1、小額貸款公司營(yíng)改增財(cái)稅指引在營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定中，小貸公司在繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)一直被要求按 “金融保險(xiǎn)業(yè)”這個(gè)稅目進(jìn)行申報(bào)納稅。根據(jù)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號(hào))，對(duì)從事“金融服務(wù)”稅目范圍的單位和個(gè)人征收增值稅，小貸公司的業(yè)務(wù)被劃定為“金融服務(wù)”稅目的范圍。盡管在部分特定的稅收優(yōu)惠（如同業(yè)往來(lái)免征增值稅）上，由于明確列舉了金融機(jī)構(gòu)或金融企業(yè)的范圍，從而將小貸公司排除在了能夠享受這些優(yōu)惠政策的范圍之外，但這并不影響小貸公司的主要業(yè)務(wù)需要按照按金融業(yè)繳納增值稅。第一部分 納稅人根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)“提供將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)”的

2、單位和個(gè)人，為按照“金融服務(wù)“中的”貸款服務(wù)“繳納增值稅的納稅人，因此小貸公司成為應(yīng)當(dāng)按照”貸款服務(wù)“繳納增值稅的納稅人。改征增值稅后小貸公司提供的貸款服務(wù)而取得的利息及與利息相關(guān)的收入等，一并被稱為“銷(xiāo)售額“河北省國(guó)、地稅公告：已經(jīng)在國(guó)稅登記，屬于國(guó)、地稅共戶的，使用原有的國(guó)稅登記信息辦理改征增值稅涉稅業(yè)務(wù)。國(guó)稅和地稅重新進(jìn)行稅（費(fèi)）種認(rèn)定；已在地稅登記但未在國(guó)稅登記的，國(guó)稅對(duì)登記等信息進(jìn)行核實(shí)后，統(tǒng)一將地稅的登記信息、稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息同步到國(guó)稅征管系統(tǒng)，試點(diǎn)納稅人不需重復(fù)辦理稅務(wù)登記。第二部分 征稅范圍金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品

3、轉(zhuǎn)讓。與小貸公司相關(guān)的是貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。一、貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。二、直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供賬戶管理、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理等服務(wù)。三、金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓

4、，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。第三部分 增值稅納稅人分類及稅率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務(wù)的年銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元（河北省規(guī)定首次納入營(yíng)改增的試點(diǎn)納稅人按2015年2月至2016年1月期間的銷(xiāo)售額，換算成增值稅不含稅收入的金額為標(biāo)準(zhǔn)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。小規(guī)模納稅人一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人，不允許

5、再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的身份。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，征收率為3%。第四部分 計(jì)稅方法一、基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。二、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅

6、額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）第五部分 銷(xiāo)售額的確定一、基本規(guī)定小貸公司的銷(xiāo)售額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合36號(hào)文第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。二、具體規(guī)定（一）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全

7、部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷(xiāo)售額。（三）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、視同提供金融服務(wù)的處理小貸公司發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有

8、合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供金融服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照小貸公司最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）小貸公司兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第六部分 納稅地點(diǎn)一、基本規(guī)定小貸公司提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。小貸公司總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第七部分 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、基本規(guī)定小貸公司提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。也就是說(shuō)按照收款、取得收款憑據(jù)、開(kāi)票三者孰先的原則確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服

10、務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。二、特殊規(guī)定（一）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。此處所指的“金融企業(yè)“是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。（注意：沒(méi)有列舉小貸公司和典當(dāng)行，所以此條政策暫時(shí)與小貸公司無(wú)關(guān)）（二）小貸公司從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（三）小貸公司向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供金融服務(wù)的（用

11、于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）一般納稅人身份的小貸公司，按月申報(bào)繳納增值稅；小規(guī)模納稅人的小貸公司，原則上實(shí)行按季度申報(bào)繳納增值稅。第八部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一、增值稅抵扣憑證小貸公司取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。小貸公司憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。二、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵

12、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)，是指購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑

13、證上注明的增值稅額。（五）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2次從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一次在取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，比例為60%，第二次在首次抵扣后的第十三個(gè)月抵扣，抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分次抵扣的規(guī)定。（六）按照36號(hào)文第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列

