1、Page 1現金流量表分析現金流量表分析Page 2現金流量表分析概述現金流量表的編制現金流量表的結構分析現金流量表的項目分析現金流量表的比率分析Page 3現金流量表分析概述現金流量表分析概述Page 4概述概述現金流量表的概念現金流量表的概念 以現金為基礎編制的，用以反映企業一定會計期間內現金及現金等價物流入和流出情況的會計報表 現金流量表是一張動態報表，它關注的是企業現金的流動狀況，其內容概括起來反映了：1.本期現金從何而來 2，本期現金用于何處3.本期現金余額發生了怎樣的變化Page 5資產負債表、利潤表和現金流量表三者聯系資產負債表、利潤表和現金流量表三者聯系（1）損益表及利潤分配表

2、中的未分配利潤=資產負債表中的未分配利潤 （2）資產負債表中現金及其等價物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價物凈增加（3）利潤表中的凈銷貨額資產負債表中的應收賬款(票據)增加額預收賬款增加額=現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金 （4）資產負債表中除現金及其等價物之外的其他各項流動資產和流動負債的增加(減少)額=現金流量表中各相關項目的減少(增加)額。Page 6編制原則編制原則收付實現制（現金制），是以現金的實際收付為標準來確定本期收入和費用用以計算本期盈虧的會計處理方法，凡在本期實際以現金付出的費用，不論是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計的費用處理權責發生制（應計

3、制）是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理方法。在應計制下，凡屬于本期已獲得的收入，不管是否收到現金均作為本期的收入處理Page 7基本概念基本概念現金是企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。 庫存現金“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業、隨時可以用于支付的存款，“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。Page 8現金等價物現金等價物現金等價物是指企業持

4、有的期限短、流動性強、期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資的投資。期限較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資現金流量是某一段時期內企業現金流入和流出的數量。現金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業管理者提供非常有用的信息。Page 9現金凈流量 現金流入現金流出現金流量的變動的原因 1.現金各項目之間以及現金與現金等價物之間的變動 2.非現金各項目之間的增減變動 3.現金及現金等價物各項目與非現金各項目之間的變動Pa

5、ge 10現金流量表分析的作用現金流量表分析的作用（1）直接揭示企業的償債能力和支付能力（2）對企業經營活動、投資活動和籌資活動作出評價，有助于經營管理者有效管理現金（3）彌補權責發生制的不足，對企業收益質量作出評價。（4）有利于報表使用者預測未來的現金流量（5）防范會計操縱Page 11現金流量的分類現金流量的分類將現金流量分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業來說，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等等。投資活動是指

6、企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動籌資活動是指導致企業資本及負債規模和構成變化的活動Page 12現金流量表的編制現金流量表的編制Page 13經營活動產生的現金流經營活動產生的現金流入入1.銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金1.本項經營活動包括所有經營活動，經營性租賃除外；2.本項目包括隨銷售收入和勞務收入一起收到的增值稅銷項稅額；3.本項目應包括收回前期的貨款和本期預收的貨款；4.發生銷貨退回而支付的現金應從本項目中扣除。2.收到的租金。收到的租金。反映企業收到的經營租賃的租金收入3收到稅收返還收到稅收返還。收到的增值稅項稅額和退回的增值稅

7、款。還有其他的稅費返還，如所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等Page 14經營活動產生的現金流出經營活動產生的現金流出1.購買商品、接受勞務支付的現金；包括當期購買商品支付的現金、當期支付的前期購買商品的應付款以及為購買商品而預付的現金等 購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付帳款+當期支付前期的應付票據+當期預付的帳款-當期因購貨退回收到的現金2.支付給職工以及為職工支付的現金 反映企業以現金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現金。3.支付的稅款：增值稅、所得稅Page 15現金流量表（經營部分）現金流量表（經營部分） 編制單位： 年 月

