1、第五章 會計賬戶分類第一節 概 述一、會計賬戶分類的目的在前面兩章研究個別經濟業務核算方法和個別賬戶內容、結構和用途的基礎上，從具體到一般研究同類賬戶的內容、結構和用途，是對賬戶和復式記賬的進一步深化，其目的在于掌握各類賬戶在核算指標方面的規律性，以正確運用賬戶登記經濟業務和提供的數據資料。二、會計賬戶如何分類會計賬戶分類主要決定于賬戶的經濟內容及用途和結構，因此可以從賬戶的經濟內容和賬戶的用途和結構兩個方面進行分類。（一）按經濟內容分類即按賬戶所核算和監督的會計對象的具體內容進行分類，它是賬戶基本分類，也是賬戶按用途和結構分類的基礎。其內容如下：流動資產長期資產固定資產無形及其他資產 1資產

2、類賬戶按賬戶流動性的強弱順序分為 流動負債長期負債 2負債類賬戶按償還期的長短順序分為 實收資本資本公積盈余公積本年利潤等3所有者權益賬戶按永久性程度高低分為 生產成本制造費用期間費用 4成本類賬戶按成本在生產經營過程中發生的階段分為 營業收支其他業務收支營業外收支5損益類賬戶按經營過程中的收入、支出分為 具體賬戶詳見下表。賬戶按經濟內容分類現金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準備應收票據應收股利應收利息應收賬款其他應收款壞賬準備預付賬款應收補貼款流動資產賬戶 物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異自制半成品庫存商品商品進銷差價委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價準備分期收

3、款發出商品資產類賬戶待攤費用長期股權投資長期投資賬戶長期債權投資長期投資減值準備委托貸款固定資產累計折舊固定資產減值準備固定資產賬戶 工程物資在建工程在建工程減值準備固定資產清理無形資產無形及遞延 無形資產減值準備資產賬戶 未確認融資費用長期待攤費用短期借款應付票據應付賬款預收賬款代銷商品款應付工資流動負債賬戶賬戶 應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款負債類賬戶 預提費用待轉資產價值預計負債長期借款應付債券長期負債賬戶 長期應付款專項應付款遞延稅款實收資本（或股本）已歸還投資所有者權益類賬戶資本公積盈余公積本年利潤利潤分配生產成本成本類賬戶 制造費用勞務成本主營業務收入其他業務收入投

4、資收益補貼收入營業外收入損益類賬戶主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務支出營業費用、管理費用、財務費用營業外支出所得稅以前年度損益調整（二）按用途和結構分類在賬戶按經濟內容分類的基礎上，再將用途和結構相同的賬戶進行分類。用途是指賬戶記錄所提供的核算資料的內容。結構是指賬戶如何記錄核算資料，借方和貸方各登記什么？余額在哪一方？其分類的內容主要是三大類，九小類。盤存賬戶結算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶 1基本賬戶反映的內容是企業資產、負債、所有者權益等經濟活動的基礎 備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶2調整賬戶反映的內容是企業的往來結算集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果賬戶3業務賬戶反映的內容是企業

5、供、產、銷過程中的業務活動具體賬戶詳見下表。賬戶按用途和結構分類現金銀行存款其他貨幣資金短期投資委托貸款原材料包裝物低值易耗品自制半成品庫存商品盤存賬戶 委托加工物資委托代銷商品分期收款發出商品生產成本（余額部分）物資采購（余額部分）在建工程（余額部分）受托代銷商品長期股權投資長期債權投資工程物資固定資產應收票據應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款應收補貼款短期借款應付票據應付賬款預收賬款基本賬戶 結算賬戶 應付工資應交稅金其他應付款代銷商品款待轉資產價值其他應交款長期借款專項應付款長期應付款應付債券應付股利應付福利費待攤費用資產、負債及所有者權益賬戶無形資產未確認融資費用跨期攤配賬戶

