二是由股東相互轉讓，湊為整股。無論采用哪種 方法，都將改變銀行的股權結構。二減少實收資本銀行實收資本減少的原因大體有兩種： 一是資本過剩； 二是銀行發生重大虧 損。銀行因資本過剩而減資， 一般要發還股款。 有限責任公司發還的投資比擬簡 單，按發還投資的數額，借記“實收資本科目，貸記“吸收存款等科目。股份由于采用的是發行股票的方式籌集股本， 發還股款時， 那么要收 購發行的股票， 發行股票的價格與股票面值可能不同， 收回股票的價格也可能與 發行

13、價格不同，會計核算較復雜。由于“股本科目是按股票的面值登記的，收 購本銀行股票時，亦應按面值注銷股本。 超出面值付出的價格， 可區別情況處理： 收購的股票凡屬溢價發行的， 那么首先沖銷溢價收入， 缺乏局部， 凡提有盈余公積 的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍缺乏以支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬 面值發行的，直接沖銷盈余公積和未分配利潤。賬務處理如下：1.收購本銀行股票時，其會計分錄為：借：庫存股貸：存放中央銀行款項2.注銷庫存股有三種情況。1銀行溢價回購本銀行股票的，其會計分錄為：借：股 本資本公積股本溢價貸：庫存股2銀行按面值回購本銀行股票的，其會計分錄為：借：股 本貸：庫存股3銀行按溢價回

14、購本銀行股票，溢價額超過原發行時的溢價額，應從盈余公積、未分配利潤賬戶中支出，其會計分錄為：借：股 本資本公積股本溢價 盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：庫存股4如回購價格低于回購股份所對應的股本，應按回購股份的面值，借記 “股本科目，按實際回購價格，貸記“庫存股科目，按其差額，貸記“資本 公積其他資本公積科目。3. 轉讓庫存股。轉讓庫存股， 應按實際收到的金額， 借記“存放中央銀行款項、“吸收存款 等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股科目，按其差額，貸記“資 本公積股本溢價科目。如為借方差額，應借記“資本公積 、“盈余公積 等科目。商業銀行應當將因減資而注銷股份、 發還股款

15、， 以及因減資需更新股票的變 動情況，在實收資本或股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。 股東按規定 轉讓其出資的， 銀行應當于有關的轉讓手續辦理完畢時， 將出讓方所轉讓的出資 額，在實收資本股本賬戶的有關明細賬戶及各備查登記簿中轉為受讓方。三改制銀行的實收資本 非股份制商業銀行改建為股份制商業銀行可以采取整體改建、 分立式改建和 合并式改建。 應做好根底工作及有關賬務處理， 內容包括： 對銀行的資產進行全 面清查登記； 資產評估機構對銀行資產進行評估； 對評估確認后的銀行占用的國 有土地的處理； 應付工資、 應付福利費和職工教育經費轉作流動負債； 離退休人 員經費的處理； 特殊情況下應對資

16、產進行重新評估； 評估確認的凈資產折股后與 銀行實收資本的差額，作資本公積處理。第二節 資本公積一、資本公積的定義及其賬戶設置一資本公積的定義 資本公積是指由投資者或其他人單位投入，所有權歸屬于投資者，但不 構成實收資本的那局部資本或者資產。 資本公積從形成來源看， 它是由投資者投 入的資本金額中超過法定資本局部的資本， 或者其他人單位 投入的不形成實 收資本的資產轉化形式， 它不是由銀行實現的凈利潤轉化而來的， 從本質上講應 屬于投入資本的范疇。 因此，它與留存收益有本質區別， 留存收益是銀行實現凈 利潤的轉化形式。在核算資本公積時，應當與留存收益工程區別開來。二資本公積與其他權益的區別 資

17、本公積與實收資本雖然都屬于投入資本范疇， 但兩者又有區別。 實收資本 一般是投資者投入的、 為謀求價值增值的原始投資， 而且屬于法定資本， 與銀行 的注冊資本相一致。因此，實收資本無論是在來源上，還是在金額上，都有比擬 嚴格的限制。資本公積有特定來源，其主要來源是資本股本溢價，是投資人 投入資本的一局部實交資本超過股票面值或設定價值的局部 ，只是由于法律 的規定而無法直接以資本的名義出現。 某些來源形成的資本公積， 并不需要由原 投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報，例如，接受其他人單位捐贈形 成的資本公積。 不同來源形成的資本公積由所有投資者共同享有。 投資者投入的 資本通常被視為銀行的永