8、 單位：元Page 16（一）銷售商品、提供勞務收到的現金（一）銷售商品、提供勞務收到的現金 1. 1.反映內容：以現金收取的反映內容：以現金收取的 銷售收入：商品、勞務、材料、代購代銷收入銷售收入：商品、勞務、材料、代購代銷收入 增值稅額銷項稅額增值稅額銷項稅額 代墊的運雜費代墊的運雜費一、經營活動現金流量的填列一、經營活動現金流量的填列Page 17一、經營活動現金流量的填列2.2.計算方法計算方法 以本期實際發生的業務為出發點以本期實際發生的業務為出發點 依據：會計憑證、會計賬戶依據：會計憑證、會計賬戶 = =當期銷售商品收取現金當期銷售商品收取現金（包括銷項稅額）（包括銷項稅額） +

9、+當期收現的應收賬款、應收票據、預收賬款當期收現的應收賬款、應收票據、預收賬款 - -當期銷售退回而支付的現金當期銷售退回而支付的現金 + +當期收回前期核銷的壞賬損失當期收回前期核銷的壞賬損失注意：注意：該方法只考慮與現金流量表有關的業務該方法只考慮與現金流量表有關的業務Page 18【案例】【案例】某企業當月銷售業務如下：某企業當月銷售業務如下： 銷售產品價款為銷售產品價款為100 000100 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 17 000000元，貨款及增值稅已收到并存入銀行元，貨款及增值稅已收到并存入銀行銷售產品價款為銷售產品價款為200 000200 000元，銷

10、項稅額為元，銷項稅額為3400034000元，元，貨款及增值稅均未收到；貨款及增值稅均未收到； 收回上年的應收賬款收回上年的應收賬款7 0007 000元存入銀行；元存入銀行； 收到商品的預收款收到商品的預收款5 0005 000元存入銀行；元存入銀行； 將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為將未到期的應收票據向銀行貼現，面值為292 500292 500元，元，貼現利息貼現利息20 00020 000元，實際收到貼現收入元，實際收到貼現收入272 500272 500元存元存入銀行賬戶；入銀行賬戶；銷售商品退回，企業以銀行存款退回商品款銷售商品退回，企業以銀行存款退回商品款1200012000

11、元。元。Page 19一、經營活動現金流量的填列銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 = =（100 000+17 000100 000+17 000）+ +7 000+7 000+5 000+5 000+272 272 500-500-12 00012 000=389 500=389 500（元（元 ）Page 20含義：反映企業收到返還的各種稅費，如返還的增值含義：反映企業收到返還的各種稅費，如返還的增值稅、所得稅稅、所得稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等。等。本項目可根據本項目可根據“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“營

12、業營業稅金及附加稅金及附加”等科目的記錄分析填列等科目的記錄分析填列【案例】【案例】甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅退增值稅50 00050 000元，前期未退，本期收到并存入銀元，前期未退，本期收到并存入銀行；本期收到的教育費附加返還款行；本期收到的教育費附加返還款31 00031 000元存入銀元存入銀行。行。本期收到的稅費返還本期收到的稅費返還=50 000+31 000=50 000+31 000 =81 000 =81 000（元）（元）Page 21 含義：與經營活動有關的其他現金流入含義：與經營活動有關的其他現金

13、流入如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收如：罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、收到的經營租賃的租金、收到的押金、收到退還入、收到的經營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應收款等。的其他應收款等。本項目可根據本項目可根據“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“營業營業外收入外收入”等科目的記錄分析填列。等科目的記錄分析填列。（三）收到的其他與經營活動有關的現金Page 22經營活動現金流出（一一）購買商品、接受勞務支付的現金）購買商品、接受勞務支付的現金1.1.內容：用廣義現金支付的內容：用廣義現金支付的 買價：購買商品、勞務、材料買價：購買商品、勞務、材料 增值

