1、其他稅種納稅申報和納稅審核考情分析:第一節土地增值稅納稅申報和納稅審核第二節印花稅納稅申報和納稅審核第三節房產稅納稅申報和納稅審核第四節城鎮土地使用稅納稅申報和納稅審核第五節資源稅納稅申報和納稅審核土地增值稅一、土地增值稅的基本規定土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并 取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。一、/汪忠：(1) 土地使用權、地上建筑物的“產權”必須發生轉讓。房地產的出租、抵押，由于房地產的產權未發生轉讓，不繳納土地增值稅。(2)轉讓房地產過程中，轉讓方繳納營業稅、城建稅、教育費附加、印花 稅、土地增值稅、所得稅；承受方繳納契稅、印

2、花稅。從2008年11月1日起：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個 人銷售住房暫免征收土地增值稅。(一)土地增值稅的征稅范圍具體情形征稅不征稅或免稅1.出售(1)出售土地使用權；出讓國有土地的行為；國家收(2)取得土地使用權后進行房屋開發建造后出售；(3)存量房地產買賣回國有土地使用權、征用地上建筑物及附著物2繼承、贈與非公益性贈與(1)房地產的繼承(無收入)(2)房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使 用權贈匕直系親屬或承擔直 接贍養義務人的行為(3)公益性贈與：房產所有 人、土地使用權所有人通過中 國境內非盈利的社會團體、國 家機關將房屋產權、土地使用 權贈與教育、民政和其他

3、社會.福利、公益事業的行為3.房地產升發企業將開發的部分 房地產轉為企業 自用或用于出租 等商業用途產權發生轉移產權未發生轉移4.房地產抵押以房地產抵債冏發生房地產權屬轉讓抵押期間/、征收土地增值稅5.房地產交換單位之間進行房地產交換個人之間互換自有居住用房地產，免征6.以房地產投資、聯營房地產升發企業以其建 造的商品房進行投資或被投資方從事房地產開 發的；或投資、聯營企業 將上述房地產再轉讓的投資方與被投資方都未從事房地產開發的，暫免征稅7合作建房建成后轉讓建成后按比例分房自用，暫免征稅8其他土地使用者處置土地使用權企業兼并轉讓房地產；代建房；房地產重新評估，房地產出租【例題】1 .注冊稅務

4、師在進行房地產開發企業土地增值稅清算時，對房地產開發企業將自行開發的房地產用于（）的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。A.企業辦公用房，并辦理相應產權轉移手續B.對外投資C.通過老年基金會捐贈給老年活動中心D.向投資者分配利潤E.出租，但未辦理相應產權轉移手續正確答案ABD-可編輯修改-答案解析房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、 國家機關將房屋產權、 土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，不征土地增值稅。因此，選項 C 不選； 房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅。因此，選項 E ，

5、將開發產品用于出租但產權未發生轉移的，不征收土地增值稅。2 .某房地產開發企業2008年 7 月將自行開發的商品房作價為 500萬元對外投資（開發成本為 300萬元）。對該項投資，正確的稅務處理是（ ）。A.不需繳納營業稅、土地增值稅和企業所得稅B.以500萬元確認為銷售收入，分別按規定計算繳納營業稅、土地增值稅和企業所得稅C.不需要繳納營業稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業所得稅D.不需要繳納營業稅和土地增值稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納企業所得稅正確答案 C答案解析房地產開發企業以其建造的商品房進行投資，視同銷售，依法計算征收土地增值稅和企業所得稅。（二）稅率：

6、四級超率累進稅率級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（）速算扣除系數（%）1不超過50%的部分3002超過50%-100%勺部分4053超過100%-200%勺部分50154超過200%的部分6035二、土地增值稅的納稅審核與納稅申報計稅依據：轉讓房地產所取得的增值額。增值額=收入額-規定的扣除項目金額（一）轉讓房地產收入審核要點應稅收入：包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。 從收入的形式來 看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。審核時注意：有無分解收入、隱瞞收入、收入不及時入賬以及成交價格明顯 偏低的問題。（二）扣除項目金額審核要點銷售新房及建筑物（主要針對從事房地產開發納稅人向百）銷售

