1、企業(yè)會計準則 非貨幣性交易指 南一、基本要求（一）企業(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易， 按照交易對象的屬性， 可分為非貨幣性交易和貨幣性 交易。 非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易， 并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。 在實務中， 也有可能在換出非貨幣 性資產(chǎn)的同時， 支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)； 或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時， 收到一定金額的 貨幣性資產(chǎn)。 此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)， 稱為補價。 這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于 非貨幣性交易

2、， 通常看補價占整個交易金額的比例。 如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)， 則仍屬于非 貨幣性交易。為便于判斷，一般以25作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25 （小于等于 25），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25 ，則視為貨幣性交易。例如，為適應公司不同經(jīng)營活動的需要， 經(jīng)協(xié)商， 長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換 黃河股份有限公司的一輛標致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為 180000 元，累計折舊 為 40000 元，公允價值為 135000 元；標致轎車的賬面原值為 150000 元，累計折

3、舊為 15000 元， 公允價值為 140000 元。長江股份有限公司另支付銀行存款 5000 元給黃河股份有限公司。 在這項 交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 5000 元占換入標致轎車公允價 值 140000 元的比例為 3.357 （ 5000/140000 ）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的 比例為 3.57 ，低于 25，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑 塔納轎車的公允價值為 115000 元，標致轎車的公允價值為 165000 元，在其他條件不變的情況下， 長江股份有限公司需另支付銀行存款 50000 元給黃河股份有限公司

4、。 在這項交易中， 長江股份有 限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 50000 元占換入標致轎車公允價值 165000 元的比例 為 30.30 （ 50000/165000 ）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為30.30 ， 高于 25 ，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。（二）企業(yè)應按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露 非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟業(yè)務的特點， 決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的特殊 性。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入 資產(chǎn)或換出資產(chǎn)， 所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。

5、此時， 通常所講的收入確認和資產(chǎn)計 價方法并不完全適用。 因此， 為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認， 我 們制定了非貨幣性交易會計準則。 對于所發(fā)生的非貨幣性交易， 企業(yè)應嚴格按照非貨幣性交易會 計準則所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露； 對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交 易，企業(yè)應嚴格按照相關(guān)會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露。二、關(guān)于引言 本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。 企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會計核算有其獨特性。所以，非貨幣性交易會計準 則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的

6、披露， 而由相關(guān)會計準則或制度進 行規(guī)范。三、關(guān)于定義本準則對 “貨幣性資產(chǎn) ”、 “非貨幣性資產(chǎn) ”、 “非貨幣性交易 ”、 “公允價值 ”進行了定義，以下分別加以說明。1. 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)， 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、 應收賬款和 應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、 銀行存款和其他貨幣資 金。貨幣性資產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。 二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟 利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨 幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；

7、反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的 經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。一般來說， 資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有： 貨幣資金、 準備持有至到期的 債券投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。2. 非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準 備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是， 其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益， 即貨幣金額， 是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折 舊方式將其磨損價

8、值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中， 然后通過該產(chǎn)品銷售獲利， 固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來 的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、 預付賬款、 存貨 （原材料、 包裝物、 低值易耗品、 庫存商品、 委托加工物資、 委托代銷商品、 分期收款發(fā)出商品、 生產(chǎn)成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。3. 非貨幣性交易非貨幣性交易， 指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換， 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性 資產(chǎn)（即補價） 。通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）

9、來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等） 。在這里， 所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額， 是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎， 也是計量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎。 但是， 非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資 產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。當然， 非貨幣性交易中， 有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 本準則指南提出了一個參考比例， 即， 如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或， 占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于 25 （小于等于 25），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25，則視為貨幣性交易。4. 公允價值 公允價值，指在

10、公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。 非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是： 如果該資產(chǎn)存在活躍市場， 則該資產(chǎn)的市價即為其公允價 值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場， 但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場， 則該資產(chǎn)的公允價值應 比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定； 如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場， 則該資產(chǎn) 的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。四、非貨幣性交易的會計處理（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時， 應以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上應支付的相關(guān)稅費， 作為換入資產(chǎn)的 入賬價值。用公式表示為：換入資產(chǎn)

