1、chendanpingNanJing Audit University1經濟責任審計 陳丹萍 南京審計學院chendanpingNanJing Audit University2經濟責任審計一、經濟責任審計現狀與發展一、經濟責任審計現狀與發展二、經濟責任審計內容二、經濟責任審計內容三、經濟責任審計程序和方法三、經濟責任審計程序和方法四、經濟責任審計評價四、經濟責任審計評價chendanpingNanJing Audit University3經濟責任審計一、概述一、概述（一）產生及發展：（一）產生及發展：w 產生：產生：80年代中期我國陸續實行了廠長負責制、年代中期我國陸續實行了廠長負責制、承

2、包制、租賃制。承包制、租賃制。w 發展：發展：80年代后期年代后期90年代前期。黨的十四大提年代前期。黨的十四大提出了體制轉換和產權制度改革的任務要求，各出了體制轉換和產權制度改革的任務要求，各地采取了調整產業、產品結構、推行企業股份地采取了調整產業、產品結構、推行企業股份制和建立現代企業制度制和建立現代企業制度 。chendanpingNanJing Audit University4經濟責任審計w 存在的問題：存在的問題：（1）目標責任不明確定；）目標責任不明確定；（2）評價指標體系規范；）評價指標體系規范；（3）缺乏相應的責任追究制度。）缺乏相應的責任追究制度。 chendanpingN

3、anJing Audit University5經濟責任審計w 轉折：轉折：1999年年5 月月24日中共中央辦公廳和日中共中央辦公廳和國務院辦公廳聯合下發了兩個暫行規定：國務院辦公廳聯合下發了兩個暫行規定：縣級以下領導干部任期經濟責任審計的暫縣級以下領導干部任期經濟責任審計的暫行規定行規定、國有企業及國有控股企業領國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計的暫行規定導人員任期經濟責任審計的暫行規定w 發展：發展：2010年年10月月12日日黨政主要領導干黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定部和國有企業領導人員經濟責任審計規定chendanpingNanJing Audit

4、University6經濟責任審計（二）經濟責任：（二）經濟責任：1、直接責任：、直接責任： 直接責任是指領導干部因對主管的資產經營直接責任是指領導干部因對主管的資產經營活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職責，致使企業經營管理不善，或由于決策失誤責，致使企業經營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規操作等，造成所在而事后又處理不力以及違規操作等，造成所在企業經濟損失或經濟效益下降應負的經濟責任。企業經濟損失或經濟效益下降應負的經濟責任。 具體表現為：具體表現為：（1）直接違法行為；）直接違法行為； chendanpingNanJing Au

5、dit University7經濟責任審計（2）授意、指使、包庇、強令下屬違法；）授意、指使、包庇、強令下屬違法；（3）失職、瀆職行為；（未經民主決策、）失職、瀆職行為；（未經民主決策、相關程序、或在多數人不同意的情況決策相關程序、或在多數人不同意的情況決策實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失的行為）；的行為）；（4）其它。）其它。chendanpingNanJing Audit University8經濟責任審計2、主管責任：、主管責任：（1）領導干部對其直接分管的工作不履行）領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為；或者不正確履行經濟

6、責任的行為；（2）主持相關會議討論，并且在多數人同）主持相關會議討論，并且在多數人同意的情況下決定實施重大經濟事項，造成意的情況下決定實施重大經濟事項，造成重大經濟損失浪費等嚴重后果的行為。重大經濟損失浪費等嚴重后果的行為。chendanpingNanJing Audit University9經濟責任審計3、領導責任：、領導責任： 是指除直接責任和主管責任外，領導干是指除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。其他行為應當承擔的責任。 chendanpingNanJing Audit University10

7、經濟責任審計二、審計內容（以評價內部控制為基礎的財二、審計內容（以評價內部控制為基礎的財務審計入手，以檢查相關活動的運行效率務審計入手，以檢查相關活動的運行效率和執行廉政規定為主要內容）和執行廉政規定為主要內容）（一）貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會（一）貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；科學發展情況； （二）遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨（二）遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；署情況；chendanpingNanJing Audit University11經濟責任審計（三）（三）制定和執行重大經濟決

8、策情況；制定和執行重大經濟決策情況；（四）與領導干部履行經濟責任有關的管理、（四）與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；效益情況；（五）遵守有關廉潔從政（從業）規定情況（五）遵守有關廉潔從政（從業）規定情況等。等。chendanpingNanJing Audit University12經濟責任審計地方領導干部：（1）財政收支的真實、合法和效益情況；（2）國有資產的管理和使用情況；（3）政府債務的舉借、管理和使用情況；（4）政府投資的建設和管理情況；（5）直接分管部門預算執行和其他財政收支、財務收支以及有關經濟活動的

