1、第4章 收入、成本和費用 .4-14.1收入的確認計量原則 .4-14.1.1銷售商品收入確認計量原則 .4-14.1.2提供勞務(wù)收入確認計量原則4-34.1.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認計量原則 .4-44.2主營業(yè)務(wù)收入 .4-54.2.1銷售商品及銷售退回 .4-64.2.2提供勞務(wù)收入 .4-84.3其他業(yè)務(wù)收入 .4-94.3.1銷售原材料 .4-94.3.2收到出租包裝物的租金 .4-104.3.3沒收逾期未退包裝物的押金 .4-104.3.4采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得手續(xù)費收入4-104.4成本費用的確認計量原則 .4-114.5生產(chǎn)成本 .4-124.5.1材料費用的歸集和分

2、配 .4-134.5.2人工費用的歸集和分配 .4-134.5.3輔助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn) .4-144.5.4制造費用的結(jié)轉(zhuǎn) .4-144.5.5生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) .4-144.5.6制造費用 .4-154.5.7費用的發(fā)生 .4-164.6主營業(yè)務(wù)成本 .4-164.6.1分期收款銷售 .4-174.6.2銷售退回 .4-184.7主營業(yè)務(wù)稅金及附加 .4-184.7.1計提稅費 .4-184.7.2收到先征后返的稅金 .4-194.8其他業(yè)務(wù)支出 .4-佃4.8.1銷售原材料 .4-194.8.2出租包裝物 .4-204.8.3發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 .4-204.9營業(yè)費用 .4-214.10管理

3、費用 .4-234.11財務(wù)費用 .4-274.11.1確認利息 .4-274.11.2計算匯兌損益 .4-28第4章 收入、成本和費用收入，是指公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入 和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款 項。 按收入的性質(zhì)， 可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。費用，是指公司為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的 經(jīng)濟利益的流出；成本，是指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而 發(fā)生的各種耗費。公司應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直 接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)

4、品、提供勞務(wù)的 成本。公司應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的 費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費 用。4.1收入的確認計量原則4.1.1銷 售商品收入確認計量原則 銷售商品的收入，按照實際收到或應(yīng)收的價款入賬，并應(yīng)在 下列條件均能滿足時予以確認：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有 對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的收入，按公司與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或 雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費 用；銷售折讓在實際發(fā)生時

5、沖減當(dāng)期收入。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指公司因售出商 品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。公司已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的， 應(yīng)當(dāng)沖減退 回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資 產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng) 當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編 制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等 項目的數(shù)字。4.1.2提 供勞務(wù)收入確認計量原則 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確 認收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易

6、 的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按 完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。 完工百分比法， 是指按 照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。公司在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易 結(jié)果，公司應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多 少已經(jīng)發(fā)生的成本，從而確認收入。提供勞務(wù)收入，按照實際收到或應(yīng)收的價款入賬。勞務(wù)交易 的結(jié)果在以下條件均能滿足時能夠可靠地估計：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)費用按以下公 式計算：本年確認的收入=勞務(wù)總收入X本年末

7、止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的收入勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總 金額確定。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用。勞務(wù)的完成程度按下列方法確定：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，公司應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，按已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，按 能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞 務(wù)成本，作為當(dāng)期

8、費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本的差額，作為當(dāng)期損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，按已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認收入。4.1.3讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認計量原則 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收 入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版 權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入，以及出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。利息和使用費收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；（2）收入的金額能夠可靠地計量。利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別確定：（1） 利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率 計算

9、確定；（2） 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方 法計算確定。4.2主營業(yè)務(wù)收入本科目核算公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日常活動中所產(chǎn)生的收入。 月末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按“集團內(nèi)部收入”、“集團外部收入”設(shè)置二級明 細科目。公司按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置下級明細科目。集團內(nèi)部收入，核算公司向集團公司內(nèi)部公司銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的營業(yè)收入。集團外部收入，核算公司向集團公司外 部公司銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的營業(yè)收入。4.2.1銷售商品及銷售退回（1）采用交款提貨的銷售方式，在貨物發(fā)運給購買方時， 根據(jù)增值稅發(fā)票、結(jié)算單據(jù)、裝船記錄表等