7、舊房及建筑物（非從事房地f發的納稅人）基本規定納稅申報表基本規定納稅申報表（1）取得土地使用納稅人分期、分對同時轉讓兩個或批開發、分塊轉兩個以上計稅單位（1）取得土地使用權所支付匹的的房地產開發企權所支付的金額扣除項目金額業，應按每一基本的地價款包括地價=扣除項目的計稅單位填份和按國家款、有關費總金額X (轉讓申報表的原則操統觀止用和稅金土地使用權的作。如果房地f繳納的有(如契稅)回積或建筑面發企業同時兼啟免關費用積+受讓土地稅和征稅項目單使用權的總面位，也應分別填報積)(2)房地f發成包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工(2)舊房及建筑物的評估價格二重置本程費、基礎設施費、公共

8、配套設成本價X施費、開發間接成新度折費用等扣率(3)房地利息支出能夠按轉讓房地利息支出符合稅用產項目計算分法規止不是按照攤并提供金融第14行“利息支出”納稅人實機構證明的：據實填寫際發生額進行扣除仕思：允許扣除的房地產開發費用=利息+ （取得土地使用權所支付的金額+ 房地f發成本）X 5%以內第15行“其他房地 產開發費用”填寫：（取得土地使用權所支付的金額+房 地產開發成木）X5%以內超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對于超利息支出不 能按轉讓房地 產項目計算分攤利息支出或 不能提供金融機構證明的： 允許扣除的房 地產開發費用 =（取得土地使用權所支付的 金額+房地產 開發成本）X10%以內

9、利息支出不符合 單獨計算列支規定 第14行“利息支出”填寫：0第15行“其他房地 產開發費用”填寫：（取得土地使用權所支付的金額+房 地產開發成木）X10%以內過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除cm 匕 七Rud心、支出在企業所得稅前可以扣除（4）與轉讓房地產從事房地f第 16行=17+18+19（3）在轉讓劃、節繳第9行=10+11+12+13妗的納稅人：營有關的稅金業稅、城建稅、納的稅金：營業稅、城 建稅、教育費附加、見 花稅教育費附加(5)財政部確定的其他扣除項目(1)從事房地f發的納稅人適用(2)按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和，力口計20%扣除注意事

10、項：土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至房地產 開發費用中計算扣除。【例題】凡能夠按照轉讓房地產1 .根據中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則的規定，納稅人在 計算房地產開發費用時，對財務費用中的借款利息支出，-可編輯修改-項目計算分攤并提供金融機構證明的， 允許據實扣除。 但下列項目中不能計入利息支出扣除的是（ ）。A.金融機構加收的罰息B.超過貸款期限的利息部分C.超過國家規定上浮幅度的利息支出D.按照商業銀行同類同期貸款利率計算的利息金額正確答案 ABC答案解析對財務費用中的借款利息支出，凡能夠按照轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除。但是

11、超過利息上浮幅度的部分不允許扣除； 對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息也不允許扣除。2 .在計算房地產企業的土地增值稅時，關于房地產開發費用予以扣除表述正確的有（ ）。A.利息的上浮幅度要按國家有關規定執行，超過上浮幅度的不允許扣除B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除C.借款利息必須按房地產項目計算分攤D.超過貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除E利息支出可按取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和在15%以內計算扣除（具體比例，由省、自治區、直轄市人民政府規定）正確答案 AD答案解析 超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除； 借款利息未按房地產項目計算分攤， 不單

12、獨計算扣除即可；利息支出不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的， 允許扣除的房地產開發費用按取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和在10%以內計算扣除（具體比例，由省、自治區、直轄市人民政府規定）。3 .從事房地產開發的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”一欄填報時應（ ）。A.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加三個合計數填報B.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和房地產開發期間繳納的土地使用稅合計數填報C.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和與轉讓房地產有關的印花稅的合

13、計數填報D.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和取得土地使用權繳納的契稅的合計數填報正確答案A答案解析從事房地產開發的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”一欄填報時應按轉讓房地產-可編輯修改-時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加三個合計數填報。4 .土地增值稅納稅申報表中舊房及建筑物的評估價格，是按（）并經主管稅務機關確認的評估舊房及建筑物價格。A.現值法B.假設開發法C.殘余法D.重置成本法正確答案D答案解析土地增值稅納稅申報表中舊房及建筑物的評估價格，是按重置成本法并經主管稅務機關確認的評估舊房及建筑 物價格。（三）應納稅額的審核計算土