6、長期待攤費用預計負債預提費用遞延稅款實收資本資本公積資本賬戶 盈余公積利潤分配已歸還投資累計折舊壞賬準備材料成本差異商品進銷差價賬戶短期投資跌價準備調整賬戶存貨跌價準備長期投資減值準備固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備固定資產清理集合分配賬戶制造費用生產成本（本期發生額）成本計算賬戶勞務成本（本期發生額）物資采購（本期發生額）在建工程（本期發生額）主營業務收入其他業務收入業務賬戶費用成本賬戶收入成果賬戶補貼收入營業外收入主營業務成本集合配比賬戶主營業務稅金及附加營業費用管理費用財務費用其他業務支出 期間費用 所得稅 投資收益營業外支出以前年度損益財務成果計算賬戶本年利潤第二節 基

7、 本 賬 戶基本賬戶的特點是所反映的企業資產、負債和所有者權益增減變動的內容均為經濟活動的基礎。一、盤存賬戶其特點是所反映的內容均為企業的有形財物，可以進行盤點的財產。其結構是借方登記增加數，貸方登記減少數，余額總是在借方，表示實有數，期末列入資產負債表的資產方，例如現金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產等賬戶。盤存賬戶內容結構表例“庫存商品”賬戶。借方 盤存賬戶庫存商品 貸方期初余額商品、物資期初實有數額發生額商品、物資的增加數額 發生額商品、物資的減少數額期末余額商品、物資的期末實有數額二、結算賬戶其特點是所反映的內容是企業和其他單位和個人的債權和債務，其結構是債權增加和債務減少登記借

8、方，債務增加和債權減少登記在貸方，借方余額表示應收款項，貸方余額表示應付賬款，因此結算賬戶又可分為資產結算賬戶、負債結算賬戶和資產負債結算賬戶。例如資產結算賬戶有應收賬款、應收票據、預付賬款等賬戶；負債結算賬戶有：應付賬款、應付票據、其他應付款、預收賬款等賬戶；資產負債賬戶有其他往來，內部往來等賬戶。結算賬戶內容結構表例“應收賬款”、“應付賬款”、“其他往來”賬戶。（一）借方 結算資產賬戶 應收賬款 貸方期初余額期初應收賬款實有數發生額應收賬款增加額定發生額應收賬款減少額期末余額期末應收賬款實有數額（二）借方 結算負債賬戶 應付賬款 貸方發生額應付賬款減少額期初余額期初應付賬款實有額發生額應付

9、賬款增加額期末余額期末應付賬款實有額（三）借方 結算資產負債賬戶 其他往來 貸方期初余額應收款項大于應付款項的差額發生額應收款項的增加數或應付款項的減少數期初余額應付款項大于應收款項的差額發生額應付款項的增加數或應收款項的減少數期末余額應收款項大于應付款項的差額（債權）期末余額應付款項大于應收款項的差額（債務）三、跨期攤配賬戶是按照權責發生制原則用以核算幾個成本計算期共同負擔的費用在各個成本計算期進行攤配的賬戶。其特點是一次支付，分期攤配和分期預提，一次支付，例如待攤費用和預提費用賬戶?？缙跀偱滟~戶的內容結構表例“待攤費用”和“預提費用”賬戶。（一）借方 待 攤 費 用 貸方期初余額反映已經支

10、付，但尚未分攤的數額發生額反映本期支付的數額發生額本期分攤的數額期末余額尚未分攤的數額（二）借方 預 提 費 用 貸方發生額本期支付的數額期初余額已預提而尚未支付數發生額本期預提數期末余額已預提而尚未支付數四、資本賬戶其特點是反映的內容是企業所有者權益的增減變動情況，其結構是貸方登記各項所有者權益項目的增加數，借方登記各項所有者權益項目的減少數，貸方余額表示各項所有者權益項目的實存數，例如實收資本、資本公積、利潤分配等賬戶。資本賬戶的內容結構例“實收資本”賬戶。借方 實 收 資 本 貸方發生額資本金的減少額期初余額期初資本金實存額發生額資本金的增加額期末余額資本金期末的結存額第三節 調 整 賬