10、： 借：銀行存款（實際收到的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一集團外部收入一一XX產(chǎn)品（增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用 發(fā)票上注明的稅款）采用分期收款的銷售方式，在商品的銷售中，商品一次性交 付，但貨款分期收回。公司在商品交付后，按照合同約定的 收款日期分期確認收入：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（實際收款或應(yīng)收金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入集團內(nèi)部收入、外部收入XX產(chǎn)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專 用發(fā)票上注明稅款）采用分期預(yù)收款的銷售方式，公司在商品尚未交付前，要求對方按照合同約定分期支付貨款，預(yù)收的貨款作為一項負債記入“預(yù)收賬款”，公司在收到最后一次付款后，才會

11、交付 商品并確認收入。分期收款，根據(jù)實際收到金額：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款最后一次收款并交付商品時：借：預(yù)收賬款（前期已收款項）銀行存款（本次實際收到款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入一一XX產(chǎn)品 （增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專用發(fā)票上注明稅款）（4）在收到退回的已發(fā)出，但尚未確認收入的商品時，按照計入“發(fā)出商品”等科目的金額， 或商品的計劃成本：借： 庫存商品XX商品類別或名稱貸：發(fā)出商品XX名稱材料成本差異（5）收到退回的已確認收入的商品時，按照應(yīng)沖減的銷售 收入，以及發(fā)生的現(xiàn)金折扣：借：主營業(yè)務(wù)收入一一集團內(nèi)部收入或外部收入一一XX產(chǎn) 品（已確認的收入）應(yīng)交稅

12、金應(yīng)交增值稅銷項稅額 （增值稅專用發(fā)票 上注明的稅款）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（實際退回或應(yīng)退回的款項） 財務(wù)費用（已確認的現(xiàn)金折扣）按退回商品的成本、商品入庫單，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.2.2提 供勞務(wù)收入提供的勞務(wù)的收入，根據(jù)實際收到或應(yīng)收的款項確認收入：借：銀行存款（實際收到的款項） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入 根據(jù)應(yīng)交的稅金，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（根據(jù)收入計算的稅金）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅等借：應(yīng)收賬款（銷項稅金）貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅金（修理收入應(yīng) 繳納增值稅）4.3其他業(yè)務(wù)收入本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代

13、銷、包裝物出租等收入。期末， 應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、 “代購代銷”、 “包裝物出租”等設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。4.3.1銷 售原材料在原材料發(fā)運購貨方時，根據(jù)出庫單、增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目（售價和應(yīng)收的增值稅）貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售（實現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專 用發(fā)票上注明的稅款）4.3.2收 到出租包裝物的租金 根據(jù)租約的相關(guān)條款，依據(jù)增值稅專用發(fā)票等：借：銀行存款（實際收到的款項）貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租（實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅

14、額（增值稅專 用發(fā)票上注明的稅款）4.3.3沒 收逾期未退包裝物的押金根據(jù)出租協(xié)議：借：其他應(yīng)付款（逾期未退包裝物的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物出租 （扣除增值稅后的收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額（增值稅專 用發(fā)票上注明的稅款）4.3.4采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得手續(xù)費收入在售出代銷商品后，根據(jù)發(fā)票、代銷協(xié)議等：借：應(yīng)收賬款XX委托代銷公司貸：其他業(yè)務(wù)收入代銷收入4.4成本費用的確認計量原則 成本費用包括為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)所耗費的直接材料、直接 人工、其他直接費用及制造費用，行政管理部門為組織和管 理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財 務(wù)費用，為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費

15、用。公司必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不 得任意預(yù)提和攤銷費用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的 界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低 或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合 本公司的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核 算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準， 并在 會計報表附注中予以說明。 成本費用按照以下原則計量：（1）公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，按實際耗 用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用；（2）公司應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工

16、資標準、 工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。 公司按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工 資項目。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定， 計算提取福利費， 計入成本、 費用； （3）公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分 期攤?cè)氤杀尽①M用。4.5生產(chǎn)成本本科目核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括 產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、 自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 其期末借方余額， 反映 公