18、久性資本，不得任意支付給股東，只有在銀行清算時， 在清償所有的負債后才可將剩余局部返還給投資者。資本公積與凈利潤有本質的區別，在會計上通常需要劃分資本與收益的界 限，收益凈利潤是銀行經營活動產生的結果， 可以分配給股東。 從本質上講， 資本公積是銀行所有者投入資本的一局部， 具有資本的屬性， 與銀行的凈利潤無 關，所以，不能作為凈利潤的一局部。資本公積與盈余公積也有區別。 盈余公積是從凈利潤中提取的， 是凈利潤的 轉化形式。而資本公積的形成有其特定的來源，與銀行的凈利潤無關。三資本公積的明細賬戶資本公積有其不同的來源， 主要包括：資本溢價或股本溢價、 其他資本公積、 接受捐贈資產、 外幣資本折

19、算差額等。 銀行應當根據資本公積形成的來源， 分別 進行賬務處理。資本公積一般應當在 “資本公積一級科目下設置兩個明細賬戶：1. “資本或股本溢價 ，反映銀行實際收到的資本股本大于注冊資 本的金額。2. “其他資本公積，反映銀行除資本溢價或股本溢價以外所形成的資本公二、資本公積的賬務處理一資本溢價兩個以上的投資者合資經營的銀行不含股份 ，投資者依其出資 份額對銀行經營決策享有表決權； 依其所認繳的出資額對銀行承當有限責任。 明 確記錄投資者認繳的出資額， 真實地反映各投資者對銀行享有的權利與承當的義 務，是會計核算應注意的問題。為此，會計上應設置“實收資本科目，核算銀 行投資者按照公司章程所規

20、定的出資比例實際交付的出資額。在銀行創立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本科目。在銀行重 組并有新的投資者參加時， 為了維護原有投資者的權益， 新參加的投資者的出資 額，并不一定全部作為實收資本處理。 這是因為， 在銀行正常經營過程中投入的 資金雖然與銀行創立時投入的資金在數量上一致， 但其獲利能力卻不一致。 銀行 創立時，要經過籌建、試經營、為產品尋找市場、開辟市場等過程，從投入資金 到取得投資回報， 中間需要許多時間， 并且這種投資具有風險性， 在這個過程中 資本利潤率很低。 銀行進行正常經營后， 在正常情況下， 資本利潤率要高于銀行 初創階段。 這高于初創階段的資本利潤率是以初創時

21、必要的墊支資本帶來的， 銀 行創辦者為此付出了代價。因此，相同數量的投資，由于出資時間不同，其對銀 行的影響程度不同， 由此而帶給投資者的權利也不同， 往往前者大于后者。 所以， 新參加的投資者要付出大于原有投資者的出資額， 才能取得與原有投資者相同的 投資比例。 另外，不僅原有投資者的投資從質量上發生了變化， 就是從數量上也 可能發生變化， 這是因為銀行經營過程中實現利潤的一局部留在銀行， 形成留存 收益，而留存收益也屬于投資者權益， 但其未轉入實收資本。 新參加的投資者如 與原有投資者共享這局部留存收益， 也要求其付出大于原有投資者的出資額， 才 能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投

22、入的資本中按其投資比例計算的出資額局部，應記入“實收資本 科目，大于局部應記入“資本公積科目。【例 10-1】某銀行原有注冊資本 540 000 000元，留存收益 20 000 000元， 現某公司準備參與投資，經雙方協商，同意其投資 219 000 000元，將注冊資本 增至 750 000 000 元，該公司占 28的股份。今收到該公司出資的轉賬支票 219000 000 元，存入該行存款戶。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項219 000 000貸：實收資本210 000 000資本公積資本溢價 9 000 000二股本溢價 股份是以發行股票的方式籌集股本， 股票是銀行簽發的證明股東