9、管理和監督情況。 chendanpingNanJing Audit University13經濟責任審計黨政部門及事業單位：（1）本單位預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；（2）重要投資項目的建設和管理情況；（3）重要管理制度的建立和執行情況；（4）下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。chendanpingNanJing Audit University14經濟責任審計 國有企業領導人員：國有企業領導人員：（1）財務收支的真實、合法和效益情況；）財務收支的真實、合法和效益情況；（2）有關內部控制制度的建立和執行情況；）有關內部控制制度的建立和執行情況

10、；（3）履行國有資產出資人經濟管理和監督）履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。職責情況。chendanpingNanJing Audit University15經濟責任審計三、審計程序和方法三、審計程序和方法（一）準備階段（一）準備階段1、接受和確認委托審計任務；、接受和確認委托審計任務；2、選派合適的人員組成審計組并確定審計、選派合適的人員組成審計組并確定審計負責人；負責人；3、了解被審計單位基本情況；、了解被審計單位基本情況；chendanpingNanJing Audit University16經濟責任審計4、執行初步分析性復核程序；、執行初步分析性復核程序；5、初步確定重要性

11、水平；、初步確定重要性水平；6、分析審計風險和制定審計實施方案；、分析審計風險和制定審計實施方案；7、下達審計通知書（、下達審計通知書（3日前）。日前）。chendanpingNanJing Audit University17經濟責任審計（二）實施階段（二）實施階段1、提交相關材料；、提交相關材料；單位單位：（1）財政收支、財務收支相關資料；）財政收支、財務收支相關資料；（2）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、經濟合同、考核檢查結果、業務檔案等資料；經濟合同、考核檢查結果、業務檔案等資料；（3）其他有關資料。）其他有關資料。chendanpin

12、gNanJing Audit University18經濟責任審計個人：個人：（1）領導人員職責范圍；）領導人員職責范圍；（2）被審責任人履行經濟責任情況的述職報告；）被審責任人履行經濟責任情況的述職報告；（3）領導人員任職期間與資產、負債、損益目標）領導人員任職期間與資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況；責任制有關的各項經濟指標的完成情況；（4）責任人遵守國家財經法規和廉政規定情況；）責任人遵守國家財經法規和廉政規定情況；（5）應當向審計組說明的其他情況。）應當向審計組說明的其他情況。chendanpingNanJing Audit University19經濟責任審計2、

13、內部控制制度的測試；、內部控制制度的測試；3、實質性測試和取證；（審計技術：（、實質性測試和取證；（審計技術：（1）取證面臨的環境：信息技術、會計制度改取證面臨的環境：信息技術、會計制度改革、法律意識、審計風險；（革、法律意識、審計風險；（2）現代技）現代技術的發展：在線審計、術的發展：在線審計、分析性程序的運用分析性程序的運用、科學管理技術在效益審計中的運用、科學管理技術在效益審計中的運用、CSA方法、報表分析技巧等）方法、報表分析技巧等）4、編制審計工作底稿。、編制審計工作底稿。chendanpingNanJing Audit University20經濟責任審計（三）終結階段（三）終結階

14、段1、匯總審計工作底稿（整理、匯總、復、匯總審計工作底稿（整理、匯總、復核）；核）；2、雙方交換意見（與單位、個人），界定、雙方交換意見（與單位、個人），界定經濟責任；經濟責任；（1）前任與現任責任界定；）前任與現任責任界定；（2）集體與個人責任界定；）集體與個人責任界定；chendanpingNanJing Audit University21經濟責任審計（3）主管與直接責任界定；）主管與直接責任界定；（4）主觀與客觀責任界定；）主觀與客觀責任界定；（5）錯誤與舞弊責任界定；（根據行為的）錯誤與舞弊責任界定；（根據行為的性質和結果判斷）性質和結果判斷）（6）違紀與違規責任界定）違紀與違規責任

15、界定；違紀：隱瞞、截留稅金、利潤和其他收入違紀：隱瞞、截留稅金、利潤和其他收入超越權限、擅自減免稅收；超越權限、擅自減免稅收；chendanpingNanJing Audit University22經濟責任審計擅自動用國庫款項；擅自動用國庫款項；揮霍浪費國家資財的行為；揮霍浪費國家資財的行為；挪用生產性資金于非生產性資金；挪用生產性資金于非生產性資金；預算內轉預算外資金；預算內轉預算外資金；利用職務之便，非法侵占財物。利用職務之便，非法侵占財物。（7）罪與非罪責任界定。（罪：司法機關；）罪與非罪責任界定。（罪：司法機關；非罪：監察機關）非罪：監察機關）chendanpingNanJing A