14、地增值稅的步驟：1 .確定收入總額2 .確定扣除項目一一重點，新5舊33 .計算增值額4 .計算增值率=增值額/扣除項目金額5 .按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數注意稅收優惠：建造普通標準住宅出售,其增值額未超過扣除項目金額之和20%的,予以免稅；超過20%的，應就其全部增值額按規定計稅。6 .計算應納稅額應納稅額=增值額X適用稅率-扣除項目金額X速算扣除系數【例題】1.某房地產開發公司專門從事普通住宅商品房開發。 2007年3月2日，該 公司出售普通住宅一幢，總面積 91000平方米。該房屋支付土地出讓金 2000萬 元，房地產開發成本8800萬元，利息支出為1000萬元，其中40萬元為

15、銀行罰息(不能按收入項目準確分攤)。假設城建稅稅率為7%,印花稅稅率為0.05%教育費附加征收率為3%。當地省級人民政府規定允許扣除的其他房地產開發費用的扣除比例為10%。企業營銷部門在制定售房方案時，擬定了兩個方案，方案一：銷售價格為平均售價2000元/平方米；方案二：銷售價格為平均售價1978元/平方米。問題：1 .分別計算各方案該公司應納土地增值稅。2比較分析哪個方案對房地產公司更為有利，并計算兩個方案實現的所得稅 前利潤差額。正確答案1 .各方案該公司應納土地增值稅萬案一：(1)銷售收入=91000X 200g 10000=18200(萬元)(2)計算扣除項目：取得土地使用權所支付的金

16、額：2000萬元房地產開發成本：8800萬元房地產開發費用=（2000+8800 X 10%=1080 （萬元）稅金：營業稅=18200X 5%=910 （萬元）城建稅及教育費附加=910X （7%+3%） =91 （萬元）印花稅=1820OX 0.05%= 9.1 （萬元）土地增值稅中可以扣除的稅金=910+91=1001 （萬元）（注意印花稅已記入房地產開發費用，此處不允許扣除）加計扣除=（2000+8800 X 20%=2160 （萬元）扣除項目金額合計=2000+8800+1080+1001+2160=15041（萬元）（3）增值額=18200-15041=3159（萬元）（4）增值率

17、=3159+ 15041=21%< 50%（5）適用稅率30%。6 6） 土地增值稅稅額=3159X30%=947.7 （萬元）萬案一：（1）銷售收入=91000X 1978 10000=17999.8（萬元）（2）計算扣除項目：取得土地使用權所支付的金額：2000萬元房地產開發成本：8800萬元房地產開發費用=（2000+8800 X 10%=1080 （萬元）與轉讓房地產有關的稅金：-可編輯修改-營業稅=17999.8X 5%=899.99 （萬元）城建稅及教育費附加=899.99X （7%+ 3%） =90 （萬元）印花稅=17999.8X 0.05%= 9 （萬元）土地增值稅中可

18、以扣除的稅金=899.99+90=989.99（萬元）加計扣除=（2000+8800 X 20%=2160 （萬元）扣除項目金額合計=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.9（萬元）9（3）增值額=17999.8-15029.99=2969.8（萬元）1（4）增值率=2969.81+15029.99=19.76%根據土地增值稅稅收優惠規定：建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不繳納土地增值稅。2 .比較分析對房地產公司更為有利的方案，并計算兩個方案實現的所得稅前利潤差額（ 1）方案一所得稅前利潤=18200-（ 2

19、000+8800+1000+1001 9.1 947.7） =4442.2（萬元）（2）方案二所得稅前利潤=17999.8-（ 2000+8800+1000+989.99 9） =5200.81（萬元）方案二雖然降低了售價， 但是由于不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，所以，對房地產公司更為有利的是、. 1* 、 方案二。（3）兩種方案在所得稅前利潤差額=5200.81-4442.2=758.61（萬元）2.甲企業屬于糧食購銷企業，由于城鎮規劃，拆遷原倉庫后，有近兩畝的空地，辦理有關手續后，甲企業決定與建筑商乙企業聯合開發，甲企業出土地，建筑商乙企業出資金，建成后的房產50%歸甲企業

