1、1第第2章章 審計的種類、方法和程序審計的種類、方法和程序 2.1 審計的種類審計的種類22.1.1 審計的基本分類審計的基本分類 1. 按審計主體分類按審計主體分類 政府審計政府審計 民間審計民間審計 內部審計內部審計指由政府審計機關指由政府審計機關執行的審計。執行的審計。指由經財政部門審核指由經財政部門審核批準成立的民間審計批準成立的民間審計組織所實施的審計。組織所實施的審計。指由本部門和本指由本部門和本單位內部專職的單位內部專職的審計機關或人員審計機關或人員所實施的審計。所實施的審計。3注冊會計師審計與政府審注冊會計師審計與政府審計的關系計的關系 (1)兩者的審計目標不同。兩者的審計目標

2、不同。 政府審計是對單位的財政收支或政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計；依法進行的審計； 注冊會計師審計是注冊會計師對注冊會計師審計是注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。和相關會計制度編制進行的審計。4 (2)兩者的審計標準不同。兩者的審計標準不同。 政府審計是審計機關依據政府審計是審計機關依據中華中華人民共和國審計法人民共和國審計法和國家審計和國家審計準則等進行的審計；準則等進行的審計； 注冊會計師審計是注冊會計師依注冊會計師審計是注冊會計師依據據中華人民共和國注冊會

3、計師中華人民共和國注冊會計師法法和中國注冊會計師審計準則和中國注冊會計師審計準則進行的審計。進行的審計。5 (3)兩者的經費或收人來源不同。兩者的經費或收人來源不同。 政府審計履行職責所必需的經費，政府審計履行職責所必需的經費，應當列人財政預算，由本級人民應當列人財政預算，由本級人民政府予以保證；政府予以保證； 注冊會計師的審計收人來源于審注冊會計師的審計收人來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定。戶協商確定。6 (4)兩者的取證權限不同。兩者的取證權限不同。 審計機關有權就審計事項的有關審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，問題向有關單

4、位和個人進行調查，并取得有關證明材料，有關單位并取得有關證明材料，有關單位和個人應當支持、協助審計機關和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，工作，如實向審計機關反映情況，提供有關征明材料；提供有關征明材料； 注冊會計師在獲取證據時很大程注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計單位及相關單度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協助，對被審計單位位的配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。及相關單位沒有行政強制力。7 (5)兩者對發現問題的處理方式不同。兩者對發現問題的處理方式不同。 審計機關審定審計報告，對審計事項做出審計機關審定審計報告，對審計事項做出評價，出

5、具審計意見書；對違反國家規定評價，出具審計意見書；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，需要依法給的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。處罰意見。 注冊會計師對審計過程中發現需要調整和注冊會計師對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否

6、定意見的審計報告。如果審計留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境的限制，范圍受到被審計單位或客觀環境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的市計報告。示意見的市計報告。8注冊會計師審計與內部審注冊會計師審計與內部審計的關系計的關系 (1)兩者的審計目標不同。兩者的審計目標不同。 內部審計主要是對內部控制的有內部審計主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；開展的一種評價活動； 注冊會計師審計主要對被審計單注冊會計

7、師審計主要對被審計單位財務報表的合法性和公允性進位財務報表的合法性和公允性進行審計。行審計。9 (2)兩者獨立性不同。兩者獨立性不同。 內部審計為組織內部服務，接受內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性總經理或董事會的領導，獨立性較弱；較弱； 注冊會計師審計為需要可靠信息注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立單位管理層的領導和制約，獨立性較強。性較強。10 (3)兩者接受審計的自愿程度不同。兩者接受審計的自愿程度不同。 內部審計是代表總經理或董事會實內部審計是代表總經理或董事會實施的組織內部監督，是內部

8、控制制施的組織內部監督，是內部控制制度的重要組成部分，單位內部的組度的重要組成部分，單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督；織必須接受內部審計人員的監督； 注冊會計師審計是以獨立的第三方注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所。可自由選擇會計師事務所。11 (4)兩者遵循的審計標準不同。兩者遵循的審計標準不同。 內部審計人員遵循的是內部審計內部審計人員遵循的是內部審計準則；準則； 注冊會計師遵循的是注冊會計師注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。審計準則。12 (5)兩者審計的時間不同。兩者審計的時間不同。 內部審計通常

9、對單位內部組織采內部審計通常對單位內部組織采用定期或不定期的審計，時間安用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；排比較靈活； 注冊會計師審計通常是定期審計，注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審每年對被審計單位的財務報表審計一次。計一次。13外部審計可以利用內部審計的外部審計可以利用內部審計的工作成果：工作成果： 1、內部審計是單位內部控制的一個、內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分；重要組成部分； 2、內部審計和外部審計在工作上具、內部審計和外部審計在工作上具有一致性；有一致性； 3、利用內部審計工作成果可以提高、利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。工