11、 戶調整賬戶是為表示被調整賬戶的實際金額而開設的賬戶。其特點是要同被調整賬戶結合起來使用，兩者形成一對賬戶。調整賬戶按調整的方式不同，分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶。一、備抵賬戶是用以抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際金額。其特點是調整賬戶和被調整賬戶的期末余額的方向是相反的，一個在借方，另一個在貸方，如“累計折舊”是“固定資產”賬戶的調整賬戶：“壞賬準備”是“應收賬款”賬戶的調整賬戶等。備抵賬戶內容結構例“累計折舊”與“固定資產”賬戶。調整賬戶 累計折舊 被調整賬戶 固定資產 期末余額 12 500 期末余額 500 000固定資產的實際余額=500 00012 500=48

12、7 500（元）二、附加賬戶是用以增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額，如“應付債券債券溢價”賬戶，其特點是調整賬戶和被調整賬戶的期末余額方向是一致的。附加賬戶的內容結構例“應付債券債券溢價”與“應付債券債券面值”賬戶。調整賬戶 應付債券 債券溢價 被調整賬戶 應付債券 債券面值 期末余額 10 000 期末余額 100 000債券實際發行金額=100 000+10 000=110 000（元）三、備抵附加賬戶是既用以抵減又用以增加被調整賬戶余額的賬戶，其特點是兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用，如“材料成本差異”、“商品進銷差價”等賬戶。備抵附加賬戶內容結構例“原材料”與“材料成本差異

13、”賬戶。（一） 被調整賬戶 調 整 賬 戶 借方 原 材 料 貸方 借方 材料成本差異 貸方期末余額 246 000 期末余額 3 200上列中：“原材料”賬戶的借方余額（計劃成本） 246 000元加：“材料成本差異”賬戶借方余額（超支數） 3 200元材料的實際成本 2 492 000元（二） 被調整賬戶 調 整 賬 戶 借方 原 材 料 貸方 借方 材料成本差異 貸方期末余額 246 000 期末余額 3 200上列中：“原材料”賬戶的借方余額（計劃成本） 246 000元減：“材料成本差異”賬戶借方余額（節約數） 3 200元材料的實際成本 242 800元第四節 業 務 賬 戶業務賬

14、戶是反映企業在供、產、銷過程中業務活動內容的賬戶，其特點是需要通過計算、分配，對企業經濟效益作出評價的賬戶，可分為集合分配、成本計算、配比和財務成果四類。一、集合分配賬戶是反映企業在經營過程中對某種費用的歸集和分配內容的賬戶，其結構是應歸集的費用發生數在借方，應由有關對象負擔的費用分配額在貸方，特點是期末一般無余額，如“制造費用”、“物資采購采購費用”等賬戶。集合分配賬戶內容結構例“制造費用”賬戶（第三章例）。制 造 費 用 本期發生額 本期發生額 原材料 5 000 A產品 12 950 輔助人員工資及附加 1 824 B產品 5 550 固定資產折舊 8 000 車間修理費 3 67618

15、 500 18 500 期末無余額 二、成本計算賬戶是計算企業某個生產經營過程中的全部費用和實際成本的賬戶，其結構是借方登記某個生產經營過程應負擔的費用，貸方登記已轉出有關核算對象的實際成本，借方余額表示尚未結束該過程的有關核算對象的實際成本，如“生產成本”、“物資采購”、“在建工程”等賬戶。成本計算賬戶內容結構例“生產成本”賬戶（第三章例）。生 產 成 本 發生額 發生額 原材料 49 600 A產品完工實際成本 59 310 生產工人工資及附加 22 800 制造費用 18 500 90 900 59 310 期末余額（尚未完工產品的實際成本） 31 590三、配比賬戶是反映匯集某個經營過