14、稅進項稅額增值稅進項稅額 企業負擔的運雜費企業負擔的運雜費 不包括：支付的在建工程材料的價稅費不包括：支付的在建工程材料的價稅費( (屬于投資活動屬于投資活動) ) 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金付的現金Page 23一、經營活動現金流量的填列2.2.以本期的經濟業務為出發點填列以本期的經濟業務為出發點填列 會計憑證、會計賬簿會計憑證、會計賬簿 公式：公式： = =當期購買商品、接受勞務等支付的現金當期購買商品、接受勞務等支付的現金 + +當期支付應付賬款、應付票據、預付賬款當期支付應付賬款、應付票據、預付賬款 - -當期因購貨退出而收到的

15、現金當期因購貨退出而收到的現金 Page 24【案例】【案例】購買材料價款為購買材料價款為20 00020 000元，進項稅額為元，進項稅額為3 4003 400元，元，以銀行存款支付；以銀行存款支付； 購買材料價款為購買材料價款為30 00030 000元，進項稅額為元，進項稅額為5 1005 100元，元，貨款與增值稅尚未支付；貨款與增值稅尚未支付； 用銀行匯票支付材料價款及增值稅，收到銀行轉用銀行匯票支付材料價款及增值稅，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款34 00034 000元，元，材料價款材料價款100 000100 000元，其相應的增

16、值稅為元，其相應的增值稅為17 00017 000元元以銀行存款預付購材料貨款以銀行存款預付購材料貨款30 00030 000元；元； 以銀行存款支付到期的應付票據，到期值為以銀行存款支付到期的應付票據，到期值為68 68 500500元；元；購買工程用工程物資購買工程用工程物資150 000150 000元（含增值稅），款元（含增值稅），款項已用銀行存款支付。項已用銀行存款支付。 Page 25一、經營活動現金流量的填列購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金= =（20 000+3 40020 000+3 400）+ +（100 000+17 000100 000+17 0

17、00）+ +30 30 000+000+68 50068 500=238 900=238 900（元）（元） Page 26（二二）支付給職工支付給職工以及以及為職工支付的現金為職工支付的現金注意：不包括在本項目內職工：注意：不包括在本項目內職工： 退休人員：退休人員： “ “支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金” 在建工程人員、無形資產研發人員：投資活動在建工程人員、無形資產研發人員：投資活動 購建固定資產、無形資產和其他長期資產購建固定資產、無形資產和其他長期資產 支付的現金支付的現金工資、獎金、工資、獎金、困難補助等困難補助等保險、住房公積金等保險、住房公積金等P

18、age 27【案例】【案例】企業本年實際支付工資及各種獎金、津貼共企業本年實際支付工資及各種獎金、津貼共1 000 1 000 000000元，其中，在建工程人員工資元，其中，在建工程人員工資200 000200 000元；元；支付離退休人員工資支付離退休人員工資400 000400 000元；元；支付在崗職工困難補助支付在崗職工困難補助100 000100 000元；元；支付職工養老保險支付職工養老保險400 000400 000元。元。支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金= = （1 000 000-200 0001 000 000-200 000）+ +100 0

19、00+100 000+400 000=1 400 000=1 300 000300 000（元）（元） Page 28一、經營活動現金流量的填列（三三）支付的各項稅費）支付的各項稅費1.1.內容：實際向稅務機關等政府機關繳納的稅費。內容：實際向稅務機關等政府機關繳納的稅費。2.2.不包括項目：不包括項目：計入固定資產價值的耕地占用稅：投資活動計入固定資產價值的耕地占用稅：投資活動 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金付的現金支付的增值稅進項稅額：支付的增值稅進項稅額： “ “購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金”本期退回的稅金

20、：列入本期退回的稅金：列入“收到的稅費返還收到的稅費返還” ” Page 29（四）支付的其他與經營活動有關的現金含義：不包括在以上項目中的其他經營活動的現金支含義：不包括在以上項目中的其他經營活動的現金支出出如：如：如經營租賃支付的租金如經營租賃支付的租金 罰款支出罰款支出 支付的差旅費支付的差旅費 業務招待費業務招待費 廣告費廣告費Page 30投資活動投資活動投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里所指的長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等有期限在一年或一個營業周期以上的資產。包括取得和收回權益性證券的投資，購買或收回債券投資，購置