10、作效率，節約審計費用。14 2. 按審計內容和目的分類按審計內容和目的分類 財政財務審計財政財務審計 財經法紀審計財經法紀審計 經濟效益審計經濟效益審計15財政財務審計財政財務審計 財政財務審計財政財務審計是指對被審計單是指對被審計單位的財務報表及其有關資料的位的財務報表及其有關資料的公允性及其所反映的財政收支、公允性及其所反映的財政收支、財務收支的合法性和合規性所財務收支的合法性和合規性所進行的審計。進行的審計。16 財政審計財政審計包括：包括： 財政預算執行審計財政預算執行審計（即由審計機（即由審計機關對本級和下級政府的組織財政關對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行收入、

11、分配財政資金的活動進行審計監督）審計監督） 財政決算審計財政決算審計（即由審計機關對（即由審計機關對下級政府財政收支決算的真實性、下級政府財政收支決算的真實性、合規性進行審計監督）合規性進行審計監督） 其他財政收支審計其他財政收支審計（即由審計機（即由審計機關對預算外資金的收取和使用進關對預算外資金的收取和使用進行審計監督）行審計監督）17 財務審計財務審計則是指對企事業單位則是指對企事業單位的資產、負債和損益的真實性的資產、負債和損益的真實性和合法合規性進行審查。由于和合法合規性進行審查。由于企業的財務狀況、經營成果和企業的財務狀況、經營成果和現金流量是以會計報表為媒介現金流量是以會計報表為

12、媒介集中反映的，因而財務審計時集中反映的，因而財務審計時常又表現為會計報表審計。常又表現為會計報表審計。18財經法紀審計財經法紀審計 財經法紀審計財經法紀審計是指審計機構對是指審計機構對被審計單位和個人嚴重侵占國被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費以及其家資財、嚴重損失浪費以及其他嚴重損害國家經濟利益等違他嚴重損害國家經濟利益等違反財經紀律行為所進行的專案反財經紀律行為所進行的專案審計。審計。19經濟效益審計經濟效益審計 經濟效益審計經濟效益審計是指審計機構對是指審計機構對被審計單位的財政財務收支及被審計單位的財政財務收支及經營管理活動的經濟性和效益經營管理活動的經濟性和效益性所實施

13、的審計。性所實施的審計。20 在西方國家，經濟效益審計也稱在西方國家，經濟效益審計也稱為為3E審計。審計。（efficiency, effectivity,economy） 最高審計機關國際組織則將政府最高審計機關國際組織則將政府審計機關開展的經濟效益審計統審計機關開展的經濟效益審計統一稱為一稱為“績效審績效審計計”(performance audit)。 西方國家又將企業內部審計機構西方國家又將企業內部審計機構從事的經濟效益審計活動概括為從事的經濟效益審計活動概括為“經營審計經營審計”（operational audit）。）。21審計其他分類 按審計范圍分全部審計對被審單位的相關的經濟活動

14、資料部分審局部審計對被審單位一定時間的會計管理資料部分審專項審計特種審計，根據特定的目的按審計實施時間分 事前審計經濟業務發生前的審計事中審計經濟業務發生中的審計事后審計經濟業務發生后的審計就地審計審計機關和審計人員到被審單位去審22審計其他分類按審計地點分報送審計被審單位把要審的各項資料送到審計機關審實地審計審計機關和審計人員到被審單位去審(專程、駐在、巡回)按審計動機分強制審計審計機關依法執行任意審計根據被審機構的需要，委托審計按審計通不通知分預告審計審計事先通知突擊審計有特殊目的、內容審計（舉報）232.2 審計的方法審計的方法242.2.1 審計方法的選用審計方法的選用 審計方法審計方

15、法是指審計人員檢查是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證和分析審計對象，收集審計證據，并對照審計依據，形成審據，并對照審計依據，形成審計結論和意見的各種專門手段計結論和意見的各種專門手段的總稱。的總稱。 審計方法的選用是完成審計審計方法的選用是完成審計任務，實現審計目標的手段。任務，實現審計目標的手段。25 審計方法的選用，應符合以下審計方法的選用，應符合以下要求：要求： 1、要適應審計的目的要適應審計的目的 2、要適應審計方法、要適應審計方法 3、要聯系被審計單位的實際、要聯系被審計單位的實際262.2.2 審計的技術方法審計的技術方法 1. 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 2.

