1、2012年最新稅收政策盤點流轉稅、所得稅增值稅篇n1、營改增試點政策解讀營改增試點政策解讀n2、財政部財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知財稅護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知財稅201215號號 n3、未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題n4、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題n5、國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家、國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家稅務總局公

2、告稅務總局公告2012年第年第31號號 n6、財政部、財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知稅額核定扣除辦法的通知 財稅財稅201238號號 n7、國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的、國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告國家稅務總局公告公告國家稅務總局公告2012年第年第33號號 n8、國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告國、國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告國家稅務總局公告家稅務總局公告2012年第年第23號號 n9、解讀國家稅務總局、解

3、讀國家稅務總局2011年第年第71號公告關于一般納稅人遷移號公告關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告有關增值稅問題的公告 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n（一）2012年我國結構性減稅的主要內容 q1、降低進口關稅促產業結構調整q2、小微企業再獲減負q3、營業稅改征增值稅改革試點穩步擴圍q4、資源稅、消費稅引領稅改縱深 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n（二）營改增背景n1994年確立了增值稅和營業稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局；n增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅

4、收的比例超過四成。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀增值稅增值稅n對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%，以增加值征稅。n消除重復征稅、促進專業化n1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區實行。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀營業稅營業稅n以交易額征稅，征收范圍包括：轉讓無形資產、銷售不動產和七項勞務（即：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務），一律采用比例稅率。n抑制市場交易規模，且存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。一、營業稅改征增

5、值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n根據相關數據測算，目前增值稅覆蓋了國民經濟60%的領域，其余由營業稅覆蓋。增值稅由國稅系統征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營業稅屬于地稅，除少部分行業集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方級稅收收入的三分之一。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n營業稅與增值稅并存之缺陷營業稅與增值稅并存之缺陷q營業稅與增值稅混合銷售存在爭議營業稅與增值稅混合銷售存在爭議q營業稅與增值稅重復征稅營業稅與增值稅重復征稅q增值稅鏈條不完善增值稅鏈條不完善: :如融資租賃、合同能源管理、如融資租賃、合

6、同能源管理、交通運輸業和服務業、建筑業等）交通運輸業和服務業、建筑業等）q營業稅存在重復征稅現象營業稅存在重復征稅現象一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n2009.1.1 生產型增值稅生產型增值稅消費型增值稅消費型增值稅q案例：藍天公司案例：藍天公司2009年年6月應稅商品銷售收入為月應稅商品銷售收入為100000元，消耗材料元，消耗材料30000元，購入設備元，購入設備50000元，折舊元，折舊5000元。在不同類型增值稅下增值額如下：元。在不同類型增值稅下增值額如下：n生產性：生產性：100000-30000=70000（元）（元）n收入型：收入型：10000

7、0-30000-5000=65000（元）（元）n消費型：消費型：100000-30000-50000=20000（元）（元）一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n生產型增值稅生產型增值稅：不準許抵扣任何購進固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據相當于國民生產總值。n消費型增值稅消費型增值稅：可以扣除固定資產價款，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n十二五規劃：十二五規劃：q第47章：“積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制。”“擴大增值稅征收范圍，相

8、應調減營業稅等稅收。”n政府工作報告：q“繼續實行結構性減稅”“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點” “三是大力發展服務業。加快發展生產性服務業，積極發展生活性服務業。”一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n增值稅特征增值稅特征n增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：一個稅種。具有以下特點：n增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅增值稅僅對銷售貨物、提供加

9、工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環節中新增的價值額征收服務各個環節中新增的價值額征收; ;n增值稅制的核心是稅款的抵扣制增值稅制的核心是稅款的抵扣制; ;n增值稅實行價外征收增值稅實行價外征收; ;n增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n相關政策n1、關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）n2、關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）n3、關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2