16、udit University23經濟責任審計3、出具審計報告和審計評價。、出具審計報告和審計評價。 （1）審計報告的構成）審計報告的構成導言（依據、內容、范圍、方式、起訖時間導言（依據、內容、范圍、方式、起訖時間等）；等）；基本情況；基本情況；審計結果及發現的問題；審計結果及發現的問題；審計評價；審計評價；審計建議。審計建議。chendanpingNanJing Audit University24經濟責任審計（2）審計報告的內容）審計報告的內容實施審計工作的基本情況；實施審計工作的基本情況；被審計單位領導人員的職責范圍和所在單被審計單位領導人員的職責范圍和所在單位的資產、負債、損益目標責任

17、制有關的位的資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況；各項經濟指標的完成情況；chendanpingNanJing Audit University25經濟責任審計審計中發現的違反財經法紀和領導干部廉政規審計中發現的違反財經法紀和領導干部廉政規定的主要問題：定的主要問題：A有無以權謀私、獲取非法收入或侵占國家資財的有無以權謀私、獲取非法收入或侵占國家資財的行為；行為；B有無挪用、浪費資財的行為；有無挪用、浪費資財的行為；C有無行賄受賄的行為；有無行賄受賄的行為；D有無違規借欠單位大額借款、大量實物的行為；有無違規借欠單位大額借款、大量實物的行為； chendanpingNanJi

18、ng Audit University26經濟責任審計E領導人員有無重大經濟問題等。領導人員有無重大經濟問題等。領導人員對審計發現的違規違紀問題應負領導人員對審計發現的違規違紀問題應負的責任界定；的責任界定；對違紀違規問題的處理、處罰意見和改進對違紀違規問題的處理、處罰意見和改進建議；建議；其他需要反映的問題。其他需要反映的問題。chendanpingNanJing Audit University27經濟責任審計（3）審計評價）審計評價定性評價；定性評價；定量評價。定量評價。 chendanpingNanJing Audit University28經濟責任審計四、經濟責任審計評價四、經濟責

19、任審計評價（一）內部控制制度評價（一）內部控制制度評價（二）真實性評價（二）真實性評價（三）合法性評價（三）合法性評價（四）效益性評價（四）效益性評價（五）對企業經營管理目標執行情況評價（五）對企業經營管理目標執行情況評價（六）個人廉潔自律的評價（六）個人廉潔自律的評價chendanpingNanJing Audit University29經濟責任審計具體參考評價指標具體參考評價指標1、行政單位審計指標、行政單位審計指標（1）資產負債率）資產負債率（2）人員經費比率）人員經費比率（3）支出增長率）支出增長率（4）人均開支）人均開支chendanpingNanJing Audit Univer

20、sity30經濟責任審計（5）專項支出占總支出的比重）專項支出占總支出的比重（6）人員支出占總支出的比重）人員支出占總支出的比重（7）人車比例）人車比例（8）人均費用比率）人均費用比率（9）招待費用比率）招待費用比率（10）違規金額比率）違規金額比率chendanpingNanJing Audit University31經濟責任審計2、事業單位審計評價指標、事業單位審計評價指標（1）資產增長率）資產增長率（2）資產保值增值率）資產保值增值率（3）負債增減率）負債增減率（4）資產負債率）資產負債率（5）經費自給率）經費自給率（6）人員支出比率）人員支出比率chendanpingNanJing

21、Audit University32經濟責任審計（7）公用支出比率）公用支出比率（8）業務支出比率）業務支出比率（9）人均費用比率）人均費用比率（10）收支結余率）收支結余率（11）收入增長率）收入增長率（12）專業基金增長率）專業基金增長率chendanpingNanJing Audit University33經濟責任審計（13）應收賬款周轉率）應收賬款周轉率（14）資產創收率和收入計劃完成率）資產創收率和收入計劃完成率（15）招待費支出比率）招待費支出比率（16）違規金額比率和賬務處理差錯率）違規金額比率和賬務處理差錯率3、工商企業評價指標、工商企業評價指標（參照參照中央企業綜合中央企業

22、綜合績效評價實施細則績效評價實施細則）chendanpingNanJing Audit University34經濟責任審計（一）基本指標評價（一）基本指標評價（1）盈利能力狀況）盈利能力狀況凈資產收益率（凈資產收益率（20）總資產報酬率指標（總資產報酬率指標（14）（2）資產質量狀況）資產質量狀況總資產周轉率（總資產周轉率（10）應收周轉率（應收周轉率（12）chendanpingNanJing Audit University35經濟責任審計（3）償債風險狀況）償債風險狀況資產負債率（資產負債率（12）已獲利息倍數（已獲利息倍數（10）（4）經營增長狀況）經營增長狀況（營業）增長率（營業）增長率（12）資本保值增值率（資本保值增值率（10）經濟責任審計（二）修正指標評價（二）修正指標評價（1）盈利能力狀況）盈利能力狀況(營業營業)利潤