16、證實客觀事實的方法證實客觀事實的方法27課堂練習課堂練習 某工廠某工廠2007年年12月月31日賬面結存日賬面結存A材材料料750件。件。B材料材料270件，經審閱和核件，經審閱和核對無差錯。對無差錯。2008年年1月月1日至日至3月月10日日收入收入A材料材料320件，件，B材料材料130件，發件，發出出A材料材料120件，件，B材料材料80件，經核對件，經核對審閱和驗算無誤。審閱和驗算無誤。2008年年3月月10日審日審計盤存數為計盤存數為A材料材料800件，件，B材料材料320件，試調節。件，試調節。A A材料編報日結存數材料編報日結存數=800+120-320=600=800+120-

17、320=600（件）（件）B B材料編報日結存數材料編報日結存數=320+ 80-130=270=320+ 80-130=270（件）（件）經以上調節，推算該企業經以上調節，推算該企業20072007年末年末A A材料盤存材料盤存數為數為600600件，與結賬日賬面結存數件，與結賬日賬面結存數750750件不符，件不符，是否存在弄虛作假，應進一步查明原因。是否存在弄虛作假，應進一步查明原因。282.3 抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用29審計人員確定選取測試審計人員確定選取測試項目的方法：項目的方法： 選定全部項目選定全部項目 選取特定項目選取特定項目 審計抽樣審計抽樣30選取全部

18、項目選取全部項目 選取全部項目選取全部項目是指對總體中的是指對總體中的全部項目進行檢查。全部項目進行檢查。31 當存在下列情形之一時，注冊會當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行計師應當考慮選取全部項目進行測試：測試： 1.總體由少量的大額項目構成。總體由少量的大額項目構成。 2.存在特別風險且其他方法未提供存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據。充分、適當的審計證據。存在特別風險的項目主要包括：存在特別風險的項目主要包括：（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額（2）非常規的交易事項或賬戶

19、余額，特別是與關聯方有關的交易）非常規的交易事項或賬戶余額，特別是與關聯方有關的交易（3）長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額）長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額（4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規范的項目）可疑的或非正常的項目，或明顯不規范的項目（5）以前發生過錯誤的項目）以前發生過錯誤的項目（6）期末人為調整的項目）期末人為調整的項目32 當存在下列情形之一時，注冊會當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行計師應當考慮選取全部項目進行測試：測試： 1.總體由少量的大額項目構成。總體由少量的大額項目構成。 2.存在特別風險且其他方法未提供存在特別風險且其他方法未提供充

20、分、適當的審計證據。充分、適當的審計證據。 3.由于信息系統自動執行的計算或由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。審計進行檢查符合成本效益原則。審計人員可運用計算機輔助審計技術選人員可運用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試。取全部項目進行測試。 33選取特定項目選取特定項目 選取特定項目選取特定項目是指對總體中的特是指對總體中的特定項目進行針對性測試。定項目進行針對性測試。 選取的特定項目可能包括：選取的特定項目可能包括： 大額或關鍵項目；大額或關鍵項目； 超過某一金額的全部項目；超過某一金額的全部項目； 被用于獲

21、取某些信息的項目；被用于獲取某些信息的項目； 被用于測試控制活動的項目。被用于測試控制活動的項目。34 選取特定項目時，注冊會計師只選取特定項目時，注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進對審計對象總體中的部分項目進行測試。注冊會計師通常按照行測試。注冊會計師通常按照覆覆蓋率蓋率或或風險因素風險因素選取測試項目，選取測試項目，或將這兩種方法結合使用。或將這兩種方法結合使用。 按照覆蓋率選取測試項目按照覆蓋率選取測試項目是指選取是指選取數量較少、金額較大的項目進行測數量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計試，從而使測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。對象總體金額很大

22、的百分比。 按照風險因素選取項目按照風險因素選取項目是指選取那是指選取那些具有某種較高風險特征的項目進些具有某種較高風險特征的項目進行測試。行測試。35 選取特定項目實施檢查，通常是獲取審選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但計證據的有效手段，但并不構成審計抽并不構成審計抽樣樣。對按照這種方法所選取的項目實施對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果，審計程序的結果，不能推斷至整個總體不能推斷至整個總體。 其原因在于，雖然選取特定項目也是對其原因在于，雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，但它與審計抽樣不項

23、目實施審計程序，但它與審計抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機同，并非所有抽樣單元都有被選取的機會。因為選取的特定項目不能代表審計會。因為選取的特定項目不能代表審計對象總體或某一子總體中全部項目的特對象總體或某一子總體中全部項目的特征，所以，與審計抽樣不同，選取特定征，所以，與審計抽樣不同，選取特定項目進行測試不能根據所測試項目中發項目進行測試不能根據所測試項目中發現的誤差推斷審計對象總體的誤差。現的誤差推斷審計對象總體的誤差。 362.3.1 審計抽樣的意義審計抽樣的意義 審計抽樣審計抽樣是指審計人員對某類交是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的易或賬戶余額中低于百分之百的項目