10、011131號）n4、關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅2011132號）n5、關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133號）n6、關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2011年第65號）n7、關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2011年第66號）n8、關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告（國家稅務總局公告2011年第74號）n9、關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局公告2011年第77號）n10、關于發布營業

11、稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告(國家稅務總局公告2012年第013號)n11、關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅2012 53號) n12、關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會201213號）n13、關于上海市開展營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知(財預2011538號)一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n“營改增”擴圍路線q第一階段：部分行業，部分地區q第二階段：部分行業，全國范圍q第三階段：所有行業，全國范圍一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一

12、、營業稅改征增值稅試點政策解讀n“營改增”擴圍提速n國務院總理溫家寶7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n2012年7月31日，財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號），營改增試點范圍，

13、由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。n通知規定，上述試點地區應自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換。各地新舊稅制轉換的時間不同，北京市為各地新舊稅制轉換的時間不同，北京市為2012年年9月月1日，江蘇省、安徽省為日，江蘇省、安徽省為2012年年10月月1日，福建省、廣東省日，福建省、廣東省為為2012年年11月月1日，天津市、浙江省、湖北省為日，天津

14、市、浙江省、湖北省為2012年年12月月1日。日。n此次確定的擴大試點地區與上海市適用同樣的試點方案、試點行業和政策安排。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀2012.1.1上海；交上海；交通運輸業、部分現通運輸業、部分現代服務業代服務業2012.9.1北京，交北京，交通運輸業和部分現通運輸業和部分現代服務業代服務業2012.10.1江蘇、安江蘇、安徽，交通運輸和部徽，交通運輸和部分現代服務業分現代服務業2012.11.1福建、廣福建、廣東，交通運輸和部東，交通運輸和部分現代服務業分現代服務業2012.12.1天津、浙江、天津、浙江、湖北，交通運輸和部湖北，交通運輸

15、和部分現代服務業分現代服務業2013年選擇部分行年選擇部分行業在全國范圍推行業在全國范圍推行十二五（十二五（2011-2015）內消滅營業）內消滅營業稅稅一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n試點原則試點原則q統籌設計、分步實施統籌設計、分步實施q規范稅制、合理負擔規范稅制、合理負擔。根據財政承受能力和不。根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。重復征稅。q全面協調、平穩過渡全面協調、平穩過渡。妥善處理試點前后增值。妥

16、善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協調，確保改革試點有序運行納稅人稅制的協調，確保改革試點有序運行。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n營改增對宏觀層面的影響：營改增對宏觀層面的影響：q營業稅改征增值稅后，將帶動營業稅改征增值稅后，將帶動GDPGDP增長增長0.50.5左右，左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.30.3和和0.20.2，高能耗行業增加值占比降低，高能耗行業增加值占比降低0.40.4；拉動居民消費增長約拉動居民消費增長

17、約1.11.1，社會投資增長約，社會投資增長約0.20.2，出口增長約出口增長約0.70.7；可直接帶來新增就業崗位；可直接帶來新增就業崗位7070萬萬個左右，且第三產業就業占比將有所提升；稅收收個左右，且第三產業就業占比將有所提升；稅收收入預計凈減少入預計凈減少10001000億元以上，價格總水平也將有所億元以上，價格總水平也將有所下降。下降。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n“營改增營改增”對企業潛在影響對企業潛在影響 q營改增之后，對于試點應稅服務企業會計核算制度改變，收營改增之后，對于試點應稅服務企業會計核算制度改變，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，

18、在原有的定價體系沒入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。降低，利潤增加。q可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;q取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提看是否能夠從供應商處取得

19、合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加供相應的憑證，可能導致稅負的增加;q供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；q客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的

20、情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。反之，會間接導致服務需求量的減少。 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n上海營業稅改增值稅試點政策介紹上海營業稅改增值稅試點政策介紹 n為什么選擇上海？為什么選擇上海？q 示范效應強示范效應強 q 國地稅一體國地稅一體q 三產相對滯后三產相對滯后一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n上海上海“營改增營改增”試點進程試點進程q2011年年10月月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點日國務