16、程中所取得的收入和發生的費用內容的賬戶，其特點是收入與成本費用計價不同，分別在兩個賬戶期末進行配合比較，以確定財務成果，差額轉入“本年利潤”賬戶，期末無余額，如“主營業務收入”與“主營業務成本”賬戶，“其他業務收入”與“其他業務支出”賬戶，“營業外收入”與“營業外支出”賬戶等。配比賬戶內容結構例“其他業務收入”與“其他業務支出”賬戶（第三章例）。 其他業務收入 其他業務支出 3 000 3 500本 年 利 潤期末轉入 3 000 期末轉入 3 500 期末余額 500（其他業務利潤）四、財務成果計算賬戶是反映企業在一定時期內財務成果的形成，計算最終成果內容的賬戶，其結構是貸方登記由“收入”賬

17、戶轉來的各項收入，借方登記由“支出”賬戶轉來的各項支出，其貸方余額表示盈利，借方余額表示虧損，期末轉入“分配利潤”賬戶。財務成果計算賬戶例“本年利潤”賬戶。 借方 本 年 利 潤 貸方 主營業務成本 主營業務收入 主營業務稅金及附加 其他業務收入 營業費用 營業外收入 管理費用 投資收益 財務費用 補貼收入 其他業務支出 營業外支出 所得稅 期末余額 虧損 期末余額 盈利利 潤 分 配轉入 轉入最后說明兩點：一是，賬戶按內容和結構分類不是絕對的，有些賬戶有雙重性質，例如“生產成本”、“在建工程”、“物資采購”等賬戶，既有盤存賬戶性質，又是成本計算賬戶，又如“本年利潤”既是財務成果計算賬戶，又具

18、有配比賬戶性質，供分類參考。二是，在企業會計制度中規定有“待處理財產損溢”賬戶，用以核算企業在財產盤盈、盤虧未處理前，應先暫記入此賬戶，待批準后再轉入各有關賬戶，是一個過渡賬戶，制度規定要在期末結賬前處理完畢，結清余額，故未列入賬戶分類內容。第六章 會 計 憑 證第一節 填制和審核會計憑證的意義一、填制和審核會計憑證的意義（一）會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任，并具有法律效力的書面證明。（二）填制和審核會計憑證的意義主要有：1為記賬、算賬提供可靠的資料，保證賬簿記錄正確。2檢查、監督經濟業務的合法性和合理性，保證各項經濟業務符合法律制度規定，確保企業財產物資的安全。3加強經濟

19、責任，全面、系統、規范地開展會計核算工作，保證企業一切經濟活動有憑有據，循序進行。第二節 原始憑證的種類會計憑證按其編制程序和用途，分原始憑證和記賬憑證兩大類。一、原始憑證種類（一）按來源分 外來原始憑證是在經濟業務發生或完成時從其他單位或個人直接取得的憑證，見表6-1、6-2、6-3。自制原始憑證是本單位內部經辦業務部門和人員在執行或完成某項交易、事項時所填制的憑證。如收料單、領料單、入庫單等，見表6-4、6-5、6-6。表6-1增值稅專用發票 開票日期： 200×年10月×日 發 票 聯 No. ×××購貨單位名 稱甲 公 司納稅人登記號&

20、#215;××地址、電話×××開戶銀行及賬號第二聯：發票聯 購貨方記賬×××商品或勞務名稱計量單位數量單價金 額稅率（%）稅 額A種鋼材噸10050050 00017%8 500合 計50 0008 500價稅合計（大寫）人民幣伍萬捌仟伍佰元整 ¥58 500銷貨單位名 稱乙公司納稅人登記號×××地址、電話×××開戶銀行及賬號×××備 注 收款人： 開票單位（未蓋章無效）：注：這是增值稅的專用發票，只限于增值稅的一般