24、實施審計程序，使所有抽樣項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會單元都有被選取的機會; 這使注冊會計師能夠獲取和評價這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。從中抽取樣本的總體的結論。（第四版第四版審計抽樣：審計抽樣：是指審計人員是指審計人員對特定審計對對特定審計對象總體抽取部象總體抽取部分樣本進行審分樣本進行審查，然后以其查，然后以其審查結果來推審查結果來推斷該總體的正斷該總體的正確性的一種方確性的一種方法。）法。）抽樣包含：抽樣包含：從總體中來，從總體中來，再

25、回到總體再回到總體37 審計歷史上的三種抽樣類型：審計歷史上的三種抽樣類型： 1.任意抽樣：任意抽樣：為了減少工作量，而對于抽為了減少工作量，而對于抽樣的規模、技術和內容等均無規律可循，樣的規模、技術和內容等均無規律可循，只是任意抽取樣本。只是任意抽取樣本。 2.判斷抽樣：判斷抽樣：是根據審計人員的經驗判斷，是根據審計人員的經驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行調查，并以樣本的審查結果來推樣本進行調查，并以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣結果。斷總體的抽樣結果。 3.統計抽樣：統計抽樣：是審計人員運用概率論原理，是審計人員運用概率論原理，遵循隨

26、機原則，從審計對象總體中抽取一遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分有效樣本來進行審查，然后以樣本的部分有效樣本來進行審查，然后以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣方法。審查結果來推斷總體的抽樣方法。38 審計抽樣應當具備三個特征：審計抽樣應當具備三個特征： （1）對某類交易或賬戶余額中）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程低于百分之百的項目實施審計程序；序； （2）所有抽樣單元都有被選取）所有抽樣單元都有被選取的機會；的機會； （3）審計測試的目的是為了評）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一價該賬戶余額或交易類型的某一特征。特征。 39 現代審計采用統計抽樣的理論

27、現代審計采用統計抽樣的理論依據：依據： 有充分的數學依據有充分的數學依據 有健全的內部控制系統依據有健全的內部控制系統依據 有合理的經濟依據有合理的經濟依據40 統計抽樣的意義在于：統計抽樣的意義在于： （1）統計抽樣能夠科學地確定抽樣）統計抽樣能夠科學地確定抽樣規模；規模； （2）統計抽樣中總體各項目被抽中）統計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀判的機會是均等的，可以防止主觀判斷；斷； （3）統計抽樣能計算抽樣誤差在預）統計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內其概率有多大，并先給定的范圍內其概率有多大，并根據抽樣推斷的要求，把這種誤差根據抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給

28、定的范圍之內；控制在預先給定的范圍之內； （4）統計抽樣便于實行審計工作規）統計抽樣便于實行審計工作規范化。范化。414.抽樣風險和非抽樣風抽樣風險和非抽樣風險險 （1）抽樣風險）抽樣風險是審計人員依據是審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。象總體特征不相符合的可能性。 抽樣風險與樣本量的關系：抽樣風險與樣本量的關系： 抽樣風險與樣本成本反比，樣本抽樣風險與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風險越小。量越大，抽樣風險越小。42抽樣風險的分類抽樣風險的分類 了解控制測試與實質性測試了解控制測試與實質性測試43控制測試控制測試 控制測試控制測試指的

29、是測試控制的有指的是測試控制的有效性。效性。 注意控制測試與注意控制測試與“了解內部控了解內部控制制”的區別。的區別。 “了解內部控制了解內部控制”的含義：的含義： 一是評價控制的設計；一是評價控制的設計； 二是確定控制是否得到執行。二是確定控制是否得到執行。44例如：例如： 某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業某被審計單位針對銷售收入和銷售費用的業績評價控制如下：財務經理每月審核實際銷績評價控制如下：財務經理每月審核實際銷售收入和銷售費用，并與預算數和上年同期售收入和銷售費用，并與預算數和上年同期數比較，對于差異金額超過數比較，對于差異金額超過5%的項目進行的項目進行分析并編制分析報告，銷

30、售經理審閱該報告分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。并采取適當跟進措施。 注冊會計師抽查了最近注冊會計師抽查了最近3個月的分析報告，個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執行。明該控制已經得到執行。 然而，注冊會計師在與銷售經理的討論中，然而，注冊會計師在與銷售經理的討論中，發現他對分析報告中明顯異常的數據并不了發現他對分析報告中明顯異常的數據并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運行。該控制并未得到有效的運行。控制測試控制測試指的是測試控