23、按 其所持股份享有權利和承當義務的書面證明。 由于股東按其所持銀行股份享有權 利和承當義務， 為了反映和便于計算各股東所持股份占銀行全部股本的比例， 銀 行的股本總額應按股票的面值與股份總數的乘積計算。 我國公司法規定， 實收股 本總額應與注冊資本相等。 因此，為提供銀行股本總額及其構成及注冊資本等信 息，在采用與股票面值相同的價格發行股票的情況下， 銀行發行股票取得的款項， 應全部記入“股本科目；在采用溢價發行股票的情況下，銀行發行股票取得的 款項，相當于股票面值局部記入“股本科目，超出股票面值的溢價額含發行 股票凍結期間所產生的利息收入，下同記入“資本公積科目。這里要注意， 委托證券商代理

24、發行股票而支付的手續費、 傭金等， 應從溢價發行額中扣除， 銀 行應按扣除手續費、傭金后的數額記入“資本公積科目。在采用面值發行的情 況下，或者溢價缺乏以支付發行費用的，應將發行款項全部記入“股本科目， 支付的股票發行費用或者溢價缺乏以支付發行費用的局部，應直接列入當期損、人益。【例10-2】甲銀行委托XX證券公司代理發行普通股 2 000 000股，每股面 值 1 元，按每股 1.2 元的價格發行。甲銀行與受托單位約定，按發行價的 3收 取手續費，從發行額中扣除。假設收到的股款已存入銀行。甲銀行收到受托發行單位交來現金： 2 000 000X1.2X1-3=2 328 000 元應記入“資本

25、公積科目的金額 =溢價額 -發行手續費=400 000-72 000=328 000元 借：存放中央銀行款項吸收存款2 328 000貸：股 本2 000 000328 000資本公積股本溢價上市公司配股或增發新股， 上市公司的股東以其所擁有的其他銀行的全部或 局部股權作為配股資金， 或作為認購新股的股款的， 上市公司所接受的股權， 應 按照配股或增發新股所確定的價格， 確認為初始股權投資本錢， 按照該股東配股 或增發新股所享有的股份面值總額，作為股本，按其差額，作為資本公積股本 溢價。三其他資本公積【例 10-3】甲銀行接受乙公司的投資 1 600 000美元，投資合同約定以合同 簽訂日的美

26、元匯率 7.97元折合。屆時乙公司的資本占注冊資本 600 000 000元的 2。今收到乙公司匯入 1 600 000美元，當日美元匯率為 7.98 元。其會計分錄 為：借：吸收存款或存放同業美元戶1 600 000X 7.98 12 768 000貸：實收資本600 000 000X 2%12 000 000資本公積其他資本公積768 000【例 10-4】某日甲上市銀行的母公司為其歸還已逾期的長期借款500萬元。上市公司的債務應當由上市公司自己承當歸還的義務， 而不應當由關聯方承 擔。如果由關聯方為上市公司承當債務或費用的， 視為上市公司的關聯方所給予 的捐贈。因此，企業會計制度規定，關

27、聯方之間一方為另一方承當債務的，承當 方應按所承當的債務， 記入營業外支出中的承當關聯方債務明細科目； 被承當方 應按承當方實際承當的債務，記入資本公積中的關聯交易差價明細科目。甲銀行的母公司的會計分錄為： 借：營業外支出承當關聯方債務5 000 000貸：存放中央銀行款項5 000 000甲銀行的會計分錄為：借：長期借款5 000 000貸：資本公積其他資本公積5 000 000【例 10-5】甲上市銀行為推銷一種新業務， 在媒體上做產品廣告宣傳， 共發 生廣告制作費用 400 萬元要求其子公司乙銀行承當。乙銀行已將廣告費 400 萬元直接支付給了廣告公司。甲銀行為其產品制作廣揭發生的廣告費

28、用，屬于甲銀行經營所必需的支出，乙銀行為甲銀行承當這一廣告費用， 應作為應當計入甲銀行的當期營業費用中乙銀行對甲銀行的捐贈。甲銀行的會計分錄為：借：業務及管理費貸：資本公積其他資本公積 乙銀行的會計分錄為： 借：營業外支出承當關聯方費用貸：吸收存款廣告公司存款戶 對于上市公司與母公司之間的資金占用，4 000 0004 000 0004 000 0004 000 000如果計付的利息明顯低于或高于同期銀行存款利率的局部，也應視同關聯交易差價處理第三節 留存收益一、盈余公積一盈余公積的來源 盈余公積是指銀行按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。 根據?中華人 民共和國公司法? 等有關法規的規定，