11、入賬價值二換岀資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費需要說明的是， 如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值， 仍應以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上應 支付的相關(guān)稅費， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理； 如果 換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)的賬面價值， 仍應以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上應支付的相關(guān) 稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。這里所講的 “賬面價值 ”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額后的凈值。其中， “賬面余額 ”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準備之前的余額。例如，存 貨的賬面價值， 就是存貨的賬面

12、余額扣除有關(guān)存貨跌價損失準備后的金額； 不準備持有至到期的 債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價） 后的金額，扣除有關(guān)長期投資減值準備金額后的金額。對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)別不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金， 應作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 例如， 如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨， 則有關(guān)增值 稅應分別記入 “應交稅金 應交增值稅（進項稅額） ”科目或 “應交稅金 應交增值稅（銷項 稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應計入固定資 產(chǎn)成本。以下分別以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)（見例1、例

13、 2、例 3）。以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例1、例 5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見例4 ）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明。【例 1】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品 辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進行管理。車床的賬面原值為 100000 元，在交換日的 累計折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元。辦公家具的賬面價值為 80000 元， 在交換日的公允 價值為 75000 元，計稅價格等于公允價值。 假設長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值 準備；整個交易過程中除支付運雜費 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設黃

14、河股份有限公 司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為 17 ，其換入長江股 份有限公司的車床作為固定資產(chǎn)進行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅 費。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 車床 100000借：固定資產(chǎn)清理 1500貸：銀行存款 1500借：固定資產(chǎn) 辦公家具 51500貸：固定資產(chǎn)清理 51500 黃河股份有限公司的會計處理如下： 第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)， 視同銷售行為發(fā)生， 應計算增值稅銷項 稅額，繳納增值

15、稅。換岀資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項稅額為75000 X 17%= 12750 （元）第二步，會計處理借：固定資產(chǎn) 車床 92750 貸：庫存商品 辦公家具 80000 應交稅金 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 12750例 2】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機， 換入的起重機作為固定資產(chǎn)進行管理。 鍛壓設備的賬面原值為 120000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 65000 元。起重機的賬面原值為 200000 元， 在交換日的累計折舊為 140000 元，公允價值為 65000 元。假設黃河股份有限公司換入

16、長江股份 有限公司的鍛壓設備作為固定資產(chǎn)進行管理； 長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固 定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備； 整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設備發(fā)生運雜費 3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其 他相關(guān)稅費。長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 70000累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 鍛壓設備 120000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn) 起重機 72100貸：固定資產(chǎn)清理 72100 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 60000 累計折舊 14

17、0000 貸：固定資產(chǎn) 起重機 200000 借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產(chǎn) 鍛壓設備 63200 貸：固定資產(chǎn)清理 63200【例 3】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司 生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械， 換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進行管理。 貨運汽車的賬面 原值為 240000 元，在交換日的累計折舊為 100000 元，公允價值為 130000 元。運輸機械的賬面 原值為 400000 元，在交換日的累計折舊為 280000 元，公允價值為 130000 元。假設長江股份有 限公司為貨運汽車計提資產(chǎn)減值準備 8

18、000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準備 5600 元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進行管理；長江股 份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關(guān)稅費。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 貨運汽車 240000 借：固定資產(chǎn)減值準備 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn) 運輸機械 132000 貸：固定資產(chǎn)清理 132000 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計折舊 280000 貸：固定資產(chǎn) 運輸機械 400000 借

19、：固定資產(chǎn)減值準備 5600 貸：固定資產(chǎn)清理 5600借：固定資產(chǎn) 一一貨運汽車114400貸：固定資產(chǎn)清理 114400【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設備， 換入的生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67000元，已計提的短期投資跌價準備為4000元，公允價值為 65000元；乙公司生產(chǎn)設備的賬面原值為80000元，已計提的累計折舊為12000元，公允價值為65000元，沒有為該生產(chǎn)設備計提固定資產(chǎn)減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲木器加工

20、公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 一一生產(chǎn)設備63000短期投資跌價準備 4000貸：短期投資67000乙公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 68000累計折舊12000貸：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)設備80000借：短期投資68000貸：固定資產(chǎn)清理 68000【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為18500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為 35000元。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為60000格等于公允價值。乙商場銷售復印機的增值稅稅率為17 %，計稅價格等于公允價值。