31、制的有效性。指的是測試控制的有效性。“了解內部控制了解內部控制”的含義：的含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。45 1）審計人員在進行控制測試時，）審計人員在進行控制測試時，應關注以下抽樣風險：應關注以下抽樣風險： 信賴不足風險：信賴不足風險：指抽樣結果使審計指抽樣結果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性。的內部控制的可能性。 信賴過渡風險：信賴過渡風險：指抽樣結果使審計指抽樣結果使審計人員對內部控制的信賴超過了其實人員對內部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的風險。際上可予信賴程度

32、的風險。46實質性測試（實質性程序）實質性測試（實質性程序） 實質性程序實質性程序：包括對各類交易、賬戶：包括對各類交易、賬戶余額、列報的余額、列報的細節測試細節測試以及以及實質性分實質性分析程序析程序。 細節測試：細節測試：對各類交易、賬戶余額、列報對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試，其目的在于識別財的具體細節進行測試，其目的在于識別財務報表務報表認定認定是否錯在錯報。是否錯在錯報。 執行這類測試時，注冊會計師主要通過一執行這類測試時，注冊會計師主要通過一定的審計方法（如函證、檢查實物資產、定的審計方法（如函證、檢查實物資產、觀察等）來驗證各類業務（如購貨業務、觀察等）來驗證各類業

33、務（如購貨業務、銷售業務）或賬戶余額的真實性。銷售業務）或賬戶余額的真實性。認定：認定：是指管理是指管理層對財務報表組層對財務報表組成要素的確認、成要素的確認、計量、列報做出計量、列報做出的明確或隱含的的明確或隱含的表達。表達。注冊會計師的基注冊會計師的基本職責就是確定本職責就是確定被審計單位管理被審計單位管理層對財務報表的層對財務報表的認定是否恰當。認定是否恰當。例如：例如：CPACPA為了驗證構成資產負債表為了驗證構成資產負債表“貨幣資貨幣資金金”項目的現金賬戶期末余額是否正確，往往項目的現金賬戶期末余額是否正確，往往會采用監督盤點的方式，要求企業的出納清會采用監督盤點的方式，要求企業的出

34、納清點實際庫存現金，并與其日記帳的余額核對。點實際庫存現金，并與其日記帳的余額核對。47 實質性分析程序：實質性分析程序：即在實質性程序即在實質性程序過程中使用的分析程序，執行該程過程中使用的分析程序，執行該程序的目的是通過研究不同財務數據序的目的是通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評間的內在關系，對財務信息做出評價，并確定審計重點，其基本內容價，并確定審計重點，其基本內容包括比較分析、比率分析和趨勢分包括比較分析、比率分析和趨勢分析等。析等。例如：例如：被審計單位某年被審計單位某年111111月份的主營業務月份的主營業

35、務收入均為收入均為20002000萬元左右，但萬元左右，但1212月份收入則躍升月份收入則躍升為為30003000萬元，通常往冊會計師會重點關注萬元，通常往冊會計師會重點關注1212月月份的有關憑證與賬簿。份的有關憑證與賬簿。48 2）在進行實質性測試時，應關）在進行實質性測試時，應關注以下抽樣風險：注以下抽樣風險： 誤受風險：誤受風險：指抽樣結果表明賬戶指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。在重大錯報的可能性。 誤拒風險：誤拒風險：指抽樣結果表明賬戶指抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可

36、能性。在重大錯報的可能性。49抽樣風險對審計的影響抽樣風險對審計的影響 信賴不足風險：信賴不足風險： 信賴過度風險：信賴過度風險： 誤受風險：誤受風險： 誤拒風險：誤拒風險：影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效率影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果影響審計的效果50（2）非抽樣風險）非抽樣風險 非抽樣風險非抽樣風險是指審計人員因采用不恰是指審計人員因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。證據等而未能發現重大誤差的可能性。 產生非抽樣風險的原因主要有：產生非抽樣風險的原因主要有： 人為錯誤，如未能找出樣本

37、文件中的錯人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等；誤等； 運用了不切合審計目標的程序；運用了不切合審計目標的程序； 錯誤解釋樣本結果。錯誤解釋樣本結果。 非審計風險對審計工作的效率和效果非審計風險對審計工作的效率和效果都有一定影響。都有一定影響。512.3.2 統計抽樣和非統計抽統計抽樣和非統計抽樣樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統計抽樣時，注冊會計師可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法。方法。 統計抽樣統計抽樣：同時滿足（：同時滿足（1）隨機選取）隨機選取樣本項目（樣本項目（2）運用概率論評價樣

38、本）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。結果，包括計量抽樣風險。 費統計抽樣：不同時具備以上兩個費統計抽樣：不同時具備以上兩個特征。特征。52 注冊會計師在統計抽樣與非統計抽注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮樣方法之間進行選擇時主要考慮成成本效益本效益。 統計抽樣的優點統計抽樣的優點在于能夠客觀地計量在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。要的區別。 另外，統計抽樣還有助于注冊會計師另外，統計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的高效