29、 企業當年實現的凈利潤， 應當按照如下順 序進行分配：1.提取法定公積金和法定公益金。 法定公積金按照稅后利潤的 10的比例提 取。法定公益金按照稅后利潤的 5%10的比例提取。公司的法定公積金缺乏以彌補上一年度公司虧損的， 在提取法定公積金和法 定公益金之前，應領先用當年利潤彌補虧損。2.提取任意公積金。公司在提取法定公積金和法定公益金后，經股東大會決 議，可以提取任意公積金。3. 向投資者分配利潤或股利。公司彌補虧損和提取公積金、法定公益金后的 剩余利潤， 有限責任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤； 股份按 照股東持有股份比例分配股利。二盈余公積的用途 盈余公積根據其用途不同分為法定公

30、益金和一般盈余公積 法定公積金 兩 類。法定公益金專門用于企業職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、 理發室等方面的支出。 一般盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積兩種。 法 定盈余公積和任意盈余公積的區別就在于其各自計提的依據不同， 前者以國家的 法律或行政規章為依據提取； 后者那么由企業自行決定提取。 銀行提取盈余公積主 要可以用于以下幾個方面：1. 用于彌補虧損。銀行發生虧損時，應由銀行自行彌補。彌補虧損的渠道主 要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。 按照現行制度規定， 銀行發生虧損時， 可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補， 即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。 二 是用以后年度稅

31、后利潤彌補。 銀行發生的虧損經過五年期間未彌補足額的， 尚未 彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。 三是以盈余公積彌補虧損。 銀行以提取的 盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。2. 轉增資本。銀行將盈余公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實 際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。盈余公積轉增資本時， 轉增后留存的盈余公積的數額不得少于注冊資本的 25。三盈余公積的賬務處理 為了核算盈余公積形成及使用情況，銀行應設置“盈余公積科目。由于法 定公益金與一般盈余公積 含法定盈余公積和任意盈余公積 有不同的用途， 銀 行應當分別進行明細核算。銀行提取盈余公積時，

32、借記“利潤分配科目，貸記 “盈余公積法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積科目。提取盈余公 積的會計分錄為：借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積法定公益金銀行將盈余公積轉增資本時， 應當按照轉增資本前的實收資本結構比例， 將 盈余公積轉增資本的數額記入 “實收資本 或股本科目下各所有者的明細賬， 相應增加各所有者對企業的資本投資。其會計分錄為：借：盈余公積法定盈余公積貸：實收資本或股本二、未分配利潤未分配利潤是銀行留待以后年度進行分配的結存利潤，也是銀行所有者權益 的組成局部。相對于所有者權益的其他局部來講，銀行對于未分配利潤的使用分 配有較大的自主權

33、。從數量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實 現的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層 含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配科目進行核算的，具體來說 是通過“利潤分配科目下的“未分配利潤明細科目進行核算的。銀行在經營 過程中取得的收入和發生的本錢費用，最終通過“本年利潤科目進行歸集，計 算出當年盈利，然后轉入“利潤分配一一未分配利潤科目進行分配，其結存于“利潤分配一一未分配利潤科目的貸方余額，那么為未分配利潤；如為借方余額， 那么為未彌補虧損。年度終了，再將“利潤分配科目下的其他明細科目提取

34、法 定盈余公積、提取法定公益金、提取一般準備、應付優先股股利、提取任意盈余 公積、應付普通股股利、轉作股本的普通股股利，或提取的儲藏基金、企業開展 基金、職工獎勵及福利基金的余額，轉入“未分配利潤明細科目。結轉后，“未分配利潤明細科目的貸方余額，就是未分配利潤的數額。如出現借方余額， 那么表示未彌補虧損的數額。三、彌補虧損銀行在經營過程中既可能發生盈利， 也有可能出現虧損。銀行在當年發生虧 損的情況下，與實現利潤的情況相同，應當將本年發生的虧損自“本年利潤科 目轉入“利潤分配一一未分配利潤科目，借記“利潤分配一一未分配利潤科 目，貸記“本年利潤科目，結轉后“利潤分配科目的借方余額，即為未彌補