21、和處置固定資產、無形資產和其他長期投資資產。Page 31現金流量表（投資部分）現金流量表（投資部分）編制單位： 年 月 單位：元Page 32含義：反映企業轉讓或到期收回除現金等價物以外的其含義：反映企業轉讓或到期收回除現金等價物以外的其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益等投他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現金。資收到的現金。理解：理解： 轉讓權益工具（如股票）：實際收到的所有現金轉讓權益工具（如股票）：實際收到的所有現金（包括本金及收益）（包括本金及收益） 轉讓、收回債務工具（如債券）：只反映收回本金轉讓、收回債務工具（如債券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）

22、（不包括收回的利息）（一）收回投資收到的現金（一）收回投資收到的現金Page 33【案例】【案例】企業出售股票，該股票的投資成本企業出售股票，該股票的投資成本25 00025 000元，出售收元，出售收入入3000030000元存入銀行；元存入銀行；企業出售一項長期股權投資，該投資本金為企業出售一項長期股權投資，該投資本金為500 000500 000元，轉讓收入為元，轉讓收入為480 000480 000元，已存入銀行；元，已存入銀行；企業出售某項債權投資，本金為企業出售某項債權投資，本金為300000300000元，收回全部元，收回全部投資金額投資金額350 000350 000元，其中，

23、元，其中，50 00050 000元是債券利息元是債券利息收回投資收到的現金收回投資收到的現金 =30000+480 000+300 000 =30000+480 000+300 000 =810 000 =810 000（元）（元）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列Page 34含義：反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權含義：反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息。金股利和利息。理解：理解： 持有股權投資：持有期間分得的現金股利（不含出持有股權投資：持有期間分得的現金股利（

24、不含出售時收到的收益）售時收到的收益） 持有的債權投資：出售、到期收回時收回的利息持有的債權投資：出售、到期收回時收回的利息（二）（二） 取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金Page 35【案例】【案例】企業出售某項債權投資，本金為企業出售某項債權投資，本金為300000300000元，收回全元，收回全部投資金額部投資金額350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是債券利元是債券利息；息；企業將持有長期股權投資期間，實際分得的現金股企業將持有長期股權投資期間，實際分得的現金股利利30 00030 000元存入銀行；元存入銀行；取得投資收益所收到的現金取得

25、投資收益所收到的現金 =50 000+30 000=80 000 =50 000+30 000=80 000（元）（元）二、投資活動現金流量的填列二、投資活動現金流量的填列Page 36二、投資活動現金流量的填列 （三）（三） 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額的現金凈額 = =處置所得現金處置所得現金 - - 處置時以現金支付的費用處置時以現金支付的費用 出售價款、殘值收入出售價款、殘值收入保險賠償收入保險賠償收入清理費、裝卸費、清理費、裝卸費、運輸費運輸費 0 0，本項目反映，本項目反映 00，列入，列入“支付的其他與投資活動有關的現

26、金支付的其他與投資活動有關的現金”Page 37二、投資活動現金流量【案例】【案例】公司出售一臺不需用設備，收到價款公司出售一臺不需用設備，收到價款3030萬元，設備萬元，設備原價原價4040萬元，已提折舊萬元，已提折舊1515萬元。支付拆卸費用萬元。支付拆卸費用0.20.2萬元，運輸費用萬元，運輸費用0.080.08萬元。萬元。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額金凈額 =300000- 2800= 297200 =300000- 2800= 297200元元Page 38（四）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額（四）處置子公司及