39、地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果。但充分性，以及定量評價樣本結果。但統計抽樣又可能發生額外的成本。統計抽樣又可能發生額外的成本。 532.3.3 樣本設計樣本設計 1. 基本要求基本要求在設計審計樣本時，注冊會計在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。也就是說，注冊會計總體的屬性。也就是說，注冊會計師首先應考慮擬實現的具體目標，師首先應考慮擬實現的具體目標，并根據目標和總體的特點確定能夠并根據目標和總體的特點確定能夠最好地實現該目標的審計程序組合，最好地實現該目標的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運用審以及

40、如何在實施審計程序時運用審計抽樣。計抽樣。 54 2. 總體總體 在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。細定義總體，確定抽樣總體的范圍。 總體可以包括總體可以包括構成某類交易或賬戶余構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。易或賬戶余額中的部分項目。 注冊會計師應當確保總體的適當性和注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性。也就是說，注冊會計師所定完整性。也就是說，注冊會計師所定義的總體應具備下列兩個特征義的總體應具備下列兩個特征: 1）適當性，）適當性，注冊會計師應確定

41、總體適合注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。向。 2）完整性，）完整性，注冊會計師應當從總體項目注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 55 3. 分層分層 分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。成。 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規抽樣風險沒有成比例增加

42、的前提下減小樣本規模。模。注冊會汁師應當仔細界定子總體，以使每注冊會汁師應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。一抽樣單元只能屬于一個層。 當實施細節測試時，注冊會計師通常按照貨幣當實施細節測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。多的審計資源投入到大額項目中。 對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體做出結論，注冊會計師應當考慮與構成整個體做出結論，注冊會計師應當

43、考慮與構成整個總體的其他層有關的重大風險。總體的其他層有關的重大風險。56 4. 樣本規模樣本規模 樣本規模樣本規模是指從總體中選取樣本是指從總體中選取樣本項目的數量。項目的數量。 影響樣本規模的因素包括：影響樣本規模的因素包括： 1）可接受的抽樣風險。）可接受的抽樣風險。 2）可容忍誤差。）可容忍誤差。 3）預計總體誤差。）預計總體誤差。 4）總體變異性。）總體變異性。 5）總體規模。）總體規模。572.3.4 屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采測定總體特征的發生頻率而采取的方法

44、。取的方法。 教材教材P-27：“現代審計的一大現代審計的一大特點是以內部控制系統測試和特點是以內部控制系統測試和評價為基礎，評價為基礎，.核核實內部控制系統是正在改善還實內部控制系統是正在改善還是惡化。是惡化。”58屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 預計差錯發生率預計差錯發生率就是用百分數表就是用百分數表示的，估計賬目或內部控制系統示的，估計賬目或內部控制系統出現錯誤或異常的頻率。出現錯誤或異常的頻率。 差錯發生率與樣本數量的關系：差錯發生率與樣本數量的關系： 正比例關系正比例關系59 審計人員在確定預計差錯發生審計人員在確定預計差錯發生率時的三種方

45、法：率時的三種方法： （1）在參考前期）在參考前期審計工作底稿審計工作底稿的基礎上確定，也就是參考歷的基礎上確定，也就是參考歷史資料的基礎上確定；史資料的基礎上確定； （2）抽查少量樣本并在加以測）抽查少量樣本并在加以測試的基礎上確定；試的基礎上確定； （3）根據審計人員對情況的了）根據審計人員對情況的了解和判斷來確定。解和判斷來確定。審計工作底稿：是審審計工作底稿：是審計人員將在審計工作計人員將在審計工作過程中所采用的方法、過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證步驟和收集的用來證明審計事項真實情況明審計事項真實情況的經濟事實和資料，的經濟事實和資料，按照一定的格式編制按照一定的格式編制的檔案

46、性原始文件。的檔案性原始文件。可作為書面證明，也可作為書面證明，也是形成審計結論的依是形成審計結論的依據。據。60屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 精確度精確度就是抽樣誤差允許的界限。就是抽樣誤差允許的界限。 表達方式：表達方式：根據樣本結果，以一定根據樣本結果，以一定的正、負數為界限，設立一個區間的正、負數為界限，設立一個區間（可用相對數或絕對數表示），如（可用相對數或絕對數表示），如1%，則，則樣本結果樣本結果1%； 1000，則樣本結果則樣本結果1000。 精確度與樣本量的關系：精確度與樣本量的關系： 精確限度區間越大，