21、院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點q2011年年11月月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的營業稅日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的營業稅改征增值稅試點方案財稅改征增值稅試點方案財稅2011110號，同時印發了關于在上海市開號，同時印發了關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅2011111號）號） 包括一個辦法兩個規定。包括一個辦法兩個規定。q2012年年1月月1日，上海日，上海“營改增營改增”正式啟動，共約正式啟動，共約12萬企業納稅試點，其萬企業納稅試點，其中三分之二為

22、小規模納稅人；截止到中三分之二為小規模納稅人；截止到4月底，共約月底，共約12.9萬戶企業參與試點。萬戶企業參與試點。q2012年年2月月1日，上海日，上海“營改增營改增” 試點企業迎來第一個納稅申報日；試點企業迎來第一個納稅申報日；q2012年年4月月28日，財政部部長謝旭人、副部長王軍和國稅總局副局長解學日，財政部部長謝旭人、副部長王軍和國稅總局副局長解學智等，赴上海調研智等，赴上海調研“營改增營改增”試點一季度運行情況，認為試點一季度運行情況，認為“改革總體運行改革總體運行平穩，成效初顯。平穩，成效初顯。”q2012年年5月中旬，上海市財稅部門向財政部、國家稅務總局等部門提出將月中旬，上

23、海市財稅部門向財政部、國家稅務總局等部門提出將與與“1+6”行業相關聯的行業及業務納入試點范圍的政策建議，以擴大行業相關聯的行業及業務納入試點范圍的政策建議，以擴大“營改增營改增”試點范圍，進一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，解決重復征稅試點范圍，進一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，解決重復征稅問題。問題。n基本內容基本內容q納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人q應稅服務應稅服務q稅率和征收率稅率和征收率q應納稅額的計算應納稅額的計算q納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點q稅收減免稅收減免q征收管理征收管理一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策

24、解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n行業范圍（行業范圍（1+6）q試點選擇與制造業密切相關的部分行業，覆蓋范圍為試點選擇與制造業密切相關的部分行業，覆蓋范圍為“1+6”“1+6”，即：，即：交通運輸業交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現代服務業包括航空運輸、管道運輸），部分現代服務業包括研發和技研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢。及鑒證咨詢。q試點范圍試點范圍暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、暫不包括建筑業、郵電通信業、銷

25、售不動產、金融保險業等行業，以及餐飲、娛樂等服務業。金融保險業等行業，以及餐飲、娛樂等服務業。行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業輸業（使用運輸（使用運輸工工具將貨物或具將貨物或者旅客送達者旅客送達目的地，使目的地，使其空間位置其空間位置得到轉移的得到轉移的業務活動）業務活動）陸路運輸服務陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸路運輸【暫不包括鐵路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務水路運輸服務通

26、過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動動試點行業：財稅【試點行業：財稅【2011】

27、111號附件一附：應稅服務范圍注釋號附件一附：應稅服務范圍注釋 行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業（圍繞制（圍繞制造業、文造業、文化產業、化產業、現代物流現代物流產業等提產業等提供技術性、供技術性、知識性服知識性服務的業務務的業務活動）活動） 研發和技研發和技術服務術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。勘探服務。信息技術信息技術服務服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、

28、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務文化創意文化創意服務服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務覽服務物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

29、。運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產有形動產租賃服務租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 【遠洋運輸的光租業務、航遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 】鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。 【不包括勞務派遣

30、】不包括勞務派遣】試點行業：財稅【試點行業：財稅【2011】111號附件一附：應稅服務范圍注釋號附件一附：應稅服務范圍注釋 n納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人n基本規定基本規定q在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n（一）單位和個人（一）單位和個人q單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 q個人，是