21、假設甲木整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以視同銷售行為發(fā)生， 應計算增值稅銷項稅元，復印機的公允價值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備;外的其他相關(guān)稅費。甲木器加工公司的會計處理如下：第一步，計算換岀資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換,額，繳納增值稅。換岀資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為：60000 X 17%= 10200 （元）第二步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)一一復印機28700貸：庫存商品辦公桌18500應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）10200乙商場的會計處理如下：第一步，

22、計算換岀資產(chǎn)復印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換岀資產(chǎn)復印機增值稅銷項稅額為60000 X 17%= 10200 （元）換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額為60000 X 17%= 10200 （元）第二步，會計分錄 借：庫存商品 辦公桌 35000應交稅金 應交增值稅（進項稅額）10200貸：庫存商品 復印機 35000應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）10200（二）涉及補價情況下的非貨幣性交易 非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理。1. 支付補價非貨幣性交易中， 支付補價

23、的， 基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上補價和應支付的相關(guān)稅 費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 補價 + 應支付的相關(guān)稅費2. 收到補價非貨幣性交易中， 收到補價的， 應按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益：換入資產(chǎn)入賬價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 - 補價換出資產(chǎn)公允價值 X 換出資產(chǎn)賬面價值 + 應支付的相關(guān)稅費應確認的收益 =補價 - 補價換出資產(chǎn)公允價值 X 換出資產(chǎn)賬面價值上式中， 減數(shù)的經(jīng)濟意義在于， 換出資產(chǎn)賬面價值中， 相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部 分，其盈利過程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值， 扣除盈

24、利過程已經(jīng)完成的成本， 加上應支付 的相關(guān)稅費， 即為換入資產(chǎn)的入賬價值。 所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。需要說明的是，在收到補價的情況下， 之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失， 這 是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎上。 如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價 值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值， 而應以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價， 加上應支付的相關(guān)稅費， 作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 期末， 再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行相 應的會計處理。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 - 補價 + 應支付

25、的 相關(guān)稅費【例 6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的 汽車。 泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。 因此， 泰山 股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定， 泰山股份有限公司用一輛福特汽車 交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計折 舊為 15000 元，公允價值為 160000 元； 通用汽車的賬面原值為 200000 元， 在交換日的累計折舊 為 64000 元，公允價值為 170000 元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 1000

26、0 元。假設在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費 2100 元，黃山股份有限公司發(fā) 生運雜費 3200 元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā) 生其他相關(guān)稅費。泰山股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/ ( 10000 + 160000 )= 5.88 % 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88 ，低于25 %，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進

27、行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=135000 + 10000 + 2100 = 147100 (元)第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 135000累計折舊 15000貸：固定資產(chǎn) 福特汽車 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn) 通用汽車 147100貸：固定資產(chǎn)清理 137100銀行存款 10000黃山股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10000/170000 = 5.88 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為5.8

28、8 %，低于 25 %，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定應確認的損益和換入資產(chǎn)的入賬價值應確認的損益=10000 ( 10000/170000 )X 136000=2000 (元)換入資產(chǎn)入賬價值=136000 (10000/170000) X 136000 + 3200=131200 (元)第三步，會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 136000累計折舊 64000貸：固定資產(chǎn) 通用汽車 200000 借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn) 福特汽車 131200 銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 141200借：固定

29、資產(chǎn)清理 2000貸：營業(yè)外收入 2000【例 7】資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是奔馳公司的 汽車。 京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此， 京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定， 京通股份有限公司用一輛奔馳汽車 交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計折 舊為 15000 元，公允價值為 130000 元； 通用汽車的賬面原值為200000 元， 在交換日的累計折舊為 54000 元，公允價值為 140000 元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司

30、支付銀行存款 10000 元。假設在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運雜費 2100 元，黃山股份有限公司 發(fā)生運雜費 3200 元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；除此之外二公司均沒有 發(fā)生其他相關(guān)稅費。京通股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10000/ ( 10000+ 130000 )= 7.14 % 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14 ，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按

31、非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=135000 + 10000 + 2100 = 147100 (元)第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 135000累計折舊 15000貸：固定資產(chǎn) 奔馳汽車 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn) 通用汽車 147100貸：固定資產(chǎn)清理 137100銀行存款 10000黃山股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10000/140000 = 7.14 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公