47、則樣本量越少。其精確限度區間越大，則樣本量越少。其與樣本量呈反比例變化關系。與樣本量呈反比例變化關系。61屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度，又稱置信度，可靠程度，又稱置信度，表明樣本性質表明樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度。能夠代表總體性質的可靠性程度。 運用和表達方式運用和表達方式 舉例：抽樣結果的可信賴程度為舉例：抽樣結果的可信賴程度為95%。 則表達為：抽樣結果有則表達為：抽樣結果有95%的可能性代的可能性代表總體特征，還存在表總體特征，還存在5%不代表總體特不代表總體特征的可

48、能（審計風險），或抽樣結果不征的可能（審計風險），或抽樣結果不代表總體的可能性不會高于代表總體的可能性不會高于5%。這里這里5%被稱為風險度被稱為風險度。62屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 可靠程度與樣本量的關系：可靠程度與樣本量的關系： 正比例關系，可高程度越高，樣本正比例關系，可高程度越高，樣本量越大。量越大。63屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數量確定樣本數量 確定了差錯發生率、

49、精確度和可靠程度確定了差錯發生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過之后，就可以通過確定樣本容量的統計確定樣本容量的統計表表來確定樣本數量。（參考教材來確定樣本數量。（參考教材P-28圖圖表）表） 例如：審計人員確定的預計差錯發生率例如：審計人員確定的預計差錯發生率為為2%，可靠程度為，可靠程度為95%，精確度上限，精確度上限為為4%，試判斷樣本數量。，試判斷樣本數量。 樣本數量為樣本數量為30064屬性抽樣的步驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數量確定樣本數量 5.選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法

50、 隨機原則：隨機原則：在抽樣時，總體項目被抽中在抽樣時，總體項目被抽中與否必須完全由隨機率因素決定，即完與否必須完全由隨機率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個總體項目都有起任何作用，因而每一個總體項目都有同等被抽中的機會。同等被抽中的機會。65三種常見的隨機抽樣方法：三種常見的隨機抽樣方法： （1）隨機數表法）隨機數表法 隨機數表法隨機數表法對審計對象總體或次級總對審計對象總體或次級總體的所有項目按隨機規則（一般利用體的所有項目按隨機規則（一般利用隨機數表）選取樣本的方法。隨機數表）選取樣本的方法。 隨機數表，亦稱亂數表隨機

51、數表，亦稱亂數表 ，就是任意組就是任意組成五位數字，同時把這五位數字完全成五位數字，同時把這五位數字完全隨機地縱橫排列所構成的一種表格。隨機地縱橫排列所構成的一種表格。 操作步驟操作步驟： （1）定位數（）定位數（2）定起點）定起點 （3）定路線（）定路線（4）過范圍則不取）過范圍則不取 （5）重復則不放回重選）重復則不放回重選66練習：練習：審計人員對銷售發票審查，從編審計人員對銷售發票審查，從編號號100800的銷售發票中抽取的銷售發票中抽取10張張樣本進行審查。利用隨機數表抽樣。樣本進行審查。利用隨機數表抽樣。 要求：從第要求：從第2行第一列開始，自上而行第一列開始，自上而下、從左到右依

52、次選取隨機數表中的下、從左到右依次選取隨機數表中的前前3位數字。位數字。 67 （2）系統抽樣法）系統抽樣法 系統抽樣法系統抽樣法又稱又稱間隔抽樣法、等距抽間隔抽樣法、等距抽樣法，樣法，是以總體中某一標志排列為出是以總體中某一標志排列為出發點，按照固定的順序，每隔一個固發點，按照固定的順序，每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機抽樣方法。種隨機抽樣方法。 運用步驟：運用步驟： （1）計算抽樣間隔）計算抽樣間隔 （抽樣間隔（抽樣間隔=總體數量總體數量 抽樣數量抽樣數量） （2）在第一個抽樣間隔內選擇隨機起點）在第一個抽樣間隔內選擇隨機起點 （3）等距選樣

53、）等距選樣68練習（單隨機起點）：練習（單隨機起點）：審計人員審計人員對某單位對某單位10001000張銷售發票審計，張銷售發票審計，運用系統抽樣抽取運用系統抽樣抽取100100張為樣本。張為樣本。（假設隨機起點為（假設隨機起點為6 6） 即：（即：（1 1） 抽樣間距抽樣間距=1000 =1000 100=10 100=10 （2 2）確定隨機起點為）確定隨機起點為6 6 （3 3）等距選樣，前）等距選樣，前1010個樣本為：個樣本為： 6 6；1616；2626；3636；4646；5656；6666；7676；8686；69練習（多隨機起點）：練習（多隨機起點）：注冊會計師對某注冊會計師

