1、上市公司年度報表審計應實行招標制度(1)一、現行上市公司年度報表審計委托關系的主要問題 1.上市公司年度報表審計委托關系不正常。在我國上市公司中，國有股占有絕對控股地位，董事會理論上代行國有股職權，其主要成員雖由國家委派或任命，但董事會、經理和監事會其他成員的個人利益均與公司業績息息相關，都希望公司的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務所時，公司內部有關決策方和監視方通常都會按照公司和個人利益的偏好行事。所有者或投資人的意志被淡化了，事實上形成了董事會與審計主體審計機構的不正常關系，其結果難以保護審計委托方所有者或投資人的利益。2.審計主體受制于審計客體。在目前的管理方式下，以下幾方面原因

2、使會計師事務所受制于審計客體上市公司：會計市場競爭異常劇烈，這使相當部分的會計師事務所為了承接業務，不得不將審計質量放于次要地位；上市公司有權自愿選擇那些只按其意志出示審計報告書的會計師事務所，這迫使相當一部分會計師事務所違心出具審計報告書；上市公司可以在審計傭金、審計執業的現場環境等方面制約會計師事務所，使其難以獲得真實的會計資料，最后按公司的意見出示審計報告書。3，審計主體與審計客體共同制造虛假會計信息，損害審計委托方的利益。制造虛假會計信息的上市公司董事長和總經理贏得業績好的名聲，會計師事務所獲得豐厚傭金和長期委托業務，只有據此信息投資的廣闊投資者成為最終受害人。二、上市公司年度報表審計

3、實行招標制度的幾點設想從現行審計委托關系看，要使會計師事務所真正獨立行使職權，必須重新考慮上市公司年度報表審計的委托關系，使會計師事務所在承接業務和經濟利益方面不依附于審計客體，真正獨立于上市公司之外。筆者認為，可考慮對上市公司年度會計報表審計實行公開招標制度以下簡稱“招標制。1.設立公開招標機構。可考慮在政府相關部門下設立這一機構，其詳細職能暫界定為以下幾方面：負責主持上市公司年度會計報表審計的標書設計，制定詳細質量要求和檢查監視規定等；負責參與上市公司年度會計報表招標的會計師事務所的資質認證和執業資格管理；負責上市公司年度報表審計業務的傭金收繳、保管與發放；負責上市公司年度會計報表審計業務

4、標書的發放、會計師事務所投標書的搜集并主持開標；對中標會計師事務所完成審計任務進展復查或抽查，確定其執業質量；按規定支付審計業務傭金；負責對中標會計師事務所執業質量和資質等級發表意見；處分不認真履行標書規定義務的中標會計師事務所，并對執業會計師的懲罰提出建議；對不予以配合審計的上市公司予以公示或提出懲罰意見，交政府有關部門處理。2.建立正常的招標程序。其根本運作秩序包括：上市公司按規定向招標機構提出年度報表審計申請，并將業務傭金交付給招標機構；招標機構受理申請并發布標書給予有資格參與競標的會計師事務所；會計師事務所投標；招標機構公開開標，確定中標會計師事務所；中標會計師事務所進入上市公司進展年

5、度會計報表審計，并發布審計報告書；招標機構對中標會計師事務所執業質量進展復查，確認是否符合標書規定，并決定是否支付傭金；招標機構對外公布復查結果和處理意見。其他方面可參考建筑市場招標制度。3.建立對招標機構的監視制度。這包括選派公正廉潔的干部作為招標機構組成人員，并對其實行輪崗。在詳細招標運作過程中讓紀檢監視部門派員參與，施行現場監視，對招標機構組織復查和抽查中標會計師事務所審計質量，實行親屬回避制度，對招標機構人員制定廉政制度和監視檢查執行情況制度等。4.建立相關的配套制度。這包括上市公司配合中標會計師事務所審計的相關規定，中標會計師事務所承受招標機構復查和抽查制度，會計師事務所資質等級認證

6、與中標審計業務質量掛鉤制度，不同年度中標會計師事務所對同一上市公司的審計檔案資料共享和告知制度，上市公司不配合審計的懲罰制度，中標會計師事務所出示虛假審計意見的經濟懲罰制度和招標機構人員操行守那么等。三、實行招標制度的優點1.確立正常的審計關系。實行招標制可把上市公司審計委托方的職權移位給公開招標機構，中標會計師事務所必須按中標協議保質保量地完成上市公司年度報表審計任務，上市公司必須按規定承受中標會計師事務所的審計，并予以認真配合，使委托方、審計主體和審計客體三者之間確立正常的審計關系。2.能給上市公司制造虛假會計信息以潛在威脅。實行招標制后，從利益關系上割裂了上市公司與會計師事務所的連接紐帶

7、，上市公司無法制約會計師事務所，從而有利于標準上市公司的會計行為。3.可以使會計師事務所獨立審計。實行招標制后，會計師事務所不能再利用原有關系獲得上市公司年度報表審計委托業務，必須依靠自己的審計執業資質等級和歷次審計質量，按照公開、公平的競爭原那么，在招標市場上獲得委托業務。中標后，會計師事務所要向招標機構負責，保證執業質量和如實出具審計報告書，以便今后能繼續在招標市場上競爭獲得審計業務。會計師事務所在執業過程中，可以獨立行使審計權，不被上市公司對審計意見的態度所左右，其經濟利益和審計業務委托關系與被審計上市公司完全斷開，這為進步會計師事務所審計質量免去了后顧之憂。4.便于較快發現制造虛假會計信息的行為。中標會計師事務所在審計上市公司當年會計報表時，可及時確認上市公司是否制造了虛假會計信息；中標會計師事務所完成審計任務后，招標機構可組織對其審計質量進展檢查，確認上市公司是否制造虛假會計信息，中標會計師事務所是否認真履行職責，出具符合真實情況的審計報告書；下一年中標會汁師事務所在對年初會計報表余額進展復查時，可以發現上市公司和當時施行審計的會計師事務所是否制造了虛假會計信息。5.杜絕上市公司年度報表審計委托業務中的不正之風。上市公司披露虛假會計報表信息很大程度上根源于審計委托業務中的不正之風，如給予上市公司某些實權人士或