20、，50%歸建筑商乙企業，甲企業所得的50%的房產準備全部出售。要求：上述業務除按規定繳納企業所得稅外甲企業還應繳納哪些稅費?并簡述理由。正確答案除繳納企業所得稅外， 甲企業還需要繳納營業稅、 城建稅、教育費附加、契稅及土地增值稅、印花稅。（ 1）甲企業和建筑企業通過土地使用權和房屋所有權的相互交換，甲企業發生了轉讓土地使用權的行為，應按營業稅“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”納稅；（ 2）甲企業將分得的房屋銷售，又發生了銷售不動產的行為，應該對其銷售收入按照“銷售不動產”繳納營業稅；（ 3）甲企業應按繳納的營業稅為依據繳納城建稅和教育費附加；（ 4）甲企業取得房屋的所有權，應按取得房屋價

21、值繳納契稅；（ 5）甲企業將分得的房產轉讓的，還要按規定繳納土地-可編輯修改-增值稅；(6)甲企業在銷售房屋過程中簽訂的銷售合同按產權轉移書據繳納印花稅。三、土地增值稅的會計核算1 .銷售作為固定資產管理的房地產，通過“固定資產清理”科目核算借：固定資產清理貸：應交稅費應交土地增值稅2 .房地產開發企業銷售開發產品應繳納的土地增值稅應當計入“營業稅金及 附加”。借：營業稅金及附加貸：應交稅費一一應交土地增值稅印花稅納稅申報和納稅審核一、印花稅的基本規定印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的具有法律效力的憑證 所征收的一種稅。(一)征稅對象經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證

22、照和經財政部門確認征 稅的其他憑證。1 .產權轉移書據一一財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據；2.權利、許可證照：包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。【例題】注冊稅務師審查產權轉移書據、權利許可證照的計稅情況，應重點對（）是否按規定貼花進行檢查。A.房屋產權證、工商營業執照、衛生許可證、營運許可證B.土地使用證、專利證、特殊行業經營許可證、房屋產權證C.商標注冊證、稅務登記證、土地使用證、營運許可證D.房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證正確答案D答案解析權利、許可證照包括政府部門發給的房屋產權證

23、、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（二）印花稅的納稅人在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立 _ 合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人， 但不包括合同的擔保人、證人 和鑒定人。【例題】2011年3月，公民李某在市中心購置一套住房，共計 200萬元，1 年后將這套住房以240萬元的價格轉讓給公民萬某，在房地產交易過程中李某應 繳納（）稅款A.印花稅B.契稅 C.營業稅D.個人所得稅E. 土地增值稅正確答案CD答案解析契稅的納稅義務人為支付價款的一方，所以在房 產產權轉移過程中，由房產受讓人萬某繳納，李某不需要

24、繳納 契稅。從2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收印花 稅和土地增值稅。二、印花稅的計算、申報與審核（一）適用稅率的審核 從價定率和從量定額應納稅額=計稅金額X稅率或=固定稅額X應稅憑證件數1 .比例稅率應稅憑證稅率財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同1%0加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿0.50購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.M借款合同（不包括銀行同業拆借合同）0.05%-可編輯修改-2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率下調為1%;2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取，對買賣、繼承、贈與所書

25、立A 股、 B 股股權轉讓書據的出讓方按1%稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。2 .定額稅率：5 元/ 件權利許可證照、 營業賬簿中除記載資金的賬簿外的其他賬簿。應納稅額不足一角的不征稅。 應納稅額在一角以上， 其尾數按四舍五入方法計算貼花。3 .適用稅率的審核（ 1）納稅人有無將按比例稅率和定額稅率計征的憑證相互混淆。（ 2）有無錯用稅率問題，比如建筑工程勘察設計合同的適用稅率為0.5o,審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3%。（ 3）技術合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5 元計稅貼花的，是否在結算實際金額時按其實際適用的比例稅率計算并補貼