54、對某單位單位1000張銷售發票審計，運用系統張銷售發票審計，運用系統抽樣抽樣3個隨機起點抽取個隨機起點抽取100張為樣本。張為樣本。 （假設隨機起點分別為（假設隨機起點分別為6；18；20） 即（即（1） 抽樣間距抽樣間距=1000 3 100=30 （2）確定隨機起點為）確定隨機起點為6；18；20 （3）等距選樣，樣本為：）等距選樣，樣本為： 6；36；66；96；126；156；186 18；48；78；108；138；168；198 20；50；80；110；140；170；20070 系統抽樣法的優缺點：系統抽樣法的優缺點： 優點：方便、省時、適用于無窮大優點：方便、省時、適用于無窮

55、大總體總體 缺點：缺點：總體不隨機排列時，會產生總體不隨機排列時，會產生非隨機樣本。非隨機樣本。71 （3）分層抽樣法）分層抽樣法 分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標準將是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對總體劃分為若干層次，然后對每一層進行隨機抽樣的方法。每一層進行隨機抽樣的方法。 分層抽樣法的特點分層抽樣法的特點是依據審計是依據審計人員的判斷，將總體分成若干人員的判斷，將總體分成若干性質相近的層次，然后再進行性質相近的層次，然后再進行隨機抽樣。因此，隨機抽樣。因此，分層抽樣法分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統計抽可以理解為判斷抽樣與統計抽樣的綜合運用。樣的綜合運用。72 分層舉例：應收賬

56、款函證分層抽樣分層舉例：應收賬款函證分層抽樣層次層次層次組成層次組成（賬戶金額）（賬戶金額）選樣方法選樣方法1 110 00010 000元以上元以上100%100%函證函證2 2500010 000500010 000元元系統抽樣系統抽樣4 450005000元以下元以下任意抽樣任意抽樣73 （4）整群抽樣法）整群抽樣法 整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項目按是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使某一標志分成若干群，然后使用隨機數表抽樣或系統抽樣法用隨機數表抽樣或系統抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。方法。 例題：參考教材例題：參考教材P-3374屬性抽樣的步

57、驟：屬性抽樣的步驟： 1.確定預計差錯發生率確定預計差錯發生率 2.確定精確度確定精確度 3.確定可靠程度確定可靠程度 4.確定樣本數量確定樣本數量 5.選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法 6.評價抽樣結果，推斷總體特征評價抽樣結果，推斷總體特征75 比較樣本差錯率與確定樣本時所比較樣本差錯率與確定樣本時所使用的預計差錯發生率的差異：使用的預計差錯發生率的差異： （1）樣本差錯率與預計差錯發生率樣本差錯率與預計差錯發生率大致相同，大致相同，說明樣本規模符合抽樣說明樣本規模符合抽樣要求；要求； （2）樣本差錯率小于預計差錯發生樣本差錯率小于預計差錯發生率，率，說明樣本規模較大；說明樣本規模較大；

58、（3）樣本差錯率大于預計差錯發生樣本差錯率大于預計差錯發生率，率，說明樣本規模過小。說明樣本規模過小。這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發生率重新確定樣本規模，并這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發生率重新確定樣本規模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規模時所使用的預計差錯發生率為止。率等于或小于計算樣本規模時所使用的預計差錯發生率為止。76 屬性抽樣的審計結論：屬性抽樣的審計結論： 以一定的可靠程度確信總體差錯以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比。率不超過某一百分比。（這個百（這個

59、百分比就是樣本差錯率加上精確限分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。）度所形成的精確度上限。） 例題：例題： 參考教材：參考教材：P-37 差錯率只能說明內部控制失效，差錯率只能說明內部控制失效，而不能說明財務報表就一定發生而不能說明財務報表就一定發生了錯誤。了錯誤。77附加：附加：控制測試中常見的抽樣方法：控制測試中常見的抽樣方法： （一）固定樣本抽樣（一）固定樣本抽樣 （二）停（二）停走抽樣走抽樣 （三）發現抽樣（三）發現抽樣78 （二）停（二）停走抽樣走抽樣 停停走抽樣是固定樣本量抽樣的一走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時

60、，如果預計總體差錯發生率大大時，如果預計總體差錯發生率大大高于實際差錯發生率，其結果將是高于實際差錯發生率，其結果將是選取了過多的樣本，降低了審計工選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。作效率。停停走抽樣從預計總體差走抽樣從預計總體差錯發生率為零開始，通過邊抽樣邊錯發生率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。評估來完成審計工作。 具體做法：具體做法：審計人員先抽取一定量審計人員先抽取一定量的樣本進行審查，如果結果可以接的樣本進行審查，如果結果可以接受，就停止抽樣得到結論，如果結受，就停止抽樣得到結論，如果結果不能接受，就擴大樣本量繼續審果不能接受，就擴大樣本量繼續審查直至得出結論。查直至得