21、納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。專用發票規定為四聯，分別為存根聯、發票聯、稅款抵扣聯和記賬聯。表6-2發 票購貨單位：甲公司 200×年10月×日 No.×××貨號及品名規 格數 量單 位單 價第 二 聯金 額圓珠筆10盒50500金額（大寫）人民幣伍佰元整 單位蓋章 主管 復核 制單 結算方式 支票地 址 ××× 賬 號 ××× 表6-3收 據200×年10月×日 No.第 二 聯付款單位 A公司 收款方式 現 金人民幣（大寫）

22、人民幣貳佰元整 ¥200收款事由 包裝押金收款單位（蓋章） 審核 經手人 出納表6-4收 料 單 供貨單位 憑證編號發票號碼 年 月 日 收料倉庫材料編號材料規格及 名 稱計量單位數 量價 格應 收實 收單 價第 × 聯金 額×××甲種材料噸50505002 500備 注合 計2 500 倉庫負責人 記賬 倉庫保管 收料表6-5領 料 單 領料部門 憑證編號用 途 年 月 日 收料倉庫材料編號材料規格及 名 稱計量單位數 量價 格請 領實 領單 價第 × 聯金 額×××A種鋼材噸225001 000備 注

23、合 計1 000 倉庫負責人 發料 倉庫 經手 表6-6產 品 入 庫 單 編 號 交庫單位 年 月 日 產品倉庫產品編號產品名稱規格單位交付數量檢驗結果實收數量單價金額第 × 聯合格不合格×××A產品×××臺505030015 000備 注記賬 檢驗 倉庫 經手 通知憑證是要求、指示或命令企業進行某項經濟業務的憑證。如罰款通知單、銀行解款單、銀行結算憑證等，見表6-7。（二）按用途分 執行憑證是證明某項經濟業務已經完成的憑證，如銷貨發票、商品物資驗收單等。 計算憑證是已在進行或完成的經濟業務進行計算的憑證，如成本計算單、工

24、資計算表等。表6-7××銀行進賬單（回單或收款通知）1 第×號收款人全 稱甲公司付款人全 稱乙公司賬 號×××賬 號此聯是收款人開戶行交給收款人的回單或收賬通知×××開戶銀行×××開戶銀行×××捌仟伍佰元整人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分¥850000票據種類支票收款人開戶銀行蓋章票據張數壹張單位主管 會計 復核 記賬（三）按填制手續分一次憑證是填制手續一次完成的憑證，如現金收據、發貨單等。 累計憑證是在一定時期內在同一憑證中記錄發生

25、的同類的重復的經濟業務。需多次才能完成的憑證。如限額領料單，發料憑證匯總表等，見表6-8、6-9。表6-8限 額 領 料 單領料部門：一車間 憑證編號：×××用 途：電動機 200×年10月份 發料倉庫：×××材料類別材料編號材料名稱及規格計量單位領用限額實際領用單 價金 額備 注××××A種鋼材噸1085004 000供應部門負責人： 生產計劃部門負責人：日期數量領料人簽章發料人簽 章扣除代用數量退 料限額結余請領實發數 量收料人發料人211×××

26、15;××9522××××××1××82066××××××2合計9912 表6-9發料憑證匯總表200×年10月5日會計科目領料部門領料單張數原材料燃 料× ×合 計生產成本一車間2035 00035 000二車間1015 00015 000小 計3050 00050 000制造費用一車間1020 00020 000二車間1015 00015 000小 計2035 00035 000合 計5085 0008