35、虧損的數額。然后，通過“利潤分配科目核算有關虧損的彌補情況。銀行發生的虧損可以用次年實現的稅前利潤彌補。在以次年實現的稅前利潤 彌補以前年度虧損的情況下，銀行當年實現的利潤自“本年利潤科目，轉入“利 潤分配一一未分配利潤科目，將本年實現的利潤結轉到“利潤分配一一未分配 利潤科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配一一未分配利潤的借方余額自 然抵補。因此，以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因， 以前年度未彌補虧損有的可以 以當年實現的稅前利潤彌補， 有的那么需用稅后利潤彌補。 無論是以稅前利潤還是 以稅后利潤彌補虧損， 其會

36、計處理方法相同， 所不同的只是兩者計算交納所得稅 時的處理不同而已。 在以稅前利潤彌補虧損的情況下， 其彌補的數額可以抵減當 期銀行應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數額， 那么不能作為納稅所得扣除處理。【例10-6】甲銀行 2001年發生虧損 1 200 000元。在年度終了時， 銀行應當 結轉本年發生的虧損。其會計分錄為：借：利潤分配未分配利潤1 200 000貸：本年利潤 1 200 000假設 2002年至 2006年，該銀行每年均實現利潤 200 000元。按照所得稅稅 法規定，銀行在發生虧損以后的五年內可以以稅前利潤彌補虧損。 該銀行在 2002 年至 2006 年均可在稅前彌補虧損

37、。該銀行在 2002 年至 2006 年年度終了時，其 會計分錄為：借：本年利潤 200 000貸：利潤分配未分配利潤 200 0002002年至 2006年各年度終了， 按照上述會計分錄的結果， 2006 年“利潤分 配未分配利潤賬戶期末余額為借方余額 200 000 元，即 2007年年初未彌 補虧損 200 000元。假設該銀行 2007年實現稅前利潤 400 000元，該銀行只能用 稅后利潤彌補以前年度虧損。在 2007 年年度終了時，該銀行首先應當按照當年 實現的稅前利潤計算交納當年應負擔的所得稅， 然后再將當期扣除計算交納的所 得稅后的凈利潤， 轉入利潤分配賬戶。 在本例中， 假設

38、該銀行適用的所得稅稅率 為 33，該銀行在 2007 年年度計算交納所得稅時，其應納稅所得額為400 000元，當年應交納的所得稅為 400 000X 33% =132 000元。計算交納所得稅時會計分錄為：借：所得稅費用132 000貸：應交稅費應交所得稅132 000借：本年利潤132 000貸：所得稅費用132 000結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補虧損時會計分錄為：借：本年利潤268 000貸：利潤分配未分配利潤268 000上述核算的結果，該銀行 2007 年“利潤分配未分配利潤科目的期末貸方余額為 68 000元( -200 000+268 000)。四、以前年度損益調整銀行年度會

39、計報表報出后， 如果由于以前年度重大會計過失等原因導致多計 或少計利潤， 但以前年度的賬目已經結清， 不能再調整以前年度利潤的， 會計核 算時按下述方法處理：調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損， 借記有關科目， 貸記“以前年 度損益調整 科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損作相反的會計分 錄。由于以前年度損益調整增加的所得稅費用， 借記“以前年度損益調整 科目， 貸記“應交稅費應交所得稅 科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費 用作相反的會計分錄。經上述調整后，應將“以前年度損益調整科目的余額轉入“利潤分配 未分配利潤科目。【例 10-7】甲銀行 2007年6月發現 2006年一

40、項已到達預定可使用狀態投入 使用的管理用固定資產未結轉在建工程，該項固定資產原始價值 35 萬元， 2006 年應提折舊 3 萬元。該銀行所得稅稅率為 33。根據上述資料，結轉在建工程時會計分錄為：借：固定資產 350 000貸：在建工程350 000調整上年利潤時會計分錄為： 借：以前年度損益調整30 000貸：累計折舊30 000計算多交的所得稅=30 000X 33% =9 900 (元) 借：應交稅費應交所得稅9 900貸：以前年度損益調整9 90020 100結轉未分配利潤時會計分錄為： 借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整20 100本章小結本章主要介紹實收資本 股本、資本公