26、了 印花。【例題】1 . 10月 1 日，公司簽定了一份房屋出租協議（已貼印花稅票 5 元），期限2年，月租金為 2 萬元。計算應補繳的印花稅。答案解析印花稅暫行條例及實施細則規定財產租賃合同適用稅率為1%,計稅依據為合同載明的租賃金額。企業應當補繳印花稅2000OX 24X 1%0-5=475 （元）。2 .按中華人民共和國印花稅暫行條例規定，對一些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花5元；結算時，再按實際金額和適用稅率計算()。A.減半貼花B.全額貼花C補貼印花D.加倍貼花正確答案C答案解析按中華人民共和國印花稅暫行條例規定，對一些在簽訂時無法

27、確定計稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時，先按每份合同定額貼花 5元；結算時，再按實際金額和適用稅率計算補貼印花。(二)應稅合同的審核要點1 .審核征稅范圍明確征免稅的范圍2 .審核應稅合同的計稅依據(1)購銷合同：合同記載的購、銷金額如果是以物易物方式簽訂的購銷合同,計稅金額為合同所載的購、銷金額合 計數，適用稅率0.3%。(2)加工承攬合同情形計稅規定由受托方提供原材在合同中分別記載加工費金額與原材料金加工費金額按“加工承攬合同” 0.5%計稅，原材料金額按“購銷合同” 0.3%計料額的稅合同中未分別記載就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5%由委托方對委托方提供的主要材料

28、或原料金額不計稅貼花提供原材無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5%(3)貨物運輸合同計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入),不包括所運貨物的金額、裝 卸費和保險費等。情形計稅依據國內各在起運地統L應以全程運費為計稅依據，由起運地運費結算種形式結算全程運費雙方繳納印花稅的貨物分程結算運費以分程運費作為計稅依據，分別由辦理運費結聯運的算的各方繳納印花稅運輸企業所持的運費結算憑證，以本程運費為由我國運輸企計稅依據計算應納稅額國際貨運業運輸的托運方所持的運費結算憑證，以全程運費為計稅依據計算應納稅額由外國運輸企運輸企業所持的運費結

29、算憑證免納印花稅業運輸進出口托運方所持的運費計算憑證，以運費金額為計貨物的稅依據計算應納稅額(4)合同所載金額有多項內容的，應按規定計算納稅。各類技術合同,一般應按合同所載價款、報酬、使用費的合計金額依率計稅。對技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅,研究開發經費不作為計稅依 據。(5)已稅合同修訂后增加金額的,應補貼印花。(6)合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或市場 價格計算應納稅額。對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證， 在簽訂時先按定額5元貼花，在最終 結算實際金額后，應按規定補貼印花。(7)企業應稅憑證所記載的金額為外幣的，應按憑證書立、領受當日國家 外匯管理局公布的

30、外匯牌價折合為人民幣，計算應納稅額。【例題】1.下列情形中，納稅人應按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有()。A.房地產開發企業與購房者簽訂商品房銷售合同B.發電廠與電網的購售電合同C.書店與出版社的購書協議D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分E.財產抵押后將抵押的車輛轉移貸款銀行而簽訂的車輛抵債協議正確答案BCD答案解析(1)房地產開發企業與購房者簽訂商品房銷售-可編輯修改-合同，按產權轉移書據計算貼花；車輛屬于政府管理機關登記注冊的動產，轉讓時按產權轉移書據計算貼花；（2）發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同

31、不征印花稅。（ 3）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅。2.注冊稅務師審核某工業企業2006年 1 月書立、 領受的應稅憑證時， 有關印花稅的稅務處理正確的有（ ）。A.以產品換材料合同，以產品同類銷售價格計算的金額按適用稅率繳納印花 稅B.總賬賬簿記載的實收資本和資本公積金額沒有變化，不需繳納印花稅C.與國外科研機構訂立技術轉讓合同，按預期產品銷售收入1%付款，尚無銷售暫不繳納印花稅D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅E.因經營情況變化，減少采購數量和金額，已繳納印花稅的原采購合同

32、作修 改，不需繳納印花稅正確答案 BDE答案解析以產品換材料合同，以產品同類銷售價格和換入材料價格的合計金額按適用稅率繳納印花稅； 與國外科研機構訂立技術轉讓合同，按預期產品銷售收入1%付款，尚無銷售 暫按定額 5 元貼花。3 .印花稅法規定，為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同只就合同所載的（ ）計稅。A.價款金額B.報酬金額C.使用費金額D.研究開發費金額正確答案 B答案解析技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。4 .關于印花稅的說法，正確的是（）。A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當日應繳納