17、司尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品成本按本制 度規(guī)定的成本計算方法計算。公司發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按成本核算對象和成本項目分別 歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，及輔助生產(chǎn)車 間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可直接計入生產(chǎn)成 本；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月度終了， 再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”二級 明細科目，按成本項目分別設(shè)置三級明細科目，進行明細核 算。4.5.1材 料費用的歸集和分配 月末財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單及供應(yīng)部門提供的材料出庫稽核 表編制“材料及材料成本差異分配匯總表”，對所耗用的原 材料進行匯集

18、、分配：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX車間制造費用貸：原材料XX材料借或貸：材料成本差異XX材料4.5.2人 工費用的歸集和分配人工費用包括工資和福利費用。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn) 品生產(chǎn)人員的工資費用， 列入生產(chǎn)成本的 “直接人工” 項目； 公司各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工 資和提取的福利費，列入“制造費用”項目。財務(wù)部門月末根據(jù)“工資福利費”分配表，分配工資、福利費：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX車間制造費用費用類別貸：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費4.5.3輔 助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)月末將“輔助生產(chǎn)成本”科目借方金額，

19、在各受益車間，按照所耗數(shù)量或其他比例分配到基本生產(chǎn)車間、管理部門等：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品制造費用費用類別管理費用費用類別貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX車間4.5.4制 造費用的結(jié)轉(zhuǎn)月末將歸集在 “制造費用” 科目的借方金額從該科目的貸方， 結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目的借方：借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品貸：制造費用費用類別4.5.5生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過對生產(chǎn)費用的計算歸集，月終將 “生產(chǎn)成本”全部轉(zhuǎn)入當(dāng)月產(chǎn)品總成本。然后將產(chǎn)品總成本在當(dāng)月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品進行分配。對已完工的產(chǎn)成品：借：庫存商品XX產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品4.5.6制 造費用本科目核

20、算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接 費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電 費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損 失等。公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生 的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性公司外，本科目期末應(yīng)無余額。制造費用按公司成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本 核算對象。制造費用的分配方法，一般有下列幾種：（1）按生產(chǎn)工人工資；（2）按生產(chǎn)工人工時；（3）按機器工時；4） 按耗用原材料的數(shù)量或成本；（5） 按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng) 提取的福利費之和）；（6） 按

21、產(chǎn)品產(chǎn)量。公司可根據(jù)具體情況確定分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。本科目按不同的車間、部門設(shè)置二級明細科目，并按費用項 目設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。4.5.7費 用的發(fā)生根據(jù)支付或計提相關(guān)費用的發(fā)票、賬單、匯總表等：借：制造費用一一XX明細項目貸：銀行存款（實際支付金額）原材料（材料結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)）應(yīng)付工資（車間管理人員工資） 應(yīng)付福利費（車間管理人員工資應(yīng)計提福利費）累計折舊（折舊計算單）4.6主營業(yè)務(wù)成本本科目核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日常活動而發(fā)生的實際成本。期末， 應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本

22、科目應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)成本按照行業(yè)類別設(shè)置二級明細科目，同時按銷售 產(chǎn)品品種及提供服務(wù)的成本類型設(shè)置下級明細科目。月度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本4.6.1分 期收款銷售公司采用分期收款方式銷售商品， 在每期銷售實現(xiàn)（包括第一 次收取貨款）時，按本期應(yīng)收的貨款金額：借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一銷項稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品4.6.2銷

23、 售退回 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本4.7主營業(yè)務(wù)稅金及附加本科目核算公司日常活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。其他業(yè)務(wù)收入按規(guī)定計算應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附 加，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。期末， 應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額。本科目按稅種分別設(shè)置 “營業(yè)稅” 、“消費稅” 、“資源稅” “城市維護建設(shè)稅”和“教育費附加”、“土地增值稅”等 二級明細科目，進行明細核算。4.7.1計 提稅費根據(jù)營運收入及規(guī)定