27、5 000 會計主管 記賬 復核 制表（四）按格式分 通用憑證是在一定范圍內，具有統一格式和使用方法的憑證，如全國統一的銀行承兌匯票。 專用憑證是具有特定內容和專門用途的憑證，如差旅費、報銷單等。以上不同分類的原始憑證，有些是相互關聯的，如現金收據一式幾聯，其中一聯作為出具收據單位的自制原始憑證，另一聯則是接受單位的外來自制憑證。同時它既是一次憑證，又是執行憑證，也是專用憑證。二、記賬憑證的種類記賬憑證是財會部門根據原始憑證填制，記載經濟業務簡要內容，確定會計分錄，作為記賬依據的會計憑證。 收款憑證 是用以反映現金收入和銀行存款收入業務的憑證，見表6-10。（一）按經濟業務內容 付款憑證 是用

28、以反映現金支出和銀行存款支出業務的憑證，見表6-11。 轉賬憑證 是用以記錄不涉及貨幣資金的轉賬業務憑證，見表6-12。 表6-10收 款 憑 證 應借科目： 年 月 日 編號摘 要應 貸 科 目記 賬金 額附件 張一級科目二級或明細科目合 計 會計主管 記賬 出納 復核 制單表6-11 付 款 憑 證 總號 56應貸科目：銀行存款 200×年×月×日 分號 現付8摘 要應 借 科 目金 額一級科目二級或明細科目億千百十萬千百十元角分向銀行提現現金15000附件 × 張0合 計¥150000財會主管 記賬 出納 復核 制單 領款人簽章 表6-1

29、2 轉 賬 憑 證 總號 ×× 200×年×月×日 分號 4摘 要 購入原材料貨款暫欠借 方 科 目貸 方 科 目金 額一級科目二級或明細科目一級科目二級或明細科目千百十萬千百十元角附件 × 張分原材料××材料應付賬款××公司2000000合 計¥2000000 財會主管 記賬 復核 制單分錄憑證 是直接根據原始憑證編制，載明會計科目，記賬方向和金額的憑證。（二）按用途分匯總憑證 是對分錄憑證進行匯總據以登記分類賬的憑證。如記賬憑證匯總表，見表6-13。聯合憑證 是既有原始憑證（或原始

30、憑證匯總表）又有記賬憑證內容的憑證，如發料憑證匯總表。表6-13記賬憑證匯總表200×年10月31日 字第×號會計科目借方金額記 賬貸方金額記 賬現 金4 500附件 × 件應收賬款25 000短期借款22 000實收資本200 000合 計850 000850 000 會計主管 記賬 審核 制表（三）按填制方法分單式記賬憑證是按一項經濟業務所涉及的會計科目填制。每張憑證只填制一個會計科目，借方科目填制借項憑證，貸方科目填制貸項憑證，見表6-14、6-15。復式記賬憑證是按一項經濟業務所涉及的對應科目分別填制在一張憑證上，如表6-16。 表6-14借項記賬憑證對應

31、科目：應付賬款 200×年×月×日 編號摘 要一級科目二級或明細科目金 額記 賬購入原材料原材料××材料2 000附件×張貨款暫欠會計主管 記賬 審核 出納 制單 表6-15貸項記賬憑證對應科目：原材料 200×年×月×日 編號摘 要一級科目二級或明細科目金 額記 賬購入原材料應付賬款××公司2 000附件×張貨款暫欠會計主管 記賬 審核 出納 制單表6-16記 賬 憑 證年 月 日 編號摘 要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額附件 張記賬合 計 會計主管 記賬 審核 出

32、納 制證第三節 原始憑證的填制和審核一、原始憑證的內容1名稱。2日期和編號。3填制單位及接受單位名稱。4交易、事項內容（包括：數量、計量單位、余額）。5填制單位公章、有關人員簽章。6原始憑證附件。二、原始憑證的填制和要求1確定憑證種類，及時如實填寫。2內容完整 、書寫清楚、記錄正確。3連續編號、妥善保管、按規定程序及時流轉。4填寫票據和結算憑證要用正楷書寫中文大寫金額及出票日期。三、原始憑證的審核內容按會計法規定審核原始憑證的合法、合理和合規，包括：1憑證填制是否合乎規定。2項目是否齊全。3內容是否真實、合法。4手續是否齊全。5有否違紀收支、弄虛作假等。第四節 記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證