33、的印花稅為2000OX 1%0=20元B.房地產企業簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納 印花稅C.某公司在互聯網上進行網絡銷售時，多數情況下是通過電子郵件與客商簽 訂銷售合同，由于未打印成紙質合同，故無須繳納印花稅D.某運輸企業簽訂的貨物運輸合同，在計算應繳納印花稅時，可僅以不含裝卸費和保險費的運輸費金額作為計稅依據-可編輯修改-答案解析選項A,汽車租賃公司應就合同的全部金額繳納印花稅，應納印花稅=20000X 12X 3X1%o=720 (元)；選項B,土地出讓合同屬于印花稅的應稅合同，應按“產權轉移書據”繳納印花稅；選項C,以電子形式簽訂的各類應稅憑證也應該繳納印花稅；

34、選項D,貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，因此，選項D是正確的。(三)其他憑證的審核要點1 .審核營業賬簿計稅情況(1)首先審核企業有無錯劃核算形式，漏繳印花稅的問題。對采用一級核算形式的單位,只就財會部門設置的賬簿貼花;采用分級核算 形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細 分類賬，亦應按規定貼花。企業單位內的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的 經費收支賬簿，不屬于“營業賬簿”稅目的適用范圍；車間、門市部、倉庫設置 的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計

35、簿、 臺賬等，不貼印花。(2)審核資金賬簿計稅情況是否正確。企業“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼印花資金的，應按 規定就增加部分補貼印花稅票。(3)審核其他賬簿是否按規定計稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細分類賬，是否按件貼花2 .審核產權轉移書據、權利許可證照的計稅情況。（四）應納稅額的審核1.減免稅審核要點免納印花稅的：已繳納印花稅的憑證副本或抄本； 財產所有人將財產貝工 給政府、社會福利單位、學校所立的書據;國家指定由收購部門與村民委員會、 農民個人書立的農業產品收購合同；無息、貼息貸款合同;外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的

36、合同;房地產管理部門與個人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花;軍事物資運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸等的特殊貨運憑 證；對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關 的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。【例題】下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。A.外國政府向我國企業提供優惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業拆借所簽訂的借款合同C.無息、貼息貸款合同D.倉庫設置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關賬簿E.財產所有人將財產捐贈給學校所書立的各類書據正確答案BCE答案解析選項A應當繳納印花稅，對外國政府或者國際

37、金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業的優惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項D,屬于會計核算范圍、記載金額的相關賬簿 應當繳納印花稅。2.履行完稅手續審核要點方法適用范圍具體規定自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自一次應稅憑證較貼足印花稅票并加以注銷或畫銷自行貼少或貼花次對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，具增花數較少的納加部分應當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不稅人得申請退稅或者抵用一般適用于匯貼：乙份憑證應納稅額超過 500元時，加稅匯貼或應納稅額較務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證大或者貼花匯繳：同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳匯

38、繳次數頻繁的納的期限，由當地稅務機關確定，但最長不得超過納稅人1個月委托代稅務機關委托，由發放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花征法稅稅款1 .下面關于印花稅的代理申報表述不正確的是（）A.印花稅應納稅額不足一角的不征稅B.營業賬簿和權利許可證照實行按件貼花每件5元-可編輯修改-C.具有合同性質的憑證應視為合同征印花稅D.企業一次繳納印花稅超過500元的，可用稅收繳款書繳納稅款正確答案 B答案解析營業賬簿中記載資金的賬簿按比例稅率0.5%計算繳納印花稅。2 .下列關于印花稅征收的表述，正確的是（）。A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承合同

39、中已繳納印花稅，故不必再次貼花C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進稅率D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人和鑒 定人正確答案 D答案解析選項 A ，源泉扣繳不是印花稅的征稅方法；選項B,總承包單位將部分項目分包給其他公司，總包合同與分包合同都要繳納印花稅；選項 C,印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項D ，印花稅的納稅人是應稅合同的當事人（對憑證有直接權利、義務關系的單位和個人），不包括合同的擔保人、證人和鑒定人，選項 D 正確。3.（2004年簡答題，6分）某企業2003年 8 月與外商訂立加工合同一份，加工費金額 20萬美元，原材