32、允價值的比例為7.14 %，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=(200000 54000 ) 10000 + 3200=139200 (元)第三步，會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 146000累計折舊 54000貸：固定資產(chǎn) 通用汽車 200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn) 奔馳汽車 139200銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 149200(三) 非貨幣性交易中涉及多項資產(chǎn) 在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應分別是否涉及補價，參照本準則第 5 條、第

33、 6 條的規(guī)定進行會計處理。1. 未涉及補價 在未涉及補價的情況下，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比 例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關(guān)稅費之和進行分配， 以確定各項換入資產(chǎn)的入賬 價值。【例 8】資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交 換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。 長江股份有限公司貨運汽車 的賬面原值為 200000 元，在交換日的累計折舊為 100000 元，公允價值為 150000 元；客運汽車 的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 750

34、00 元。黃河股份有 限公司機床的賬面原值為 300000 元，在交換日的累計折舊為 200000 元，公允價值為 160000 元； 電腦的賬面原值為 80000 元，在交換日的累計折舊為 20000 元，公允價值為 65000 元。 假設長江 股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備； 整個交換過程沒有 發(fā)生相關(guān)稅費。長江股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：160000/ ( 160000+ 65000)= 71 %電腦公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：65

35、000/ ( 160000 + 65000 )= 29%第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值機床的入賬價值：(100000 + 50000) X 71%= 106500 (元)電腦的入賬價值：(100000 + 50000) X 29%= 43500 (元)第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 150000累計折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 貨運汽車 200000客運汽車 100000借：固定資產(chǎn) 機床 106500電腦 43500貸：固定資產(chǎn)清理 150000黃河股份有限公司的會計處理如下：第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 貨運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值

36、總額的比例：150000/ ( 150000 + 75000)= 66.67 %客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：75000/ ( 150000 + 75000)= 33.33 %第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值貨運汽車的入賬價值：(100000 + 60000 )X 6667 %=106672 (元)客運汽車的入賬價值：(10000060000) X 33.33%=53328 (元)第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 160000累計折舊 220000貸：固定資產(chǎn) 機床 300000 電腦 80000借：固定資產(chǎn) 貨運汽車 106672 客運汽車 53328貸：固定資產(chǎn)清理

37、 1600002. 涉及補價在涉及補價的情況下，應區(qū)別不同情況處理。支付補價的， 基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)賬面價值總額與補價和應支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補價的，首先應按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額和應確認的收益：換入資產(chǎn)入賬價值總額=換岀資產(chǎn)賬面價值總額 - 補價換岀資產(chǎn)公允價值總額 X 換岀資產(chǎn)賬 面價值總額 + 應支付的 相關(guān)稅費 應確認的收益二補價-補價換岀資產(chǎn)公允價值總額 X 換岀資產(chǎn)賬面價值總額然后按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以

38、確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。例 9 】資料：為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的餐廳 和一臺食品加工機換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。 甲飲食公司餐廳的賬面 原值為 800000 元，在交換日的累計折舊為 105000 元，公允價值為 700000 元；食品加工機的賬 面原值為 1000000 元，在交換日的累計折舊為 400000 元，公允價值為 600000 元。 乙出租汽車公 司豐田汽車的賬面原值為 1850000 元，在交換日的累計折舊為 1000000 元，公允價值為 850000 元；奔馳汽車的賬面原值為 800000 元，在交換日的累

39、計折舊為 300000 元，公允價值為 550000 元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款 100000 元。假設甲飲食公司和乙出租汽車 公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。 甲飲食公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：100000/ ( 700000 + 600000 + 100000 )= 7.14 % 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14，低于 25 %，因此，

40、這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 豐田汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：850000/ ( 850000 + 550000 )= 60.7 %奔馳汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：550000/ ( 850000 + 550000 )= 39.3 % 第三步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 豐田汽車的入賬價值： (695000600000100000)X 60.7 %= 846765 (元)奔馳汽車的入賬價值： (695000600000100000)X 39.3 %= 548235 (元)第四步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1295000累計折舊 505000貸：固定資產(chǎn) 餐廳 800000 食品加工機 1000000借：固定資產(chǎn) 豐田汽車 846765 奔馳汽車 548235貸：固定資產(chǎn)清理 1295000銀行存款 100000乙出租汽車公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例：100000/ ( 850000 + 550000 )= 7.14 %由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為7.14%，低于 25 %，因此，這一交