33、內容1名稱。2日期和編號。3會計分錄，包括會計科目、借貸方向和金額。4交易、事項內容摘要。5附原始憑證張數。6填制單位名稱會計主管、審核、填單、記賬等人員的簽章。二、記賬憑證的填制和要求1.收款憑證根據現金收入和銀行存款收入的原始憑證填制，如表6-11。2.付款憑證根據現金支出和銀行存款支出的原始憑證填制，如表6-12。（一）記賬憑證的填制方法3.轉賬憑證根據轉賬業務的原始憑證填制，如表6-13。 4.記賬憑證匯總表定期根據記賬憑證按同類業務進行匯總，匯總后借貸余額經計算平衡后登賬，見表6-14。 5.單式記賬憑證每張憑證只填一個會計科目，每套會計分錄編一個總號，再按憑證張數分別編分號，見表6

34、-15、6-16。1.按制度規定的會計科目填寫會計分錄，要對應關系清晰，借貸方向明確，二級、三級科目填寫齊全。2.摘要簡明扼要，正確反映交易事項內容。3.應附有原始憑證，并注明張數。（二）記賬憑證填制要求 4.會計主管、審核、記賬、填制、出納（收、付款憑證）人員應簽章。5.連續編號。6.借貸雙方金額應保持平衡。7.憑證填制時，如發生錯誤，應予重填，入賬后應按錯賬更正方法更正。四、記賬憑證內容的審核1是否附有內容相符，金額相等的原始憑證。2是否正確使用會計科目的應借、應貸方向。3憑證中各個項目是否填寫齊全，如有錯誤是否按規定更正，有關人員是否簽章。4憑證所記事項應真實、合法，有無違紀違法事項，如

35、有應追查清楚。第五節 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證的取得審核記賬裝訂存檔一系列環節的流轉過程。其間包括：傳遞程序、傳遞時間和傳遞中的銜接手續。（一）傳遞程序各單位應根據各自業務特點，機構設置，人員分工情況設計憑證的聯數和流轉路線，合理組織傳遞程序。（二）傳遞時間明確規定憑證在各個環節上的停留時間，一般要求憑證的傳遞和處理在報告期內完成，不能跨期。（三）傳遞手續憑證傳遞中的收發、交接等手續必須完備嚴密，環環銜接。二、會計憑證的保管（一）各種記賬定期裝訂（包括所附原始憑證和原始憑證匯總表）成冊后要加蓋封面、封底，注明單位名稱，憑證種類及起訖日期，對于數量多、性質

36、相同且需要隨時查閱的原始憑證，可以單獨裝訂，注明日期、種類，并在所屬記賬憑證上注明“附件另訂”字樣。（二）其他經濟憑證如各種經濟合同，涉外文件等也應編造目錄，單獨登記保管。（三）會計憑證裝訂成冊后，由專人負責保管，年終登記存檔，按年度分目順序排列。（四）會計憑證的保管期限、查詢、調用、復制及銷毀手續應按“會計檔案管理辦法”進行管理。第七章 會 計 賬 簿第一節 設置和登記會計賬簿的意義和會計賬簿的種類一、設置和登記會計賬簿的意義（一）會計賬簿的概念會計賬簿是以會計憑證為依據，對各項經濟業務進行全面、連續系統地記錄和核算的簿籍，是由專門的格式及一定形式聯結在一起的賬頁所組成。（二）設置和登記的意義1可以系統、完整歸納和積累會計核算資料，反映企業經營管理全貌。2可以為會計檢查提供依據，便于檢查核對企業財產物資情況。3可以為編制會計報表提供依據。二、會計賬簿的種類日記賬是按經濟業務發生時間的先后，逐日逐筆順序登記的賬簿，分普通日記賬和特種日記