40、料100萬美元，簽訂合同日外匯牌價為 1： 8.27； 10月與甲公司簽訂轉讓技術合同,轉讓收入由甲公司按2004年2009年實現的利潤的 30%支付；10月與銀行簽訂一年期借款合同，借款200萬元，年利率5%； 10月與客戶乙公司簽訂訂貨單，貨款40萬元。要求：計算應納的印花稅，說明最適宜的繳納方法。正確答案（1）該企業8月份應納印花稅=200000X 8.27X 0.5%+1000000X 8.27X 0.3%3=827+2481=3308 （元）該企業 8 月份一份合同應納稅額超過500元，可以采用匯貼方式納稅，即向稅務機關填寫稅收繳款書或者完稅憑證繳納稅款。（2）該企業10月份應納印花

41、稅=5+2000000X 0.05%3+400000X0.3%3=5+100+120=225 （元）該企業 10月份各應稅憑證印花稅額匯總計算為 225元， 稅額較小， 應自行購買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷。三、印花稅的會計核算-可編輯修改-不通過“營業稅金及附加”科目核算，直接計入“管理費用”或“待攤費用” 科目，企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時， 貸記“銀行存款”科目。借：管理費用（或待攤費用）貸：銀行存款【例題】（1999年多選題，修改）下面有關印花稅申報的判斷，正確的有（）。A.稅務登記證和貼息貸款合同可免納印花稅B.對于加工承攬合同在計算印

42、花稅時可作一定金額的扣除，但應審查有無合 法的憑證C.企業繳納印花稅時，會計處理為借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款” 科目D.稅法規定，企業一次繳納印花稅額若超過100元，可用稅收繳款書繳納稅款房產稅納稅申報與納稅審核一、一般規定房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收,以在征稅范圍內的房屋產權所 有人或經營管理人為納稅人。房產稅實行按年征收，分期繳納。一、/汪忠：1從2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織、外籍人員是房產稅的納稅人2.房產稅的征稅對象是房屋，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象。、房產稅的計算、申報與審核（掌握）兩

43、種計算方法:計稅力法適用范圍計稅依據稅率稅額計算公式從價計征經營自用房產房產計稅余值1.2%應稅房產原值X （ 1-扣除比例）x 1.2%從租計征出租房產房屋租金12%個人出租住房：4%租金收入X 12% （個人為4%）（一）自用房產審核要點從價計征：應納稅額=房產計稅余值X稅率（1.2%）1.房產計稅余值：依照房產原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：（1）對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包 含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地 容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原 值的地價。（2

44、）房產原值是指納稅人按照會計制度規定,在賬簿“固定資產”賬戶中 記載的房屋造價（或購價），房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或 一般不單獨計算價值的配套設施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、 消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與 核算，都應計入房產原值，計征房產稅。(3)對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。審核時，注意房產的原值是否真實，有無少報、瞞報的現象，有無分解記賬 的情況；納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，是否按規定增加其房屋原值，有 無將其改

45、建、擴建支出列入大修理范圍處理的情況。【例題】下列房屋附屬設備、配套設施或裝置于房屋的設備中，即使在會計 核算中未計入房產價值，在計征房產稅時也應計入房產原價的有()。A.分體式空調B.電梯 C智能化樓宇設備D.消防設備E.地下停車場正確答案BCDE答案解析為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。電梯、地下停車場也應計入房產原值中。分體式空調不用計入房產原值。(二)出租房產審核要點從租計征：應納稅額=房產租金收入X

46、稅率(12%)1 .審核“其他業務收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費用結算憑證，核實 房產租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題。2 .審核有無簽訂經營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或將房 租收入計入營業收入未繳房產稅的問題。3 .審核有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產的問題。4 .對投資聯營的房產，應區別對待 (1)共擔風險的，按房產的計稅余 值從價計征房產稅；(2)不承擔風險的，按租金收入從租計征房產稅。(三)應納稅額審核要點1 .審核征免稅界限的劃分免稅房產：(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產;(2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自吼房產；(3)宗教寺廟、