27、其他營業單位收到的現金凈額 = = 處置所得現金處置所得現金 - -相關的處置費用相關的處置費用 - -子公司及營業單位持有的現金及現金等價物子公司及營業單位持有的現金及現金等價物（五）（五） 收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金 如：收回投資時支付的計入如：收回投資時支付的計入“應收股利應收股利”、“應收應收利息利息”的款項。的款項。二、投資活動現金流量二、投資活動現金流量Page 39（一一） 購建固定資產、無形資產和其他長資支付的現購建固定資產、無形資產和其他長資支付的現金金1.1.內容內容購買固定資產、無形資產：支付價款、稅費等支出購買固定資產、無形資產：支付價

28、款、稅費等支出建造固定資產、自行研發資本化無形資產：材料費、建造固定資產、自行研發資本化無形資產：材料費、人員工資等支出人員工資等支出2. 2. 不包括內容不包括內容 融資租賃固定資產的租金：籌資活動融資租賃固定資產的租金：籌資活動 支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌資活動資活動 二、投資活動現金流出二、投資活動現金流出Page 40 【案例】【案例】某企業發生如下與固定資產有關的業務：某企業發生如下與固定資產有關的業務： 購入不需安裝設備，價款購入不需安裝設備，價款8000080000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1360013600元

29、，包裝費及運費為元，包裝費及運費為1 0001 000元，價稅及包裝費、元，價稅及包裝費、運費均以銀行存款支付，設備已交付使用；運費均以銀行存款支付，設備已交付使用； 購入在建工程用材料一批，價款購入在建工程用材料一批，價款100 000100 000元，增值元，增值稅發票列明的增值稅額為稅發票列明的增值稅額為1700017000元，已用支票支付；元，已用支票支付； 在建工程領用工程物資共在建工程領用工程物資共117 000117 000元；元； 支付在建工程人員工資支付在建工程人員工資2300023000元；元； 計算工程應負擔的的長期借款利息計算工程應負擔的的長期借款利息150000150

30、000元，該項元，該項借款利息已用銀行存款支付；借款利息已用銀行存款支付； 工程完工并交付使用，固定資產價值總額工程完工并交付使用，固定資產價值總額290000290000元；元； Page 41購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金= =（80 000+13 600+1 00080 000+13 600+1 000） + +（100 000+17 000100 000+17 000） + +23 000=234 60023 000=234 600（元）（元）Page 42（二二） 投資支付的現金投資支付的現金含義：反映企業取得除現金等價物

31、以外的對其他企含義：反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金。付的現金。理解：理解： 購入短期或長期股票、債券等實際支付的：購入短期或長期股票、債券等實際支付的： 實際支付的買價實際支付的買價 支付稅金、手續費、傭金等交易費用。支付稅金、手續費、傭金等交易費用。Page 43“投資支付的現金投資支付的現金”不包括內容：不包括內容：主要指：購入股票債券時支付的買價中包含的主要指：購入股票債券時支付的買價中包含的“應收股應收股利利”、“應收利息應收利息”實際支付時：計入實際支付時：計入“支付的其他與投資活

32、動有關的現支付的其他與投資活動有關的現金金”；實際收回時：計入實際收回時：計入“收到的其他與投資活動有關的現收到的其他與投資活動有關的現金金”。Page 44 【案例】【案例】購入短期股票投資購入短期股票投資100 000100 000元，以銀行存款支付；元，以銀行存款支付；企業購入準備長期持有債券，票面金額為企業購入準備長期持有債券，票面金額為200 000200 000元，票面利率為元，票面利率為8%8%，企業實際支付的金額為，企業實際支付的金額為240 000240 000元；元；購入股票投資，實際支付的買價購入股票投資，實際支付的買價254 000254 000元，其中元，其中包括已宣

33、告發放但尚未領取的現金股利包括已宣告發放但尚未領取的現金股利4 0004 000元，另元，另支付手續費支付手續費3 0003 000元，上述款項均以銀行存款支付。元，上述款項均以銀行存款支付。投資所支付的現金投資所支付的現金=100 000+240 000+=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000254 000-4 000+3 000）=593 000=593 000（元）（元）支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金= =4 000=4 0004 000=4 000（元）（元）Page 45 ( (三三）取得子公司及其他營業單位支付的現金