31、指個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。 q“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區內，即在試點地區辦理稅務登記的單位和個體工商戶; 其他個人的居住地應當在試點地區內。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n（二）扣繳義務人（二）扣繳義務人q中華人民共和國中華人民共和國境外境外（以下稱境外）的單位或者個（以下稱境外）的單位或者個人在人在境內境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人

32、。人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n財稅【財稅【2011】111號號 ：第十條在境內提供應稅服：第十條在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：列情形不屬于在境內提供應稅服務： q（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。完全在境外消費的應稅服務。如：境外單位向境內如：境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務。單位提供完全發生在境外的會展服務。q（二）境外單位或

33、者個人向境內單位或者個人出租（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。完全在境外使用的有形動產。如：境外單位向境內如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。 q（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n案例：案例：q松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務，松田上海公司向日本支付咨詢費折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關資料，咨詢業務屬于集團公司運作服務，松田（東京）

34、公司提供的服務活動完全發生在中國境外。q問題：是否屬于境內應稅服務？ 屬人原則屬人原則將境內的單位或者個人提供的應稅將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內應稅服務的范圍，服務都納入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。屬于境內提供應稅服務。來源地原則來源地原則只要應稅服務接受方在境內，無論提只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即單位或者個人在境內接受稅服務，即單位或者個人在境內接受應稅服務，包括

35、境內單位或者個人在應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位和個境內接受應稅服務（含境內單位和個人在境內接受境外單位或者個人在境人在境內接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。個人在境內接受應稅服務。判斷境內外收入的判斷境內外收入的2 2個原則個原則一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n向本市單位和個人提供應稅服務的也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 境外單位和個人（在境內

36、未設有經營機構境外單位和個人（在境內未設有經營機構）以境內代理人為扣繳義務以境內代理人為扣繳義務人人無境內代理人的無境內代理人的以接收方為扣繳義務以接收方為扣繳義務人人境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點行政區域內，否則仍按照現行有必須均在試點行政區域內，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅。關規定代扣代繳營業稅。n視同銷售視同銷售n單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。q如：

37、試點地區X物流公司2012年3月為Y公司提供免費倉儲服務。q如：免費運送救災物資一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n非營業活動非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。務不屬于提供應稅服務。q非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。q單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。q單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。n如：上海市技術質量認證中心收取的認證費用。 n二、試點納稅人

38、分類管理二、試點納稅人分類管理n納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。n小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀 小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n一般納

39、稅人銷售額標準n 應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人n 應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。n 案例：某現代服務業企業，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 500萬元n 銷售額超過500萬元的現代服務業企業就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n一般納稅人認定條件n認定條件：（同現行一般納稅人認定規定）n（1）有固定的生產經營場所；n（2）能夠按照國家統一的會計制度規

40、定設置賬簿。根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。n納稅輔導期管理n（1）營業稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。n（2）試點一般納稅人發生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n一般納稅人資格認定的特別規定q1.提供應稅服務的年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅。q 2.小規模納稅人能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅

41、務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。q 3.除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n一般納稅人資格認定的特別規定一般納稅人資格認定的特別規定q4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n本次稅

42、改一般納稅人資格認定的特別規定q1.對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。q 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。q 3.試點地區提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。q 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n應稅

43、服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。n不認定應符合以下條件之一： （1）非企業性單位； （2）不經常提供應稅服務的企業； （3）個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n總分機構匯總納稅問題總分機構匯總納稅問題q一般規定：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關

44、申報納稅。q2011年12月30日，財政部、國家稅務總局聯合下發了關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知，批準東方航空公司可以進行匯總納稅。 一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應稅服務適用一應稅服務適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規模納稅人提小規模納稅人提供應稅服務適用供應稅服務適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，

45、法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。個月內不得變更。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n適用稅率（適用于一般計稅方法）n（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；n（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；n（三）提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；n（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀n二、征收率q 增值稅征收率為3%。適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客