47、公園、名勝古跡自用的房產;(4)個人所有非營業用房產;(5)經財政部批準免稅的其他房產；企業辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園自用的房產，免征房產稅；經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋， 在停止使用后，可 免征房產稅;自2004年8月1日起，對軍隊空余房產租賃收入暫免征收房產稅;凡在基建工地為基建服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房等臨時房屋,不論是施工企業自行建造或基建單位投資建造, 在施工期間， 免征房產稅。但是在基建工程結束后，施工單位將這種臨時性房屋交還或估價轉 讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規定征收房產稅。因房屋大修導致連續停用在半年以上

48、的， 在大修期間免征房產稅,免征稅 額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除， 并在申報附表或備注欄中作相應 說明。納稅單位與免稅單位共同使用的房屋， 按各自使用的部分劃分，分別征收 或免征房產稅。2 .審核房產稅計算納稅的期限將原有房產用于生產經營的，從生產經營之月起，計征房產稅。其他情況，從次月起計征房產稅。審查時，注意對于新建、改造、翻建的房屋，已辦理驗收手續或未辦理驗收 手續已經使用的，是否按規定期限中報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問 題。3 .審核房產稅納稅申報表，核實計稅依據和適用稅率的計算是否正確。【例題】下列房產稅處理中，不符合房產稅政策規定的是（）。A.將單獨作為“固定

49、資產”核算的中央空調計入房產原值，計征房產稅8 .未將完全建在地面以下的地下人防設施計入房產原值，計征房產稅C.將與地上房屋相連的地下停車場計入房產原值，計征房產稅D.將出租的房屋按租金收入計征房產稅后，不再按房產原值計征房產稅正確答案B答案解析凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下 建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以 下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產 稅。三、房產稅的會計核算企業繳納的房產稅應在“管理費用”中列支。如果企業分期繳納的稅額較大, 可以通過“待攤費用”科目,分攤到管理費用中。借：管理費用（待攤費用）貸：應交稅費應交房產稅【例題】1 .（20

50、02年單選題）房產稅實行按年征收、分期繳納，如果企業分期繳納的 稅額較大，可以通過（）科目攤入管理費用中。A. “預提費用”B. “待攤費用”C. “其他應收款”D. ”其他應付款”正確答案B答案解析企業繳納的房產稅應在“管理費用”中列支。如果企業分期繳納的稅額較大，可以通過“待攤費用”科目，分攤到管理費用中2 .注冊稅務師代理填報房產稅納稅申報表，其“從價計稅的房產原值”是指 ()。A.房產原值減除10%的原值減除率后的余值8 .房產原值減除30%的原值減除率后的凈值C. “固定資產”賬戶借方記載的房屋原值D. “固定資產”賬戶借方記載的房屋原值扣除“累計折舊”賬戶貸方數額后 的余值正確答案

51、C答案解析房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”賬戶中記載的房屋造價或購價。城鎮土地使用稅納稅申報和納稅審核城鎮土地使用稅的征稅范圍為城市、 縣城、建制鎮和工礦區,城鎮土地使用稅實行從量定額征收辦法。應納稅額=單位稅額x實際占用土地面積、應稅土地面積的審核要點計稅依據由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積測定面積的納稅人尚未組織測量土地面積,但持有政府部門核發的土地使用證書的納稅人以證書確認的土地面積尚未核發土地使用證書的納稅人中報的土地面積(1)已取得地下土地使用權證的，按士地使用權證確認的土地面積計算應征稅對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，

52、按規定征收城鎮土地使用稅款(2)未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的,按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅【例題】城鎮土地使用稅的納稅人以()的土地面積作為計稅依據A.實際占用B.自用C.經稅務機關核定D.擁有正確答案A答案解析城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據二、減免稅土地面積審核要點下列土地免繳城鎮土地使用稅：1 .國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;2 .由國家財政部門撥付事業經費的單位自叱土地；3 .宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;4 .市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；對企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地，應照章征收城鎮 土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅。5 .直接用于農、林、牧、漁業的生產用地；6 .經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮 土地使用稅5年至10年；7 .由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地；8 .個人所有的居住房屋及院落用地；9 .向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收城鎮土地使用稅和 房產稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入 占其總供熱收入的比例劃分征免稅界