34、）取得子公司及其他營業單位支付的現金 = = 購買出價中現金支付的部分購買出價中現金支付的部分 - -子公司及營業單位持有的現金及現金等價物子公司及營業單位持有的現金及現金等價物（四四） 支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金 如：購入股票債券時支付的買價中包含的如：購入股票債券時支付的買價中包含的“應收應收股利股利”、“應收利息應收利息”Page 46三、籌資活動現金流量的填列 導致企業資本規模和構成發生變化的活動導致企業資本規模和構成發生變化的活動 導致債務規模和構成發生變化的活動。導致債務規模和構成發生變化的活動。Page 47現金流量表（部分）編制單位： 年 月

35、單位：元Page 48（一）吸收投資收到的現金1.1.含義：發行股票、債券收到的現金凈額含義：發行股票、債券收到的現金凈額 = =發行總收入發行總收入- -金融企業直接扣除的費用金融企業直接扣除的費用2.2.不包括：不包括： 企業直接支付的發行費用，如審計費等企業直接支付的發行費用，如審計費等“支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”Page 49（二）借款收到的現金（二）借款收到的現金含義：含義：反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。金。（三）收到的其他與籌資活動有關的現金（三）收到的其他與籌資活動有關的現金 含義：含義：反

36、映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。Page 50【案例】【案例】企業發行股票企業發行股票1000010000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，發行價格每元，發行價格每股股1.21.2元，發行手續費按發行收入的元，發行手續費按發行收入的2%2%支付，發行費共支付，發行費共計計240000240000元，企業已取得發行凈收入存入銀行元，企業已取得發行凈收入存入銀行企業發行長期債券，債券面值為企業發行長期債券，債券面值為200200萬元，實際發行價萬元，實際發行價格格22022

37、0萬元，證券公司按發行收入的萬元，證券公司按發行收入的3%3%計手續費計手續費6600066000元，元，手續費直接從發行收入中扣除。由證券公司代為支付宣手續費直接從發行收入中扣除。由證券公司代為支付宣傳費及印刷費共計傳費及印刷費共計80008000元，從發行收入中扣除。企業以元，從發行收入中扣除。企業以銀行存款直接支付的審計費銀行存款直接支付的審計費30003000元。企業已收到發行債元。企業已收到發行債券的款項凈額；券的款項凈額；從銀行取得短期借款從銀行取得短期借款150 000150 000元，已劃入企業賬戶；元，已劃入企業賬戶；企業接受現金捐贈企業接受現金捐贈100 000100 00

38、0元。元。Page 51吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金 = =（10 000 00010 000 0001.2-240 0001.2-240 000）+ +（2 200 000-66 2 200 000-66 000-8 000000-8 000）=13 886 000=13 886 000（元）（元）企業直接支付的費用企業直接支付的費用3 0003 000元，不從本項目扣除，列元，不從本項目扣除，列入入“支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。項目。借款收到的現金借款收到的現金 = =150 000150 000（元）（元）收到的其他與籌資活動有關的現金收到

39、的其他與籌資活動有關的現金 = =100 000=100 000100 000=100 000（元）（元）Page 52 ( (一一）償還債務所支付的現金）償還債務所支付的現金含義：歸還短期、長期借款本金、債券本金含義：歸還短期、長期借款本金、債券本金（二二）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金含義含義: : 1、企業當期實際支付的現金股利、企業當期實際支付的現金股利 2、分配給投資者的利潤、分配給投資者的利潤 3、企業用現金支付的所有借款利息、債券利息、企業用現金支付的所有借款利息、債券利息 （包括資本化利息、費用化利息）。（包括資本化利息、費用化利息）

