1、【摘要】在會計理論研究中，會計假設的建立為會計研究對象構造了一個 理想模型，從而為會計目標的實現提供了保證。會計假設是會計目標的延續和 發展，也是會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗等的前提條 件，同時，會計假設也是日常會計處理的必要前提。因此，會計假設在會計理 論體系中發揮著承上啟下的作用。關鍵詞】會計假設；會計理論；作用一、會計假設的定義會計假設，又稱會計公設，是指會計人員對那些未經確認或無法正面論證 的經濟事物和現象，根據客觀的正常情況或趨勢作出合乎事理的推斷和判斷。會計假設是會計核算的基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所 作的合理設定。它是會計人員的主觀判斷與客觀的

2、會計現象的結合，是對客觀事物認識的 先決條件或前提。二、會計假設的作用1. 會計假設是會計目標的發展會計假設為會計目標的實現提供了最基本的保證。從邏輯關系來看，會計 假設為會計目標服務，會計目標決定會計假設。其中，會計主體假設確定了會 計信息的提供者，并限定了提供會計信息的范圍。會計目標能否達到，會計信 息能否幫助信息使用者進行經濟決策都取決于會計主體即信息提供者。持續經 營假設有利于會計目標的實現。決策者總是研究歷史資料，立足于眼前會計主 體的現實情況，在掌握確實可靠的資料的基礎上對未來進行展望和預測，因此 只有持續經營的會計主體提供的連續的會計信息才是有用的，才有利于建立比 較的基礎。會計

3、分期假設有利于資源委托方定期了解受托方履行受托責任的情 況，以便及時做出更換或繼續聘用受托方的決定，從而實現對受托責任目標的 適時檢驗。2. 會計假設與會計原則會計原則在會計理論體系中并不居于最基本的層次。 1959 年新成立的會計 原則委員會的主席韋爾登鮑威爾在撰文描述新研究計劃時曾指出會計假設與會計原則的關系，即 “假設可以認為是原則賴以存在的基本假定，我們應該明確理 解和解釋何為假設，以便為建立會計原則提供一個有意義的基礎 , 我們還將在 假設基礎上努力形成一套能廣泛地運用并相互協調的會計原則 ”。會計原則中的第一個原則是成本原則，它是由共同的會計假設所決定的。 首先，會計計量的對象是會

4、計主體發生的經濟活動所引起的資產、負債等要素 的變動，體現了成本計量的空間范圍。其次，由于在會計假設下會計主體是持 續經營的，在可預見的將來不會破產或清算，因此應采用歷史成本計價而不是 清算價值。再次，成本一般分為兩部分，一部分是已耗用的，構成當期費用并 與收入相配比，另一部分是未耗用的，則構成資產價值，這正好體現了會計分 期假設。最后，成本都是以貨幣計量的，至于對貨幣幣值不變的假設，也適用 于成本原則，即按交易發生時的價格計算，不考慮購買力和物價變動。但是， 當發生通貨膨脹時，堅持以歷史成本原則計價會扭曲客觀現實，因此，應當采 用其他的計價屬性如現行市價等。權責發生制原則主要以會計分期假設為

5、基礎。但由于在會計分期假設下現 金實際收付發生的期間與資源變動的期間可能不一致，因此為了正確計量各期 間的經營成果，在確認資產、負債、收入和費用時就應按資源變動的期間而不 是按現金收付發生的期間來確認，由此產生了應收、遞延、攤銷和分配等項 目。配比原則也是基于在會計分期假設下，為了正確核算各期間的經營成果， 不論當期發生或攤銷的費用是否實際支付了現金，都要按權責發生制與當期確 認的收入進行配比。3. 會計假設與會計要素會計要素是會計報表的結構框架，它用會計特有的語言來表達會計對象， 而會計假設是對會計對象所處社會經濟環境的抽象概括，因此它充分體現于會 計要素的定義中。例如，資產是某一特定主體由

6、于過去的交易或事項獲得或控 制的可預期的未來經濟利益。在這個定義中， “某一特定主體 ”體現了會計主體 假設， “過去的交易或事項 ”、“未來”體現了持續經營假設和會計分期假設，而“可預期的未來經濟利益 ”最恰當的表述是 “未來現金流量的貼現值 ”，這必然要求 以貨幣作為統一的計量單位進行計量，因此體現了貨幣計量假設。又如，負債 是某一特定主體由于過去的交易或事項而在現在承擔的在未來向其他主體交付 資產或提供勞務的責任，這種責任將引起可預期的經濟利益的未來犧牲。在這 個定義中， “某一特定主體 ”、“其他主體 ”體現了會計主體假設， “過去的交易或 事項 ”、“現在”、“未來 ”體現了持續經營

7、假設和會計分期假設，而 “可預期的經濟 利益”則表明可以用貨幣進行確切的計量，因此體現了貨幣計量假設。另外，收 入、費用的定義也都體現了會計假設。總之，會計假設無一例外地體現于各會 計要素的定義中，由于會計要素的定義決定了會計要素的計量和確認原則，因 此，會計假設也必然對其產生影響。4. 會計假設與會計方法會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序，它建立在會計原則 的基礎之上，以會計假設為前提。例如，會計處理程序中的應收、遞延、攤 銷、分配等項目以權責發生制為基礎，當然也以會計分期假設和持續經營假設 為基礎。固定資產支出首先以其購置成本列入資產入賬，然后根據使用情況， 將其成本逐步攤銷成

8、費用，與特定期間的收入相配比，這是以成本原則、權責 發生制原則和配比原則為前提，進而也是以會計主體假設、會計分期假設、持 續經營假設為前提的。5. 會計假設與會計環境會計環境是影響會計理論和會計實踐的各種內外部條件和因素，包括企業 內部環境和企業外部環境。業的合并、分立與重組越來越頻繁，國際資本流動 加快，貨幣幣值會計假設就是對企業外部的社會經濟環境的客觀抽象，隨著社 會經濟環境的變化而變化。目前，網絡經濟快速發展，企業的合并、分立與重 組越來越頻繁，國際資本流動加快，貨幣幣值的穩定性受到沖擊，信息使用者 越來越迫切地要求提高信息的及時性和有用性，會計假設正面臨著知識經濟的 挑戰。有的學者持會

9、計假設的發展觀，提出了會計主體（實體主體與虛擬主體 相結合）、持續經營（持續經營與非持續經營，整個企業持續經營與個別部分 終止經營同時存在）、時間分期（定期報告與適時報告相結合）、貨幣與非貨 幣計量單位（財務與非財務數據）以及公允價值與成本（公允價值、歷史成 本、現行成本等各種計量屬性并用）等假設。有的學者提出以交易期作為報告 期，實行適時報告等來適應新環境的會計假設。可見，會計假設不是一成不變 的。三、總結會計假設在會計理論體系中居于會計目標之下，會計原則、會計要素和會 計方法等之上。會計目標決定會計假設存在的必要性，會計假設為會計目標的實現而服 務，同時，會計假設又是會計原則、會計要素、會計方法等會計理論構成要素 的前提基礎。因此，會計假設在會計理論體系中處于中間的地位，起著承上啟 下的作用。它是會