41、積、 盈余公積和未分配利潤的核算。 不同組織形式的企業， 其所有者投入資本的核算方法也有所不同。 資本公積是指 由投資者或其他人單位投入，但不構成實收資本的那局部資本或者資產。資 本公積一般設立“資本公積科目核算，下設“資本股本溢價 、“其他資本 公積兩個明細科目核算。留存收益包括盈余公積、 未分配利潤等。盈余公積的核算應設置 “盈余公積 科目。未分配利潤是銀行留待以后年度進行分配的結存利潤， 也是銀行所有者權 益的組成局部。在會計核算上，未分配利潤是通過 “利潤分配科目進行核算的， 并設置多個明細科目進行明細核算。本章重要概念實收資本 資本公積 股本溢價 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公

42、積 未分配利潤練習題一、名詞解釋1. 實收資本 2.資本溢價 3.外幣資本折算差額 4.盈余公積二、判斷題1. 債權人與投資人一樣，有權參與商業銀行經營管理。 2. 商業銀行的注冊資本在任何時候都必須與所有者投入資本保持一致。3. 資本公積和盈余公積都是商業銀行按一定比例從稅后利潤中提取的。 4. 銀行計提的法定公益金可用于職工的各種福利支出。 5. 資本公積的實質屬于投入資本范疇，因此，所有資本公積均可直接用于轉增資本。 、單項選擇題1. 所有者權益是商業銀行投資者對企業的要求權。A. 全部資產B.全部負債C.凈資產D.凈利潤2. 商業銀行接受捐贈的資產應作為。A.股本B.資本公積C.盈余公

43、積D.未分配利潤3. 法定盈余公積應按商業銀行稅后利潤扣除彌補以前年度虧損之后的余額 的比例計提。A. 5B. 10C. 25D. 504. 商業銀行在動用公益金興建集體福利設施時，對所有者權益的影響是 。A.減少B.增加C.無變化D.以上都不是5. 以下各項資本公積工程中，不可以直接用于轉增資本的有。A.資本溢價B.接受現金捐贈C.股權投資準備D.外幣資本折算差額四、多項選擇題1. 投資者投入資本的方式主要有。A.現金投資B.固定資產投資C.無形資產投資D.非現金資產投資2. 盈余公積按提取方法不同可分為。A.法定盈余公積B.任意盈余公積C.法定公益金 D.資本公積3. 所有者權益與債權人權

44、益在性質上的區別主要表現為。A. 參與銀行經營管理的權利不同B. 與銀行經營業績的聯系程度不同C對銀行資產的要求權在順序上不同D.投資的期限不同4. 以下各項中，不會引起商業銀行所有者權益發生增減變動的有A.資本公積轉增股本B.用盈余公積彌補虧損C. 用法定公益金建造職工浴室 D.用法定盈余公積分配現金股利5. ()可以轉作資本。A.資本公積B.法定盈余公積C.法定公益金D.未分配利潤五、簡答題1. 簡述資本公積與其他權益的區別。2. 盈余公積包括哪些內容？分述它們的定義和用途。3. 什么是未分配利潤？它是怎樣形成的？六、業務題1. 甲銀行收到乙公司的投資3 600 000美元，投資合同約定以

45、合同簽訂日的美元匯率7.97元折合。屆時乙公司的資本占注冊資本600 000 000元的4%。今收到乙公司匯入3 600 000美元，當日美元匯率為7.98元。根據上述資料寫出有 關會計分錄。2. 某股份制銀行2004年實現利潤9 800 000元，按10%的比例提取法定盈余 公積金，按8%的比例提取法定公益金，按5%的比例提取任意盈余公積金。2005 年年初經批準將20 000 000元資本公積、900 000元法定盈余公積和450 000元 任意盈余公積轉增資本。根據上述資料編制相關會計分錄。答案一、名詞解釋1. 實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入商業 銀行的資本。包括國家資本、法人資本、外商資本和個人資本等。2. 資本溢價是指銀行實際收到的資本(或股本)大于注冊資本的金額。3. 外幣資本折算差額是指銀行接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的 資本折算差額。4. 盈余公積是指銀行按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。二、判斷題1.X 2.X 3.x 4.5.X三、單項選擇題1. C 2. B 3. B 4. C 5. D四、多項選擇題1. AD 2