40、。籌資活動的現金流出籌資活動的現金流出Page 53 （三三）支付的其他與籌資活動有關的現金）支付的其他與籌資活動有關的現金如：如： 捐贈現金支出捐贈現金支出 融資租入固定資產的租賃費融資租入固定資產的租賃費 退還的出資額等。退還的出資額等。Page 54【案例】【案例】以銀行存款支付在建工程負擔的資本化利息以銀行存款支付在建工程負擔的資本化利息150000150000元元歸還短期借款本金歸還短期借款本金250 000250 000元，利息元，利息12 00012 000元；元；宣告分配并支付現金股利宣告分配并支付現金股利70 00070 000元；元；公司發放股票股利公司發放股票股利100

41、000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，市場價元，市場價格格2 2元；元；支付融資租入固定資產的租賃費支付融資租入固定資產的租賃費80 00080 000元。元。Page 55償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金= =250 000=250 000(250 000=250 000(元元) )分配股利、利潤或償付利息所支付的現金分配股利、利潤或償付利息所支付的現金= =150 000+150 000+12 000+12 000+70 000=232 00070 000=232 000（元）（元）支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金= =80 000=80

42、 00080 000=80 000（元）（元）三、籌資活動現金流量的填列三、籌資活動現金流量的填列Page 56四、匯率變動對現金及現金等價物的影響（一）產生原因（一）產生原因前提：企業有外幣或境外子公司的外幣現金流量前提：企業有外幣或境外子公司的外幣現金流量期末編制報表：期末匯率與現金流量發生日的期末編制報表：期末匯率與現金流量發生日的 即期匯率或平均匯率的引起的差額即期匯率或平均匯率的引起的差額Page 57【案例】期末：期末：會計制度規定，在年末應該把外幣按照會計制度規定，在年末應該把外幣按照1212月月3131日的匯率重新折算。期末匯率是日的匯率重新折算。期末匯率是1 1比比7.87.

43、8，折合人民幣，折合人民幣780780萬元。萬元。年初到年末增加現金數：年初到年末增加現金數：若年初現金是零，用人民幣計算，增加了若年初現金是零，用人民幣計算，增加了780780萬萬從過程來考察：從過程來考察：經營活動增加現金經營活動增加現金750750萬元，而不是萬元，而不是780780萬元。萬元。3030萬元的差額萬元的差額: :因為匯率從因為匯率從7.57.5變到了變到了7.87.8，所以產生，所以產生差額，反映在報表中就是匯率變動影響額。差額，反映在報表中就是匯率變動影響額。業務發生：業務發生：A A公司出口一批產品，收款公司出口一批產品，收款100100萬美元，萬美元，市場匯率是市場

44、匯率是1 1比比7.57.5，折合人民幣，折合人民幣750750萬元。假定沒有流萬元。假定沒有流出量，經營活動的現金凈額就是出量，經營活動的現金凈額就是750750萬元。萬元。Page 58四、匯率變動對現金及現金等價物的影響（二）計算（二）計算1 1、業務較少的企業，可逐筆計算、業務較少的企業，可逐筆計算=(=(期末匯率期末匯率- -業務發生時的即期匯率）業務發生時的即期匯率）* *外幣現金流入外幣現金流入-(-(期末匯率期末匯率- -業務發生時的即期匯率）業務發生時的即期匯率）* *外幣現金流出外幣現金流出Page 59 【案例】【案例】 某企業當期出口商品一批，售價某企業當期出口商品一批

45、，售價800000800000美元，收匯當日美元，收匯當日匯率為匯率為1 1：8.208.20，當期進口貨物一批，價值，當期進口貨物一批，價值300000300000美元，美元，結匯當日匯率為結匯當日匯率為1:8.251:8.25，資產負債表日匯率為，資產負債表日匯率為1:8.301:8.30，假設企業當期沒有其他外幣業務發生。假設企業當期沒有其他外幣業務發生。 匯率變動對現金的影響額匯率變動對現金的影響額 =800 000 =800 000（8.30-8.208.30-8.20）-300 000-300 000(8.30-8.25)(8.30-8.25) =65 000( =65 000(元元) )Page 60四、匯率變動對現金及現金等價