24、的稅率計算稅費，計提稅金及附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款4.7.2收 到先征后返的稅金收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（實際收到金額）4.8其他業(yè)務(wù)支出本科目核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè) 務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān) 成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。期末， 應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額。本科目按其他業(yè)務(wù)的種類， 設(shè)置“材料銷售” 、“代購代銷”“包裝物出租”等二級明細科目，進行明細核算。4.8.1銷 售原材料原

25、材料發(fā)運購貨方時，根據(jù)原材料出庫單，發(fā)票賬單等：采用實際成本法的公司：借：其他業(yè)務(wù)支出材料銷售（出售原材料的實際成本）貸：原材料采用計劃成本法核算的公司，還應(yīng)分攤材料成本差異： 借：其他業(yè)務(wù)支出材料銷售（出售原材料的實際成本）貸：原材料材料成本差異4.8.2出 租包裝物出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)包裝物領(lǐng)用單等：借：其他業(yè)務(wù)支出包裝物出租（按出租包裝物的實際成本或計劃成本）貸：包裝物采用計劃成本進行材料日常核算的公司，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)出租所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分攤的成本差異。出租包裝物不能使用報廢時：借：原材料（報廢包裝物殘料價值）貸：其他業(yè)務(wù)支出4.8.3發(fā) 生的其他業(yè)務(wù)支

26、出其他業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款、生產(chǎn)成本、應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款等月終計提應(yīng)交的稅金時，根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入及規(guī)定的稅率：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加4.9營業(yè)費用本科目核算公司銷售商品過程中發(fā)生的費用。 期末，將本 科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目按費用項目分別設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。本科目核算的主要內(nèi)容包括：（1）公司銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、 保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的 銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利 費、類似工資性質(zhì)的

27、費用、業(yè)務(wù)費等；（2）商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸 費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選 整理費等；（3）支付給代理商的銷售傭金及代理費；（4）按照協(xié)議規(guī)定按產(chǎn)品的銷量或利潤的一定比例提取， 在該項產(chǎn)品的收入中支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。4.9.1.1公司在運營過程中發(fā)生費用銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽 費和廣告費時，根據(jù)支票存根，發(fā)票賬單等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款發(fā)生的為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福 利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常經(jīng)費時， 根據(jù)銀行付款通知， 發(fā)票賬單， 工資明細表等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款、應(yīng)付工資

28、等商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、 裝卸費、包裝費、 保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，根 據(jù)銀行付款通知，發(fā)票賬單等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款公司支付給代理商傭金及代理費， 根據(jù)代理協(xié)議、 發(fā)票賬單、 支票存根等：借：營業(yè)費用一一XX費貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等4.10管理費用本科目核算公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理 費用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科 目應(yīng)無余額。本科目按費用類型設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。本科目核算內(nèi)容主要包括：（1） 行政管理部門職工工資和按實際發(fā)放工資總額的一定 比例計提的職工福利費；（2） 工會經(jīng)

29、費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、 養(yǎng)老保險、獨生子女補助費、住房公積金、取暖津貼、勞動保護費、價格補貼、職工退職費、6個月以上病假 人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付 離退休職工的人各項經(jīng)費等費用；3）公司的董事會和行政管理部門發(fā)生的，或者應(yīng)由公司 統(tǒng)一負擔(dān)的修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公 費、固定資產(chǎn)折舊費、差旅費、水電費、取暖費、租賃 費、保險費等公司經(jīng)費；4）公司董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；5）聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費和公 證費等；6）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費等稅費；7）無形資產(chǎn)攤銷，遞延資產(chǎn)攤銷，存貨盤虧或盤盈（不 包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失） 、計提的壞賬準備 和存貨跌價準備；8） 試驗檢驗費、設(shè)計制圖費、外賓招待費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、出國人員經(jīng)費、警衛(wèi)消防 費、排污費、上級管理費、綠化造林費用、水土流失防 治費、采礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、削價處理積壓 物資損失、水利基金、汽車費用等相關(guān)費用。（9） 鐵路行業(yè)公司的按規(guī)定發(fā)給