14、公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。小貸公司目前可能抵扣的項(xiàng)目包括：購(gòu)買(mǎi)房屋、購(gòu)買(mǎi)其他固定資產(chǎn)、支付房租、支付水電暖物業(yè)等相關(guān)費(fèi)用、支付裝修修繕費(fèi)用、采購(gòu)辦公用品電腦耗材等、采購(gòu)低值易耗品、支付審計(jì)咨詢費(fèi)用、支付廣告宣傳費(fèi)、辦公車(chē)輛日常維修保養(yǎng)加油費(fèi)用、員工出差的住宿費(fèi)等等。支付上述費(fèi)用時(shí)請(qǐng)盡量取得符合條件的增值稅專用發(fā)票。三、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)

15、產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。即涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，只要不是專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，全額抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（五）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。即旅客車(chē)船飛機(jī)票、餐飲發(fā)票、貸款利息支出不得抵

16、扣進(jìn)項(xiàng)稅。（六）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。注意：只有登記為增值稅一般納稅人的小貸公司才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。第九部分 稅收優(yōu)惠一、不征收增值稅項(xiàng)目：存款利息。二、以下利息收入免征增值稅（一）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10

17、萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)是指（沒(méi)有列舉小貸公司和典當(dāng)行，所以本條優(yōu)惠政策暫時(shí)與

18、小貸公司無(wú)關(guān)）：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險(xiǎn)公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。（二）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的

19、核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。第十部分 增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定一、增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，非一般納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，普通發(fā)票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二、增

20、值稅專用發(fā)票使用中應(yīng)注意的事項(xiàng)1、專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。2、專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。3、銷(xiāo)售項(xiàng)目較多時(shí)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售清單，并加蓋發(fā)票專用章。4、一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)及時(shí)認(rèn)證抵扣，自開(kāi)票日期開(kāi)始計(jì)算，超過(guò)180天沒(méi)有認(rèn)證抵扣的發(fā)票將不允許再認(rèn)證抵扣。5、

21、一般納稅人不允許向非增值稅一般納稅人和非增值稅納稅項(xiàng)目開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則即使不被追究責(zé)任，也會(huì)因?qū)Ψ讲荒苷J(rèn)證抵扣而形成滯留票，給雙方造成不必須的麻煩。6、對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，同一經(jīng)營(yíng)行為向客戶開(kāi)具專用發(fā)票和開(kāi)具普通發(fā)票在納稅方面是沒(méi)有區(qū)別的，記入銷(xiāo)項(xiàng)稅額的金額一樣。7、一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

22、抵扣憑證。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?、一般納稅人領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)。一般納稅人購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng)的費(fèi)用可以全額作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除。三、增值稅專用發(fā)票錯(cuò)開(kāi)的處理1、開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的全部聯(lián)次，購(gòu)貨方未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。2、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，主管

23、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票，購(gòu)銷(xiāo)雙方憑紅字專用發(fā)票分別沖減各自的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。四、我國(guó)現(xiàn)行的刑法中對(duì)涉及增值稅專用發(fā)票的違法行為專門(mén)規(guī)定了4條“罪”，分別是“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”、“ 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”、“非法出售增值稅專用發(fā)票罪“、”非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪“，最高量刑為無(wú)期徒刑，并處相應(yīng)的罰金。第十一部分 增值稅的會(huì)計(jì)核算一、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 在“在應(yīng)

24、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，再設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”等專欄。（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”各會(huì)計(jì)科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求1、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄，平時(shí)核算（年末抵沖時(shí)除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售服務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字在貸方登記；退回銷(xiāo)售服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記。小貸公司收到利息收入時(shí)：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收利息等科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄， 平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“進(jìn)項(xiàng)稅額”主要記錄企業(yè)購(gòu)入

25、貨物或服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額（實(shí)務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。企業(yè)購(gòu)入貨物或服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物或服務(wù)應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。小貸公司發(fā)生能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)時(shí)：借：管理費(fèi)用（或固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等科目）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付款項(xiàng)等科目）3、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“進(jìn)項(xiàng)稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、轉(zhuǎn)用作非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 小貸公司發(fā)生已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入發(fā)生非正常損失或轉(zhuǎn)為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

26、目時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出（或管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。小貸公司期末計(jì)算出應(yīng)該繳納的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5、“減免稅款”專欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“減免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)際減免的增值稅額。 小貸公司發(fā)生減免稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入等科目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的核算 1、月末若計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)） ，應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2、月末若計(jì)算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)），不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。 3、若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應(yīng)做分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款（三）月末及年末各科目余額的處理 1、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。 2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理 （1）截止12月末若有留抵