1、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債（Deferred Tax Liability ）主要指一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債； 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進(jìn)行明細(xì)核算；三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。定義遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。貸記本科目（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅一一遞延所得稅費用”、“資 本公積一一其他資本公積”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本 科目余額的，借記“所得稅一一遞延

2、所得稅費用”、“資本公積一一 其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 小于本科目余額的，做相反的會計分錄。（三）、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。2006年新的會計準(zhǔn)則中，將原有的“遞延稅款”科目，更名為“遞延所得稅負(fù)債”。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（一）商譽的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取 得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)確認(rèn)為商譽，但按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對其不確認(rèn)為一項遞延所 得稅負(fù)債，否則會增加商譽的價值。（二

3、）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不 影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確 認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。（三）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差 異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債， 在同時滿足以下兩個條件時不予確認(rèn)： 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預(yù) 見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，會導(dǎo)致未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會有經(jīng) 濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出 的時間，甚至可以使該項經(jīng)濟(jì)利益在未來期間內(nèi)不流出企業(yè)，則 其就不是企業(yè)的一項不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不 應(yīng)確認(rèn)為一項遞延

4、所得稅負(fù)債。期末財務(wù)狀況由于會計與稅收的目的不同，導(dǎo)致了會計處理與稅務(wù)處理之 間必然存在著無法消除的差異，這就要求會計核算、反映這種差 異對會計主體當(dāng)期損益及其期末財務(wù)狀況的影響情況。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006 ）下，改變了原企業(yè)會計準(zhǔn) 則（制度）（2005前）對所得稅的核算方法（即由企業(yè)自行選擇 采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法），改為統(tǒng)一采用“資產(chǎn) 負(fù)債表債務(wù)法”。這種核算方法，將會計處理與稅務(wù)處理之間存在 的差異，劃分為兩大類：暫時性差異（注意，不是時間性差異， 其范圍要大于時間性差異）、非暫時性差異，與原時間性差異和 原永久性差異的分類是不同的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，相關(guān)的概念

5、較多，限于篇幅，請具體 閱見企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號一一所得稅及其應(yīng)用指南。下面 僅舉例簡單說明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過程。案例解析假設(shè)甲公司2007年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤 為10 000 000元，所得稅率為 33%，未來稅率預(yù)計不會發(fā)生調(diào) 整。1、 當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資1 800 000元，甲公司全 年實發(fā)工資為2 000 000元。相關(guān)提取的福利費、工會經(jīng)費、職 工教育經(jīng)費，稅法準(zhǔn)予全額稅前扣除。2、 企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 000元，會計處理采用加速折舊法計提折舊，當(dāng)年折舊額64 000 000元，累計折舊額244 000 000元，無減值準(zhǔn)備；稅務(wù)處理

6、采用平均年限法，當(dāng)年折舊額50 000 000元，累計稅前扣除折舊額150 000 000元，預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值與會計處理不存在差異。3、企業(yè)當(dāng)年購入準(zhǔn)備近期出售的某上市公司股票，購置成本2 000 000元，年末市價 2 600 000元。當(dāng)年未發(fā)生派發(fā)紅利等事項。4、 年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額 0元。除上述事項之外，無其他納稅調(diào)整事項。另，該企業(yè)預(yù)計未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。當(dāng)期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅1、按照當(dāng)期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)所得稅費用。會計利潤：10 000 000 元力加

7、:工資費用納稅調(diào)增額：200 000元(2 000 000 - 1 800000)力口：折舊費用納稅調(diào)增額：14 000 000元(64 000 000 - 50000 000 )減：交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600 000元(2 600 000 -2 000 000 )應(yīng)納稅所得額：23 600 000元應(yīng)交所得稅：7 788 000 元(23 600 000 * 33%)借：所得稅費用 7 788 000元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅7 788 000元該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計算的當(dāng)年應(yīng)交所得稅，屬 當(dāng)期費用，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期“所得稅費用”科目。按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值計稅2、按照資產(chǎn)、負(fù)債的

8、賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，確認(rèn)暫時性差異及其遞延所得稅。固定資產(chǎn)賬面價值=500 000 000- 244 000 000 = 256000 000 元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500 000 000 150 000 000 = 350000 000 元可抵扣暫時性差異=350 000 000 256 000 000 = 94 000000元（該可抵扣暫時性差異表明，企業(yè)未來在使用、處置該固定資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額94 000 000 元）遞延所得稅資產(chǎn)二94 000 000 * 33% = 31 020 000 元（由于該固定資產(chǎn)在未來使用、處置時需依稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額

9、，即意味著企業(yè)未來可少交所得稅31 020 000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項資產(chǎn)）當(dāng)期應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn)二31 020 000- 26 400 000 =4 620 000 元（由于企業(yè)當(dāng)期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn)26 400 000元，因此，只需在此基礎(chǔ)上補計至31 020 000元即可）交易性金融資產(chǎn)賬面價值二2 600 000元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)二2 000 000元應(yīng)納稅暫時性差異 二2 600 000- 2 000 000 = 600 000 元（該應(yīng)納稅暫時性差異表明，企業(yè)未來在出售該金融性交易 資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額600 000元）遞延所得稅負(fù)債

10、 二600 000 * 33% = 198 000 元（由于該交易性金融資產(chǎn)在未來出售時需依稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng) 納稅所得額，即意味著企業(yè)未來應(yīng)多交所得稅198 000元，由此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項負(fù)債）當(dāng)期應(yīng)增計的遞延所得稅負(fù)債二198 000 - 0 = 198 000元借：遞延所得稅資產(chǎn)4 620 000元貸：所得稅費用4 422 000元遞延所得稅負(fù)債 198 000元分錄理解該分錄可理解為：上述增計的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，屬于當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整，應(yīng)記入當(dāng)期“所得稅費用”科目。至于工資費用的納稅調(diào)整問題，由于該差異屬于原永久性差 異，不影響未來應(yīng)納稅所得額的計算，因此，不形成暫時性差異。 從暫時性差異計算公式來看，由于相關(guān)工資已發(fā)放，則應(yīng)付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時性差異。案例在本例中，當(dāng)期所得稅費用最終確認(rèn)了3 366 000元（7 788000- 4 422 000 ），除以當(dāng)期稅率 33%得10 200 000元，正好等于會計利潤1