46、運、軌道交通、出租車。n三、關于零稅率q 納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。 一、營業稅改征增值稅試點政策解讀一、營業稅改征增值稅試點政策解讀應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣其不足部分可以結轉下期繼續抵扣扣繳義務人應扣繳稅額扣繳義務人應扣繳稅額= =接受方支付的價款（接受方支付的價款（

47、1+1+稅率）稅率稅率）稅率一般計稅一般計稅方法方法應納稅額計算應納稅額計算一般方法：一般方法：銷售額銷售額為不含稅為不含稅銷售額；銷售額；合并定價方法：合并定價方法：銷售額含稅銷銷售額含稅銷售額售額（1+1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額= =銷售額稅率銷售額稅率一般計稅方法銷項稅額銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額合并定價方法合并定價方法銷售額含稅銷售額含稅銷售額銷售額（1 1征收率）征收率） 應納稅額應納稅額= =銷售銷售額征收率額征收率 簡易計稅方法應納稅額應納稅額銷售額銷售額注：因服務中止或者折讓而注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。應

48、從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以扣減后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。從以后的應納稅額中扣減。起征點-適用于個體工商戶及其他個人增值稅起征點幅度如下增值稅起征點幅度如下:q （一）按期納稅的，為月應稅銷售額（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）元（含本數）q （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）元（含本數）q 起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確財政廳（

49、局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。 q個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。達到起征點的，全額計算繳納增值稅。q增值稅起征點增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。銷售額的確定 n銷售額以人民幣計算。n以人民幣外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在

50、事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。n銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。或者行政事業性收費。 銷售額扣除的規定 n試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。n“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”n一般納稅人的計算公式為：n應納稅額銷售收

51、入支付價款(1+稅率)稅率進項稅額n小規模納稅人的計算公式為：n應納稅額=銷售收入支付價款(1+征收率)征收率銷售額扣除的特殊規定n試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。n試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。n允許扣除價款的項目，應當符合國家有

52、關營業稅差額征稅政策規定。憑證管理的要求 n試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。（1 1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。財政票據為合法有效憑證。（3 3）支付給境外單位或

53、者個人的款項，以該單位或者個）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4 4）國家稅務總局規定的其他憑證。）國家稅務總局規定的其他憑證。銷售額的其他規定n 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。 n 納稅人提供

54、應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 銷售額的其他規定n納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：q（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。q（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。q（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）n 成本利潤率由國家稅務總局確定（上海市暫定10%）。 銷售額的確定n 納稅人

55、兼有不同稅率或者征收率的應稅服務（混業經營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 n 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 n 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。混業經營的特別規定n 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者

56、應稅服務的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。進項稅額 進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業務1.增值稅專用發票增值稅額增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和上注明的價稅合計金額和7%7%的扣除的扣除率計算進項稅額。率計算進項稅額。進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額增值

57、稅額購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票進項稅額進項稅額= =買價買價扣除率扣除率（13%13%）含煙葉稅含煙葉稅接受交通運輸業服務（試點地外）4.運輸費用結算單據進項稅額進項稅額= =運輸費用金額運輸費用金額扣除率（扣除率（7%7%）1 1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、專線運輸費用）、建設基金；不包不包括裝卸費、保險費等其他雜費括裝卸費、保險費等其他雜費；2 2、增值稅納稅人從試點地區取得的、增值稅納稅人從試點地區取得的20122012年年1 1月月1 1日日（含）以后開具的運（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結輸費用結算單據（鐵路運輸費用

58、結算單據除外），不得作為增值稅扣算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。全不得抵扣。接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定n 1、從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；n 2、從試點地區的小規模納

59、稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票的，受票方可按照增值稅專用發票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項稅額。n 從試點地區的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。 （適用11%的稅率）特別注意事項n 我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。n

60、案例： 某試點地區納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。應納稅額的計算 進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的人消費的購進貨物、接受加工購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務修理修配勞務或者應稅服務1 1、其中涉及的固定資產